企业财务会计课件：第五章 固定资产的核算

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第五章 固定资产的核算 企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产固定资产核算内容核算内容固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第五章 固定资产的核算 第一节 固定资产的概念及分类企业经济业务核算企业经济业务核算 一、固定资产的概念一、固定资产

2、的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。个会计年度的有形资产。符合固定资产特征，同时满足下列条件时，符合固定资产特征，同时满足下列条件时，确认为固定资产。确认为固定资产。（1 1）固定资产包含的经济利益很可能流入；）固定资产包含的经济利益很可能流入；（2 2）固定资产的成本能够可靠的计量。）固定资产的成本能够可靠的计量。 第一节 固定资产的概念及分类企业经济业务核算企业经济业务核算生产经营用和非生产经营用生产经营用和非生产经营用使用中、未使用和不需用使用中、未使

3、用和不需用自有固定资产、租入固定资产自有固定资产、租入固定资产经营用、非经营用、未使用、经营用、非经营用、未使用、租出、不需用融资租入、土地租出、不需用融资租入、土地 第一节 固定资产的概念及分类二、固定资产分类二、固定资产分类企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 固定资产的概念及分类三、固定资产项目管理三、固定资产项目管理按按“固定资产项目固定资产项目”进行分类核算和管理。进行分类核算和管理。 （1 1）固定资产卡片）固定资产卡片（2 2）固定资产登记簿）固定资产登记簿2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第五章 固定资产的核算 企业经济业

4、务核算企业经济业务核算本章教学内容固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产固定资产核算内容核算内容固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第五章 固定资产的核算 第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算一、一、外购固定资产外购固定资产 外购固定资产的成本外购固定资产的成本包括买价、不可抵扣的增值税、进包括买价、不可

5、抵扣的增值税、进口关税、消费税，以及为使固定资产达到预定可使用状口关税、消费税，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、借款费用等。借款费用等。 （1）企业购入不需要安装的固定资产时，直接通过）企业购入不需要安装的固定资产时，直接通过“固固定资产定资产”账户核算。账户核算。 （2）企业购入需要安装的固定资产时，先记入）企业购入需要安装的固定资产时，先记入“在建工在建工程程”账户，安装完毕交付使用时再转入账户，安装

6、完毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”账账户。户。 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算【例例51】华伟公司购入一台不需要安装的机器设备，华伟公司购入一台不需要安装的机器设备，增值税专用发票记录的价款为增值税专用发票记录的价款为12万元，增值税金额为万元，增值税金额为2.04万元，运杂费为万元，运杂费为800元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。作会计分录如下：作会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 120 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 141 200如果需要安装，则如果需要安装，则作

7、会计分录如下：作会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程 120 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款贷：银行存款 141 200企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 【例例52】华伟公司购入需要安装的机器设备一台，专华伟公司购入需要安装的机器设备一台，专用发票记录的价款用发票记录的价款8万元，增值税金额为万元，增值税金额为1.36万元，运万元，运杂费和装卸搬运费共杂费和装卸搬运费共5 000元，货款及运杂费均已通过元，货款及运杂费均已通过银行结算。安装事宜由外公司进行，完工验收后，付给银行结算。安装事宜由外公司进

8、行，完工验收后，付给安装费安装费6 700元。作会计分录如下：元。作会计分录如下： （1）购买机器设备时）购买机器设备时借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 13 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（2）支付运杂费时）支付运杂费时借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000（3）支付设备的安装费用时）支付设备的安装费用时借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 6 700 贷：银行存款贷：银行存款

9、6 700（4）机器设备安装完工投入使用，结转安装成本时）机器设备安装完工投入使用，结转安装成本时借：固定资产借：固定资产生产用生产用机器设备机器设备 91 700 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 91 700企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算v 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常在支付（通常在3 3年以上），实质上具有融资性质年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间确定。实际支付的价款与购买价款的现值

10、之间的差额，除按照的差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借借款费用款费用应予资本化的以外，应当在信用期间应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。内计入当期损益。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算v购买固定资产的价款超过正常信用条件延期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，按照购买价支付，实质上具有融资性质的，按照购买价款的现值，借记款的现值，借记“固定资产（或）在建工程固定资产（或）在建工程”账户，按照应支付的金额，贷记账户，按照应支付的金额，贷记“长期应付长期应付款款”账户，实际支付的价款与购买价款的现账户，实际支付

