第2章职业道德与审计准则

1、第2章职业道德与审计准则 第第2 2章章 职业道德与审计准则职业道德与审计准则 n2.12.1职业道德职业道德 n2.22.2审计准则审计准则 第2章职业道德与审计准则 美国审计假账第美国审计假账第1 1案：麦克森案：麦克森罗宾斯公司舞弊案罗宾斯公司舞弊案 19381938年，美国纽约州爆发了有史以来最大的案件年，美国纽约州爆发了有史以来最大的案件麦克麦克 森森罗宾斯（罗宾斯（Mckesson & Robbins Mckesson & Robbins ）公司倒闭事件。）公司倒闭事件。 19381938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的债权人米利安年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的债权人米利安汤汤

2、普森公司在审核罗宾斯公司的财务报表时发现两个方面令人费解：普森公司在审核罗宾斯公司的财务报表时发现两个方面令人费解： 第一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，本来是个盈利率较高的第一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，本来是个盈利率较高的 部门，但该部门却一反常态地没有现金积累，而且流动资金亦未见部门，但该部门却一反常态地没有现金积累，而且流动资金亦未见 增加。相反，该部门还不得不依靠管理者重新调集资金来进行再投增加。相反，该部门还不得不依靠管理者重新调集资金来进行再投 资，以维持市场。第二，公司董事会曾开会决议，要求公司减少存资，以维持市场。第二，公司董事会曾开会决议，要求公司减少存 货金额，并

3、要求现任经理菲利普货金额，并要求现任经理菲利普科斯特执行这一决定，然而到科斯特执行这一决定，然而到 19381938年年底，公司存货反而增加了年年底，公司存货反而增加了100100万美元。满怀疑虑的汤普森万美元。满怀疑虑的汤普森 公司立即表示，如果公司管理者不提出表明制药原料存货实际存在公司立即表示，如果公司管理者不提出表明制药原料存货实际存在 的的 证据，就拒绝认购证据，就拒绝认购300300万美元的债券，也不再予以贷款，本请求万美元的债券，也不再予以贷款，本请求 官方协调控制证券市场的权威机构官方协调控制证券市场的权威机构美国证券委员会立案调查。美国证券委员会立案调查。 第2章职业道德与审

4、计准则 证券交易委员会的检查人员发现，麦克森证券交易委员会的检查人员发现，麦克森罗宾斯公司的有罗宾斯公司的有 价证券在纽约交易所公开上市，并根据价证券在纽约交易所公开上市，并根据19341934年的证券交易法在证年的证券交易法在证 券交易所注册登记，而且，该公司及其相关公司十余年来的财务券交易所注册登记，而且，该公司及其相关公司十余年来的财务 报表一直由当时一流的会计公司报表一直由当时一流的会计公司普赖斯普赖斯沃特豪斯会计师事沃特豪斯会计师事 务所负责审计。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人务所负责审计。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人 员每年都对公司的财务状况及经营成果发表

5、了员每年都对公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当正确、适当”的的 审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司 19371937年的财务状况和经营成果进行了重新审核。结果发现：年的财务状况和经营成果进行了重新审核。结果发现：19371937 年年1212月月3131日合并资产负债表计有总资产日合并资产负债表计有总资产87008700万美元，但其中的万美元，但其中的 1970.51970.5万美元是虚构的（其中包括存货虚构万美元是虚构的（其中包括存货虚构10001000万美元，销售收万美元，销售收 入虚构入虚构900900

6、万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.57.5万美元；在万美元；在19371937年年度合并年年度合并 损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到18201820万美元和万美元和180180万万 美元。）美元。） 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步的调在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步的调 查，结果发现该公司经理菲利普查，结果发现该公司经理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，科斯特及其同伙穆西卡等人， 都是犯有前科的诈骗犯，他们都是利用了假名，混入公司并爬上都是犯有前科的诈骗犯，他们都是利用了假名，混入公司并爬上 了公司管理岗位。

7、他们将亲信安插在掌管公司钱财的主要岗位了公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的主要岗位 第2章职业道德与审计准则 上，并相互勾结、沆瀣一气，利用公司内部控制的薄弱，贪污公上，并相互勾结、沆瀣一气，利用公司内部控制的薄弱，贪污公 司巨款，使股东和债权人蒙受了巨大的损失。司巨款，使股东和债权人蒙受了巨大的损失。 证券交易委员会将案情调查结果政治听证会上宣布，立即引证券交易委员会将案情调查结果政治听证会上宣布，立即引 起可轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况起可轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况 早已早已“资不抵债资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损者

