特定减免税货物

1、特定减免税货物特定减免税货物 一、概述一、概述 n（一）含义（一）含义 n特定减免税货物含义：海关根据国家政策规定特定减免税货物含义：海关根据国家政策规定 准予减免税进境，并使用于特定地区、特定企准予减免税进境，并使用于特定地区、特定企 业、特定用途的货物（三个特定）。业、特定用途的货物（三个特定）。 n1、特定地区：、特定地区： n指在我国境内由行政法规定的某一特别限指在我国境内由行政法规定的某一特别限 定的区域，享受减免税优惠政策的进出口定的区域，享受减免税优惠政策的进出口 货物只能在这一区域内使用货物只能在这一区域内使用 n一般包括：一般包括： n保税区保税区 n出口加工区等出口加工区等

2、 n2、特定企业：、特定企业： n国务院制定的行政法规定的企业，享受减免税国务院制定的行政法规定的企业，享受减免税 优惠的进口货物只能由这些企业使用。优惠的进口货物只能由这些企业使用。 n主要是指外商投资企业，主要包括：中外合资主要是指外商投资企业，主要包括：中外合资 经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业 n3、特定用途：、特定用途： n指国家规定可以享受减免税优惠的进口货物只指国家规定可以享受减免税优惠的进口货物只 能用于行政法规专门规定的用途。能用于行政法规专门规定的用途。 n一般包括：一般包括： n科教用品科教用品 n残疾人用品残疾人用品 n国

3、外捐助的物资等国外捐助的物资等 n国内投资或利用外资项目国内投资或利用外资项目 n（二）特征（二）特征 n1、 特定条件下减免进口关税特定条件下减免进口关税(增值税增值税) n注意：不免进口环节消费税。注意：不免进口环节消费税。 n消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或 销售数量征收的一种税销售数量征收的一种税 n2、进口申报应当提交进口许可证进口申报应当提交进口许可证 n 若进口货物需要提交许可证的，提交许可证若进口货物需要提交许可证的，提交许可证 义务不能免除，另有规

4、定的除外。义务不能免除，另有规定的除外。 n3、进口后在特定的进口后在特定的海关监管期限海关监管期限内接受海关内接受海关 监管：监管： n特定货物的监管期限：（时间要掌握）特定货物的监管期限：（时间要掌握） n 船舶、飞机：船舶、飞机：8年年 n 机动车辆：机动车辆：6年年 n 其他货物：其他货物：5年年 n监管期限自货物进口之日起计算。监管期限自货物进口之日起计算。 典型试题：典型试题： n(2007年单选年单选)特定减免税进口货物的海关监管特定减免税进口货物的海关监管 期限按照货物的种类各有不同期限按照货物的种类各有不同,以下特定减免以下特定减免 税货物的正确海关监管期限是税货物的正确海关

5、监管期限是: nA.船舶船舶,飞机飞机,建材建材,8年年;机动车辆机动车辆,6年年;其他货其他货 物物,5年年 nB.船舶船舶,飞机飞机,8年年;机动车辆机动车辆,6年年;其他货物其他货物,5年年 nC.船舶船舶,飞机飞机,建材建材,8年年;机动车辆机动车辆,家用电器家用电器,6年年; 其他货物其他货物,5年年 nD.船舶船舶,飞机飞机,8年年;机动车辆机动车辆,6年年;其他货物其他货物,3年年 （三）范围（三）范围 n1、特定地区减免税货物、特定地区减免税货物 n2、特定企业减免税货物、特定企业减免税货物 n3、特定用途减免税货物、特定用途减免税货物 n二、报关程序 n n报关程序包括三个阶

6、段：报关程序包括三个阶段： n减免税备案和审批（货物进口之前的前期阶减免税备案和审批（货物进口之前的前期阶 段）段）进出口报关进出口报关申请解除监管（后续申请解除监管（后续 阶段）阶段） 单选题(06年考题) n北京某外资企业从美国购进大型机器成套北京某外资企业从美国购进大型机器成套 设备，分三批运输进口，其中两批从天津进口，设备，分三批运输进口，其中两批从天津进口， 另一批从青岛进口。该企业在向海关申请办理另一批从青岛进口。该企业在向海关申请办理 该套设备的减免税手续的，下列做法正确的是：该套设备的减免税手续的，下列做法正确的是： nA. 向北京海关分别申领两份征免税证明向北京海关分别申领两