11、的价款与购买价款的现值之间的差额，借记值之间的差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”账账户，未确认融资费用按照实际利率法摊销。户，未确认融资费用按照实际利率法摊销。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 【例例53】假定华伟公司假定华伟公司2012年年1月月1日从日从C公公司购入司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，收到。购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1000万元，分万元，分3年支付。年支付。2012年年12月月31日支日支付付500万元，万元，2013年年12月月31日支付日支付300万元，万元，

12、 2014年年12月月31日支付日支付200万元。假定万元。假定3年期银年期银行借款年利率为行借款年利率为6%。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算总价款的现值总价款的现值 = 500/= 500/（1+6%)1+6%)1 1+300/+300/（1+6%)1+6%)2 2+200/+200/（1+6%)1+6%)3 3 = 471.7+267+167.92 = 471.7+267+167.92 = 906.62 = 906.62（万元）（万元） 未确认融资费用未确认融资费用= 1000 906.62=93.38= 1000 906.62=93.38（万元）（万元） 会计

13、分录如下：会计分录如下：（1 1）20122012年年1 1月月1 1日日 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 9 066 2009 066 200 未确认融资费用未确认融资费用 933 800933 800 贷：长期应付款贷：长期应付款 10 000 00010 000 000企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（2）2012年12月31日 借：长期应付款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 确认的融资费用 =9 066 2006%=543 972（元） 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 543 972543 972 贷：未确

14、认融资费用贷：未确认融资费用 543 972543 972企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（3 3）20132013年年1212月月3131 借：长期应付款借：长期应付款 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 0003 000 000确认的融资费用确认的融资费用 =906.62-=906.62-（500-54.3972500-54.3972） 6%= 27.6 616%= 27.6 61（万元）（万元） 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 276 610276 610 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 276 61

15、0276 610企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（4）2014年12月31 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 确认的融资费用 =933 800-543 972- 276 610=113 218（元） 借：财务费用/在建工程 113 218 贷：未确认融资费用 113 218企业经济业务核算企业经济业务核算二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括料、工、费、的必要支出，作为入账价值。包括料、工、费、借款费用等。借款费用等

16、。设置设置“在建工程在建工程”账户，账户， 核算工程成本。核算工程成本。设置设置“工程物资工程物资”账户，核算企业为在建工程账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本准备的各种物资的成本 。第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算1.1.自营工程的核算自营工程的核算 （1）购入工程物资购入工程物资 借：工程物资借：工程物资专用材料、或专用设备专用材料、或专用设备 贷：银行存款、应付账款、贷：银行存款、应付账款、 应付票据应付票据 增值税一般纳税人购入工程物质产生的进增值税一般纳税人购入工程物质产生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增项税额，可

17、凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣税额中抵扣。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 （2）领用工程物资）领用工程物资 借：在建工程借：在建工程xx工程工程 贷：工程物资贷：工程物资专用材料、专用设备专用材料、专用设备 （3）基建工程领用本企业原材料的，按原材）基建工程领用本企业原材料的，按原材料的实际成本料的实际成本 借：在建工程借：在建工程xx工程工程 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异（或借方）材料成本差异（或借方） 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 （4）如果该

18、基建工程属于不能抵扣增值税的工程项目，如果该基建工程属于不能抵扣增值税的工程项目，则应将不能抵扣的增值税进项税额，则应将不能抵扣的增值税进项税额， 借：在建工程借：在建工程xxxx工程工程” 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） （5）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的成本加上增值税额：品的成本加上增值税额： 借：在建工程借：在建工程xx工程工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（6 6）基

19、建工程应负担的职工薪酬）基建工程应负担的职工薪酬 借：在建工程借：在建工程xxxx工程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（7 7）企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、）企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本实际成本 借：在建工程借：在建工程xxxx工程工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（8）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的件的 借：在建工程借：在建工程xx工程工程 贷：

20、长期借款、应付利息贷：长期借款、应付利息（9）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失失 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：在建工程贷：在建工程xx工程工程企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（10）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失加上不能抵扣的增值税进项税额失加上不能抵扣的增值税进项税额 ，转入工程成本。，转入工程成本。借：在建工程借：在建工程xx工程工程 贷：