8、是汤，应立即宣布破产。而首当其冲的受损者是汤 普森公司，因为它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普普森公司，因为它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普 森公司指控普赖斯森公司指控普赖斯沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其之沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其之 所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计 报告。因此，他们要求普赖斯报告。因此，他们要求普赖斯沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的 全部损失。而在听证会上，普赖斯全部损失。而在听证会上，普赖斯沃特豪斯会计师事务所拒绝了沃特豪斯会计

9、师事务所拒绝了 汤普森公司的赔偿要求，他们认为，他们执行的审计，遵循了美汤普森公司的赔偿要求，他们认为，他们执行的审计，遵循了美 国注册会计师协会在国注册会计师协会在1936年颁布的年颁布的财务报表检查财务报表检查中所规定的中所规定的 各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致， 审计人员对此不负任何责任。最后在证券交易委员会达到调解下，审计人员对此不负任何责任。最后在证券交易委员会达到调解下， 普赖斯普赖斯沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普

10、森公司债权损失的赔偿。万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 第2章职业道德与审计准则 这一破产案件的披露，给社会和民间审计职业界带来了这一破产案件的披露，给社会和民间审计职业界带来了 很大的震动，并给当时和后来的审计工作留下了一个值得探很大的震动，并给当时和后来的审计工作留下了一个值得探 讨的重要课题。这一课题是如何保证审计人员具备起码的专讨的重要课题。这一课题是如何保证审计人员具备起码的专 业素质，并在实施工作中有明确的指南可资查询，以便向用业素质，并在实施工作中有明确的指南可资查询，以便向用 户保证审计工作质量。于是，这就催生了审计准则的制定。户保证审计工作质量。于是，这就催生了审计准

11、则的制定。 著名史学家迈克尔著名史学家迈克尔查特菲尔德在论及审计准则的发展时指出：查特菲尔德在论及审计准则的发展时指出： “麦克森麦克森罗宾斯公司的舞弊事件将审计人员的作用及其证明罗宾斯公司的舞弊事件将审计人员的作用及其证明 职能的范围告诉了审计报告的读者，从而促进了审计准则的职能的范围告诉了审计报告的读者，从而促进了审计准则的 发展。发展。” 此次事件对审计职业界产生的重要影响就是职业界开始此次事件对审计职业界产生的重要影响就是职业界开始 思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实务中有思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实务中有 明确的指南可供人们去遵循，以便保证审计质量。因此

12、，包明确的指南可供人们去遵循，以便保证审计质量。因此，包 括审计准则在内的审计规范的制定便成为审计职业界的迫切括审计准则在内的审计规范的制定便成为审计职业界的迫切 任务。任务。 第2章职业道德与审计准则 2.1职业道德职业道德 2.1.1职业道德的含义 2.1.2业务能力的要求 2.1.3业务承接的要求 2.1.4对委托单位和同业的责任 2.1.5法律责任及其风险预防 第2章职业道德与审计准则 职业道德是具有职业特征的道德 准则和行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计 人员的职业品德、职业纪律、业务 能力、工作规则及职业责任等思想 方式和行为方式所做的规定和要求。 职业道德 含义 第2章职业

13、道德与审计准则 职业道德 含义 第2章职业道德与审计准则 n独立原则独立原则 n为了保证实质上和形式上的独立，注册会计师如与客户为了保证实质上和形式上的独立，注册会计师如与客户 存在以下可能损害独立性的利害关系时，应向所在的会存在以下可能损害独立性的利害关系时，应向所在的会 计师事务所声明并应实行回避：计师事务所声明并应实行回避： （1）曾经担任客户董事、高级职员，且离职未满两年。）曾经担任客户董事、高级职员，且离职未满两年。 （2）持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重）持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重 要财务利益关系。要财务利益关系。 （3）与客户的高级职员、董事或主

14、要股东合伙投资经营某）与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某 一实体，且该项投资对注册会计师个人财务状况有重要影一实体，且该项投资对注册会计师个人财务状况有重要影 响。响。 （4）与客户的高级职员、董事或主要股东存在债权债务关）与客户的高级职员、董事或主要股东存在债权债务关 系。系。 （5）与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。）与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。 （6）其他可能损害独立性的事项。）其他可能损害独立性的事项。 第2章职业道德与审计准则 n独立原则独立原则 n注册会计师不得兼营或兼任下列各项与其执行审计或注册会计师不得兼营或兼任下列各项与其执行审计或