7、份征免税证明 nB. 向北京海关分别申领三份征免税证明向北京海关分别申领三份征免税证明 nC. 向天津海关申领一份征免税证明，向向天津海关申领一份征免税证明，向 青岛海关申领一份征免税证明青岛海关申领一份征免税证明 nD. 向天津海关申领两份征免税证明，向向天津海关申领两份征免税证明，向 青岛海关申领一份征免税证明青岛海关申领一份征免税证明 n答案：B （二）进口报关 n1、持减免税证明、许可证等相关证件按一般进出口、持减免税证明、许可证等相关证件按一般进出口 货物办理报关程序。货物办理报关程序。(不需要缴纳进出口关税不需要缴纳进出口关税) n2、特定减免税货物一般不豁免进口许可证件。下列、特

8、定减免税货物一般不豁免进口许可证件。下列 情况例外：情况例外：(重点重点) n(1)外资企业和香港、澳门、台湾同胞及华侨的外资企业和香港、澳门、台湾同胞及华侨的 投资企业进口本企业自用的机器设备投资企业进口本企业自用的机器设备 n(2)外商投资企业在投资总额内进口涉及机电产外商投资企业在投资总额内进口涉及机电产 品自动进口许可证管理的品自动进口许可证管理的 n3、特定减免税货物进口，填制报关单时，报关单上、特定减免税货物进口，填制报关单时，报关单上 的备案号一栏要填写进出口货物征免税证明的的备案号一栏要填写进出口货物征免税证明的12位编位编 号。号。 n（三）后续处置和解除监管（三）后续处置和

9、解除监管 n1、后续处置、后续处置 n 原则：应当在主管海关核准的地点使用；原则：应当在主管海关核准的地点使用； n （1）变更使用地点变更使用地点 n 变更需申请，海关批准后才可以；变更需申请，海关批准后才可以； n 移出主管海关管辖地：申请办理异地监管手移出主管海关管辖地：申请办理异地监管手 续。续。 n异地使用结束后运回异地使用结束后运回 n异地使用异地使用(移出主管海关管辖地使用移出主管海关管辖地使用)： n减免税申请人事先持有关单证及说明材料向减免税申请人事先持有关单证及说明材料向 主管海关申请主管海关申请 n主管海关审核同意并通知转入地海关主管海关审核同意并通知转入地海关 n减免税

10、申请人将货物运至转入地海关管辖地，减免税申请人将货物运至转入地海关管辖地， 经转入地海关确认货物情况后并进行异地监管。经转入地海关确认货物情况后并进行异地监管。 n异地使用结束后，减免税申请人及时向转入异地使用结束后，减免税申请人及时向转入 地海关申请办结异地监管手续地海关申请办结异地监管手续 n转入地海关审核同意后通知主管海关后，可转入地海关审核同意后通知主管海关后，可 将减免税货物运回主管海关管辖地。将减免税货物运回主管海关管辖地。 n（2 2）结转结转：减免税申请人将进口减免税货物：减免税申请人将进口减免税货物 转让给进口同一货物享受同等减免税优惠待遇转让给进口同一货物享受同等减免税优惠

11、待遇 的其他单位的，应当按照下列规定办理减免税的其他单位的，应当按照下列规定办理减免税 货物结转手续：货物结转手续： nA A、减免税货物的、减免税货物的转出申请人转出申请人持有关单证向持有关单证向转转 出地主管海关出地主管海关提出申请，转出地主管海关审核提出申请，转出地主管海关审核 同意后，通知转入地主管海关。同意后，通知转入地主管海关。 nB B、减免税货物的、减免税货物的转入申请人转入申请人向向转入地主管海转入地主管海 关关申请办理减免税审批手续。申请办理减免税审批手续。转入地主管海关转入地主管海关 审核无误后签发审核无误后签发征免税证明征免税证明。 nC C、 转出、转入减免税货物的申