21、工程物资贷：工程物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出）进项税额转出） 盘盈的工程物资或处置净收益作相反会计分录。（盘盈的工程物资或处置净收益作相反会计分录。（11）基建工程完工清理，将在建工程完工已领出的剩余物基建工程完工清理，将在建工程完工已领出的剩余物资办理退库手续资办理退库手续借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 （12）基建过程完工交付使用）基建过程完工交付使用 自营工程完工交付使用时，企业应当计算各项自营工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用的固定资产成本，编制交付使用的固交付使用的固

22、定资产成本，编制交付使用的固定资产明细表。定资产明细表。借：固定资产借：固定资产厂房、办公楼厂房、办公楼 贷：在建工程贷：在建工程xxxx工程工程企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 【例例54】华伟公司自行组织力量建造一幢办华伟公司自行组织力量建造一幢办公楼，发生如下经济业务：公楼，发生如下经济业务：（1）购进工程用物资，增值税专用发票列示的）购进工程用物资，增值税专用发票列示的价款为价款为24万元，增值税额万元，增值税额4.68万元，物资已验万元，物资已验收入库，货款通过开户银行转账付讫。作会计收入库，货款通过开户银行转账付讫。作会计分录为：分录为： 借：工程物资借：

23、工程物资 286 800 贷：银行存款贷：银行存款 286 800 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（2）企业基建部门领用已购进的工程用物资一批，其中）企业基建部门领用已购进的工程用物资一批，其中包括工程用材料、备件等，共计包括工程用材料、备件等，共计24万元。作会计分录万元。作会计分录为：为： 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 240 000 贷：工程物资贷：工程物资 240 000 （3）工程建设期间发放建筑工程职工工资）工程建设期间发放建筑工程职工工资5 500元，安元，安装工程职工工资装工程职工工资6 000元，基建管理部门职工工资元，基建管理部门职工工资

24、4 000元。作会计分录为：元。作会计分录为： 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 15 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15 500企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（4）由于工程需要，基建部门领用本企业生产的产品一）由于工程需要，基建部门领用本企业生产的产品一批，产品的成本为批，产品的成本为5.2万元，售价为万元，售价为6万元（不含税），万元（不含税），增值税税率为增值税税率为17%。作会计分录为：。作会计分录为：借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 62 200 贷：库存商品贷：库存商品 52 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项

25、税额) 10 200（5）本月企业辅助生产车间和总务部门为工程提供的水、）本月企业辅助生产车间和总务部门为工程提供的水、电、设备安装、修理和运输的费用共计电、设备安装、修理和运输的费用共计8 000元。作元。作会计分录为：会计分录为：借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 8 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 8 0企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（6）本企业为自营工程加工的零件、配件，本月完工部分的实际成本）本企业为自营工程加工的零件、配件，本月完工部分的实际成本计计7 600元，交付基建部门。作会计分录为：元，交付基建部门。作会计分录为： 借

26、：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 7 600 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 7 600（7）结转本期已经完上并经检验合格的固定资产计）结转本期已经完上并经检验合格的固定资产计33.33万元，交付使万元，交付使用时，并将剩余工程物资转为生产用材料。作会计分录为：用时，并将剩余工程物资转为生产用材料。作会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 333 300 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 333 300 借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）46 80046 800 贷：工程物资贷：工程物资 46

27、 80046 800企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算2出包工程的核算出包工程的核算 出包工程的成本由发生的建筑工程支出、安装出包工程的成本由发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。固定资产共同负担的相关费用。 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 会计处理：会计处理： （1）企业预付工程款时：）企业

28、预付工程款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2）企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的）企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款：进度款： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(工程工程) 在建工程在建工程安装工程安装工程(工程工程) 贷：银行存款、预付账款贷：银行存款、预付账款 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 （3）工程完成时，按合同规定补付的工程款：）工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （4） 企业将需安装设备运抵现场安装时：企业将需安装设备运抵现场安装时： 借：在建工

29、程借：在建工程在安装设备在安装设备(设备设备 贷：工程物资贷：工程物资设备设备 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算（5）企业为建造固定资产发生的待摊支出：）企业为建造固定资产发生的待摊支出： 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款、应付职工薪酬贷：银行存款、应付职工薪酬 长期借款长期借款 待摊支出的分配率累计发生的待摊支出待摊支出的分配率累计发生的待摊支出（建筑工程支出（建筑工程支出 + 安装工程支出安装工程支出 + 在安装设在安装设备支出）备支出） 100 %企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算v工程应分配的待摊支出工程应分配的待