12、请人应当分别转出、转入减免税货物的申请人应当分别 向各自的主管海关申请办理减免税货物的出口、向各自的主管海关申请办理减免税货物的出口、 进口报关手续。进口报关手续。 n转出地主管海关办理转出减免税货物的解除监转出地主管海关办理转出减免税货物的解除监 管手续。管手续。结转减免税货物的监管年限应当连续结转减免税货物的监管年限应当连续 计算计算。 n转入地主管海关在转入地主管海关在剩余监管年限剩余监管年限内对结转减免内对结转减免 税货物继续实施后续监管。税货物继续实施后续监管。 n（3）转让）转让 n减免税申请人将进口减免税货物转让给减免税申请人将进口减免税货物转让给不不享受享受 进口税收优惠政策或

13、者进口同一货物不享受同进口税收优惠政策或者进口同一货物不享受同 等减免税优惠待遇的其他单位的等减免税优惠待遇的其他单位的， n应当事先向减免税申请人主管海关申请办理减应当事先向减免税申请人主管海关申请办理减 免税货物免税货物补缴税款和解除监管补缴税款和解除监管手续。手续。 n（4）移作他用：包括以下情形：）移作他用：包括以下情形： nA、将减免税货物交给减免税申请人以外的其、将减免税货物交给减免税申请人以外的其 他单位使用；他单位使用； nB、未按照原定用途、地区使用减免税货物；、未按照原定用途、地区使用减免税货物； nC、未按照特定地区、特定企业或者特定用途、未按照特定地区、特定企业或者特定

14、用途 使用减免税货物的其他情形。使用减免税货物的其他情形。 n将减免税货物移作他用的，减免税申请人还应将减免税货物移作他用的，减免税申请人还应 当当按照移作他用的时间补缴相应税款按照移作他用的时间补缴相应税款； n移作他用时间不能确定的移作他用时间不能确定的，应当，应当提交相应的税提交相应的税 款担保，税款担保不得低于剩余监管年限应补款担保，税款担保不得低于剩余监管年限应补 缴税款总额缴税款总额。 q（5 5）变更、终止）变更、终止 n变更变更 n变更的情形：减免税申请人发生分立、合变更的情形：减免税申请人发生分立、合 并、股东变更、改制等情形并、股东变更、改制等情形 n变更的期限：自营业执照

15、颁发之日起变更的期限：自营业执照颁发之日起30日日 内，向原减免税申请人的主管海关报告主体变内，向原减免税申请人的主管海关报告主体变 更情况及原减免税申请人进口减免税货物的情更情况及原减免税申请人进口减免税货物的情 况。况。 n终止终止 n终止的情形：破产、改制或其他情形导致终止的情形：破产、改制或其他情形导致 减免税申请人终止减免税申请人终止 n期限：自资产清算之日起期限：自资产清算之日起30日内向主管海日内向主管海 关申请办理补缴税款和解除监管手续。关申请办理补缴税款和解除监管手续。 n（6 6）退运、出口）退运、出口 n 持出口报关单向主管海关办理原进口减免持出口报关单向主管海关办理原进

16、口减免 税货物的解除监管手续。减免税货物退运出境税货物的解除监管手续。减免税货物退运出境 或者出口的，海关不再补征相关税款。或者出口的，海关不再补征相关税款。 （7）贷款抵押 n向主管地海关提出书面申请。向主管地海关提出书面申请。 n申请人不得以减免税货物向金融机构以申请人不得以减免税货物向金融机构以 外的公民、法人或者其他组织办理贷款外的公民、法人或者其他组织办理贷款 抵押。抵押。 n向金融机构办理贷款抵押应向海关提供向金融机构办理贷款抵押应向海关提供 下列形式的担保：下列形式的担保：(熟悉熟悉) n与货物应缴税款等值的保证金与货物应缴税款等值的保证金; n境内金融机构提供的相当于货物应缴境

17、内金融机构提供的相当于货物应缴 税款的保函税款的保函; n减免税申请人、境内金融机构共同向减免税申请人、境内金融机构共同向 海关提交海关提交“进口减免税货物贷款抵押承进口减免税货物贷款抵押承 诺保证书诺保证书”。 n2 2、解除监管、解除监管 n（1 1）自动解除：监管期届满）自动解除：监管期届满 n不必不必申领申领“减免税进口货物解除监管证明减免税进口货物解除监管证明”， 自动解除监管，可以自行处理。自动解除监管，可以自行处理。 n（2 2）申请解除监管：）申请解除监管： nA A、监管期届满，但企业需要、监管期届满，但企业需要“减免税进口减免税进口 货物解除监管证明货物解除监管证明”的，可