30、摊支出=(工程的建工程的建筑工程支出筑工程支出+安装工程支出安装工程支出+在安装设备支在安装设备支出出)分配率分配率 v房屋，建筑物等固定资产成本建筑工程支房屋，建筑物等固定资产成本建筑工程支出应分摊的待摊支出出应分摊的待摊支出v需要安装设备的成本设备成本为设备安需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出工程支出应分摊的待摊支出企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 （6）发包的基建工程完工交付使用时，企业）发包的基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用的固定资产成本，编应当计算

31、各项交付使用的固定资产成本，编制交付使用的固定资产明细表。制交付使用的固定资产明细表。 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 在建工程在建工程安装工程安装工程 在建工程在建工程待摊支出待摊支出企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算算 待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、征地费、应负担的税金，符合资本化条件的征地费、应负担的税金，符合资本化条件的借款费用，建设期间发生的工程物资盘亏，借款费用，建设期间发生的工程物资盘亏，报废及毁

32、损净损失，以及负荷联合试车费等。报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 其中，征地费是指企业通过划拨方式取得建其中，征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费，地上建筑物，附设用地发生的青苗补偿费，地上建筑物，附着物补偿费等。着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土土地使用权地使用权)。 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 所建

33、造的固定资产已达到预定可使用状态，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，待办理了竣工决算手续后调整暂估价值。产，待办理了竣工决算手续后调整暂估价值。 详细见教材详细见教材【例例55】 。企业经济业务核算企业经济业务核算三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定

34、价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。v 会计处理：会计处理： 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本合同或协议约定价值不公允时合同或协议约定价值不公允时 借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值） 贷：实收资本（合同或协议价）贷：实收资本（合同或协议价） 资本公积（差额）资本公积（差额）第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算 企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 固定资产取得的核算四、租入的固定资产四、租入的固定资产1.1.租赁的分类租赁的分类v按照租赁资产所有权有关的风险和报酬归属程按照租赁资产所有权有关的风险和报酬归属

35、程度进行分类，租赁分为融资租赁和经营租赁。度进行分类，租赁分为融资租赁和经营租赁。v风险是指由于经营情况变化造成相关收益的变风险是指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；失等；v报酬是指在资产可使用年限内直接使用资产而报酬是指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值、以及处置资产所获得的经济利益、资产增值、以及处置资产所实现的收益等。实现的收益等。企业经济业务核算企业经济业务核算第三节、固定资产取得的核算 满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资

36、租赁：（1 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。这里开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。这里的的“远低于远低于”，一般是指购价低于行使选择权时租赁资产，一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的的公允价值的5%5%。企业经济业务核算企业经济业务核算第三节、固定资产取得的核

37、算 (3(3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用年限的大部分（通常为租赁期占租赁资产使用年限的大部分（通常为租赁期占租赁开始日租赁资产使用年限的开始日租赁资产使用年限的75%75%及以上）。但及以上）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条标准不适用。标准不适用。 企业经济业务核算企业经济业务核算第三节、固定资产取得的核算 （4 4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的

38、现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（通常为最低租赁乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（通常为最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的付款额现值占租赁资产公允价值的90%90%及以上）；就出租及以上）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（通常为最低租赁收款额现值赁开始日租赁资产公允价值（通常为最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的占租赁资产公允价值的90%90%及以上）。及以上）。 （5 5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。才

39、能使用。企业经济业务核算企业经济业务核算第三节、固定资产取得的核算2.2.会计处理会计处理v企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。v在在“固定资产固定资产”账户下单独设置账户下单独设置“融资租入固融资租入固定资产定资产”明细账户核算融资租入固定资产。明细账户核算融资租入固定资产。 企业经济业务核算企业经济业务核算2.2.融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的

40、现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。的入账价值。最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租赁和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关赁和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。的第三方担保的资产余值。第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计

41、将远低于行使的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。期届满时租赁资产的公允价值。第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第三节、固定资产取得的核算3.3.会计处理会计处理（1 1）融资租赁）融资租赁 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入

42、固定资产 （租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用）值两者中较低者加上初始直接费用） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）企业经济业务核算企业经济业务核算第三节、固定资产取得的核算v未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。分摊

43、时借记期的融资费用。分摊时借记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等账户，贷记等账户，贷记“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。v租赁期满，企业取得该项固定资产所有权的，租赁期满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该固定资产从应将该固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细明细账户转入有关明细账户。账户转入有关明细账户。见长期负债。见长期负债。企业经济业务核算企业经济业务核算第三节、固定资产取得的核算（2 2）经营租赁）经营租赁v 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。v 作为承租人的企业，对租入的资产不需要也不应该作作为承租人的企业，