18、以自监管年限届满的，可以自监管年限届满 之日起之日起1 1年内，向海关申领。海关在受理后年内，向海关申领。海关在受理后2020 日内签发证明。日内签发证明。 nB B、监管期限内申请解除：、监管期限内申请解除： n原原“进口货物征免税证明进口货物征免税证明“的申请人的申请人 货货 物结关物结关 向原签发征免税证明的海关提出向原签发征免税证明的海关提出 申请解除监管申请解除监管 签发签发“减免税进口货物减免税进口货物 解除监管证明解除监管证明”。 n注意：注意： n保税区内企业免税进口货物未满海关监管年限，保税区内企业免税进口货物未满海关监管年限， 提前申请解除监管的，应按规定照章征税。涉提前申

19、请解除监管的，应按规定照章征税。涉 及国家实行许可证管理的商品还要提交相应的及国家实行许可证管理的商品还要提交相应的 许可证。许可证。 n： n（1）性质不同）性质不同 n特定减免税货物是实际进口货物：针对三个特定，特定减免税货物是实际进口货物：针对三个特定， 在符合条件的情况下给予的税收优惠措施；在符合条件的情况下给予的税收优惠措施； n保税货物：针对进境又复运出境的特点简化了海保税货物：针对进境又复运出境的特点简化了海 关税、证手续的一种制度关税、证手续的一种制度 n（2）前期准备不同：）前期准备不同： n 特定减免税货物：申领减免税证明；特定减免税货物：申领减免税证明； n保税货物：向海

20、关备案，由海关核发加工贸易登保税货物：向海关备案，由海关核发加工贸易登 记手册记手册 n（3）监管不同：）监管不同： n特定减免税货物：监管期满解除监管（时效）；特定减免税货物：监管期满解除监管（时效）； n保税货物：根据去向不同分别办理相应的手续保税货物：根据去向不同分别办理相应的手续 n（4）证件管理不同）证件管理不同 n特定减免税货物进境一般情况下交证。保税货物特定减免税货物进境一般情况下交证。保税货物 进境一般免证。进境一般免证。 n（99判断）某经济特区内的一家外商投资企业以判断）某经济特区内的一家外商投资企业以 企业自用的名义进口了一辆旅行车，进口后即无企业自用的名义进口了一辆旅行

21、车，进口后即无 偿捐赠给当地的一个社会福利院，半年后被海关偿捐赠给当地的一个社会福利院，半年后被海关 发现，因该企业从事公益活动，海关不得对此进发现，因该企业从事公益活动，海关不得对此进 行处罚。行处罚。 n答案：错 n（2000年判断）某工艺服装厂承接一万套年判断）某工艺服装厂承接一万套 服装来料加工合同，加工期两年，成品全服装来料加工合同，加工期两年，成品全 部返销日本，合同规定，外商无偿提供一部返销日本，合同规定，外商无偿提供一 套价值套价值25万美元的专用设备。合同期满万美元的专用设备。合同期满 加工成品全部出口后，该厂向海关办理合加工成品全部出口后，该厂向海关办理合 同核销手续，该设

22、备也随之解除海关监管。同核销手续，该设备也随之解除海关监管。 n答案：错 n（2001年多选）特定减免税通关制度具有显年多选）特定减免税通关制度具有显 著的管理特征，主要体现在以下哪几个方面：著的管理特征，主要体现在以下哪几个方面： nA、脱离特定使用范围，应按实际去向办理相、脱离特定使用范围，应按实际去向办理相 应的报关和纳税手续应的报关和纳税手续 nB、在特定条件和规定范围内使用可减免进口、在特定条件和规定范围内使用可减免进口 税费税费 nC、原则上免予交验进出口许可证件、原则上免予交验进出口许可证件 nD、货物进口验放后仍需受海关监管、货物进口验放后仍需受海关监管 n答案：答案：ABD n特定减免税货物在海关监管期内