44、对租入的资产不需要也不应该作为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧。为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧。【例例5 57 7】华伟公司为了销售本公司的产品需要，于华伟公司为了销售本公司的产品需要，于20142014年年1 1月月1 1日起在商业区租入房屋一间，租期为日起在商业区租入房屋一间，租期为5 5年，年，每年的租金为每年的租金为120 000120 000元，共元，共600 000600 000元。租金于每年元。租金于每年年初支付，年初支付，20142014年年1 1月月1 1日已支付本年租金。日已支付本年租金。 华伟公司作会计分录如下：华伟公司作会计分录如下：企业经济业务核算企业经济

45、业务核算第三节、固定资产取得的核算借：销售费用借：销售费用 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000v企业应设置租入企业应设置租入固定资产登记簿备查登记固定资产登记簿备查登记。企业经济业务核算企业经济业务核算五投资性房地产改变用途转换为固定资产五投资性房地产改变用途转换为固定资产（1 1）在成本模式计量下，应按其在转换日）在成本模式计量下，应按其在转换日的账面价值，作为固定资产的入账价值。的账面价值，作为固定资产的入账价值。会计处理：会计处理： 借：固定资产借：固定资产 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产贷：投资性房地产第二节

46、 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算五投资性房地产改变用途转换为固定资产五投资性房地产改变用途转换为固定资产（2 2）在公允价值模式计量下，应按其在转换日的公允）在公允价值模式计量下，应按其在转换日的公允价值，作为固定资产的入账价值。其中，投资性房价值，作为固定资产的入账价值。其中，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。持有的房地产。会计处理：会计处理：借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值） 营业外支出（借差）营业外支出（借差） 投资性房地产累计折旧（已提折旧）投资性房地产累计折旧（已提折旧） 贷

47、：投资性房地产（原始价值）贷：投资性房地产（原始价值） 资本公积（贷差）资本公积（贷差）第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算六、盘盈的固定资产六、盘盈的固定资产按照固定资产的公允价值确定其入账价值。按照固定资产的公允价值确定其入账价值。会计处理：会计处理： 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度调整损益贷：以前年度调整损益第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算七、存在弃置义务的固定资产七、存在弃置义务的固定资产 对于特定行业的特定固定资产，确定其初始对于特定行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用入账成本时，还应考虑弃置费用

48、。弃置费用按照现值计算确定应计入固定资产成本的金按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用内额和相应的预计负债。在固定资产的使用内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。定的利息费用应计入财务费用。v一般工商企业的固定资产发生的报废清理费一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。资产处置费用处理。 第二节 固定资产取得的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 此外，非货币性资产交换取得的固定资产，此外，非货币性资

49、产交换取得的固定资产，其入账价值按其入账价值按企业会计准则企业会计准则非货币非货币性资产交换性资产交换的规定确定；债务重组中取的规定确定；债务重组中取得的固定资产，其入账价值按得的固定资产，其入账价值按企业会计企业会计准则准则债务重组债务重组的规定确定。的规定确定。第二节 固定资产取得的核算2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第五章 固定资产的核算 企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产的初始计量固定资产的初始计

50、量固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产固定资产核算内容核算内容固定资产处置和清查的核算固定资产处置和清查的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第五章 固定资产的核算 第三节 固定资产折旧的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 第三节 固定资产折旧第三节 固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 固定资产折旧是在使用过程中，逐渐损耗而固定资产折旧是在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分值，应当在固定资产的有效使用年限内进行

51、分摊，形成折旧费用，计入各期成本。摊，形成折旧费用，计入各期成本。企业经济业务核算企业经济业务核算 第三节 固定资产折旧第三节 固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围1. 1. 影响折旧的因素影响折旧的因素（1 1）固定资产的原值。）固定资产的原值。 （2 2）固定资产的净残值。）固定资产的净残值。 （3 3）固定资产的使用年限。）固定资产的使用年限。2.2.折旧范围折旧范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧继续使用的固定资产；）已提足折旧继续使用的固定资产；（2 2）按规定单独作价作为固定资产入

52、账的土地。）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 企业经济业务核算企业经济业务核算 三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法 1. 1.年限平均法年限平均法 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 固定资产原值固定资产原值（预计残值收入（预计残值收入预计清理预计清理费用）费用） 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）固定资产固定资产预计使用年限预计使用年限 第三节 固定资产折旧的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212年折旧率年折旧率固定资产年折旧额固定资产年折

53、旧额固定资产原始固定资产原始价值价值100%100% 或：或：年折旧率年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年预计使用年限限100%100%第三节 固定资产折旧的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 第三节 固定资产折旧的核算【例例5 58 8】华伟公司有一厂房，原价为华伟公司有一厂房，原价为500 000500 000元，预计可使用元，预计可使用2020年，按照有关规定，该厂房年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为报废时的净残值率为2 2。该厂房的折旧率和折。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：旧额的计算如下： 年折旧率（年折旧率（1 12%2%）20204.9% 4.

54、9% 月折旧率月折旧率=4.9%=4.9%12=0.41%12=0.41% 月折旧额月折旧额=500 000=500 0000.410.41=2 050=2 050（元）（元）企业经济业务核算企业经济业务核算 第三节 固定资产折旧的核算2.2.工作量法工作量法工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。种方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额 固定资产原值固定资产原值（预计（预计残值收入残值收入预计清理费用）预计清理费用） 固定资产预计固定资产预计总工作量总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工该项固定资产当月工作量作量每

55、一工作量折旧额每一工作量折旧额企业经济业务核算企业经济业务核算 第三节 固定资产折旧的核算【例例5 59 9】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为60 00060 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为5050万公里，其报废时预计净万公里，其报废时预计净残值率为残值率为5 5，本月行驶，本月行驶4 0004 000公里。该辆汽车的月公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：折旧额计算如下： 单位里程折旧额单位里程折旧额 = 60000= 60000（1 15%5%）500000 =0.114(500000 =0.114(元公里元公里) ) 本月折旧额本月折旧额=4 000=

56、4 0000.114=4560.114=456元元企业经济业务核算企业经济业务核算 第三节 固定资产折旧的核算3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是不考虑固定资产预计残值的是不考虑固定资产预计残值的情况下，将每期固定资产的期初账面余额情况下，将每期固定资产的期初账面余额( (原原值减累计折旧值减累计折旧) )乘以直线折旧率的乘以直线折旧率的2 2倍，以计算倍，以计算该期折旧额的一种方法。该期折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限100%100%年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率企业经济业务核算企

57、业经济业务核算 第三节 固定资产折旧的核算【例510】某项固定资产原始价值30 000元，预计使用年限为5年，预计残值为2 500元，预计清理费用1 500元。年折旧率25100%40%企业经济业务核算企业经济业务核算年 次年初固定资产净值年折旧率年折旧额累计折旧第一年3000040%1200012 000第二年1800040%720019200第三年1080040%432023520第四年6480274026260第五年3740274029000第三节 固定资产折旧的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 4.4.年数总和法年数总和法 年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去净残值是将固定资

58、产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年数的年可使用的年数，分母代表预计使用年数的年数总和。数总和。 三、固定资产折旧方法第三节 固定资产折旧的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 年折旧率年折旧率(n+1-t)/n(n+1-t)/n（n n1 1）2 2 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额= =固定资产原值预计净残值）固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率 【例例5 51111】某项固定资产的原值为某

59、项固定资产的原值为100 000100 000元，预元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为4 0004 000元。元。 采用年数总和法计算的各年折旧额如下表采用年数总和法计算的各年折旧额如下表 三、固定资产折旧方法第三节 固定资产折旧的核算企业经济业务核算企业经济业务核算年份原值-净残值尚可使用年限变动折旧率年折旧额累计折旧19600055/15320003200029600044/15256005760039600033/15192007680049600022/15128008960059600011三节 固定资产折旧的核算四、固定资

60、产折旧的核算四、固定资产折旧的核算 应按照固定资产的用途和使用部门，记入不同的成本费用账户。 使用部 门 固定资产项目 上月折旧额 上月增加固定资产原始价值 上月增加固定资产 应提折旧上月减少固定资产 原始价值上月减少固定资产 应提折旧本月折旧额 一车间 厂 房机器设备其他设备小 计5000200001000260005000250500020250100026250一车间 厂 房机器设备小 计200015000170004000022020001478016780管理部门房屋建筑运输工具小 计150025004000150025004000合 计4700047030第三节 固定资产折旧的核算