15、其他鉴证业务不相容业务或职务：其他鉴证业务不相容业务或职务： （1）兼任客户的经常性工作，支领工资性薪金，例如）兼任客户的经常性工作，支领工资性薪金，例如 兼任客户的董事、监察人、经理或职员。兼任客户的董事、监察人、经理或职员。 （2）担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表）担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表 ，常年提供会计咨询和会计服务。，常年提供会计咨询和会计服务。 （3）担任客户信托财产受托人、遗嘱执行人或财产管）担任客户信托财产受托人、遗嘱执行人或财产管 理人等。理人等。 （4）担任客户的法律顾问。）担任客户的法律顾问。 第2章职业道德与审计准则 n课后练习题课后练习题1：

16、 n1、可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于 XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比 重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该 客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威 胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至 可接受水平。 n2、不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计 客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响， 才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只 是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。 n3、可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公 楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质 较为特殊

17、、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务 所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。 第2章职业道德与审计准则 n课后练习题课后练习题1： n4、可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的 前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要 职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系， 则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若 二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要 时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。 n5、可能影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票， 即审计人员直系亲属与审计客户之间存在利益关系，可能 会影响其独立性。 n6、可能影

18、响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会 计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会 计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合 约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。 第2章职业道德与审计准则 n课后练习题课后练习题1： n7、影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司 的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员 ，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。 n8、可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任 XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计 客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响， 会威胁审计独立性，要根据J在项

19、目中的角色、其女儿的 职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措 施。 n9、可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审 计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益 或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立 性。 第2章职业道德与审计准则 2.1.2 业务能力的要求业务能力的要求 n注册会计师的业务能力注册会计师的业务能力 n注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工 作经历； n注册会计师应当按有关教育和培训的制度规定及要求，不断 接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能； n注册会计师应当避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的 任务，对

20、于需要其他专业人员协助才能完成的任务，注册会计 师应考虑所委派专业人员的业务能力； n注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门培训，注 册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督 和检查，并对其工作的结果检查。 第2章职业道德与审计准则 n注册会计师的技术守则注册会计师的技术守则 n注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会 计准则，遵循执业准则；对于法律、法规及执业准则中 未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。 n注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、 不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报 告中予以揭示。 n注册会计师在执行审计业务过程中，发现

21、委托单位会计 账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当 提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计 报告中予以说明。 第2章职业道德与审计准则 n注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证 明、对需要检查的对象不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的 、有意阻挠检查工作正常进行等情况的，则应予以拒绝或中止审计 工作，并说明理由。 n注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的 基础上，形成审计报告，并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告 意见；未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据，不得为财务 报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师

22、 应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。 n对于委托单位预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计 师不得就其可实现程度作出保证。当然，不限制注册会计师以咨询 的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。 n注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避 免承担管理决策的责任。 第2章职业道德与审计准则 在承接客户的业务之前，审 计人员应当确定承接该项业务 是否对其职业道德的遵循产生 威胁，审计人员只应承接能够 胜任的专业任务。 业务承接 的要求 第2章职业道德与审计准则 q注册会计师应依据审计业务约定书的 约定，按时保质地完成委托业务。 q注册会计师对于审计

23、工作中得到的信 息和资料应当严格保守秘密。 q审计机构（如会计师事务所等，下同 ）在提供审计服务时，应当按照合理 的标准进行收费，另有规定的除外。 对委托单 位的责任 第2章职业道德与审计准则 q各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信 誉求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共 同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。 q会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨 地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。 q委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册 会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师 联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。 q委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后 任注册会计师的工作予以

24、支持和合作。 对同业 的责任 第2章职业道德与审计准则 q过失责任 n过失是指在一定条件下，缺少应具有的合过失是指在一定条件下，缺少应具有的合 理的谨慎。理的谨慎。 n当过失给他人造成损害时，注册会计师应当过失给他人造成损害时，注册会计师应 负过失责任。负过失责任。 普通过失：没有严格遵循执业准则 重大过失：根本没有遵循执业准则 从审计的从审计的“重要性重要性”和和“内部控制内部控制”这两这两 个概念举例来区分普通过失和重大过失。个概念举例来区分普通过失和重大过失。 法律 责任 第2章职业道德与审计准则 n如果报表存在重大错报事项，如果报表存在重大错报事项，CPA运用常规审运用常规审 计程序通

25、常应予发现，但因疏忽而未能查出来计程序通常应予发现，但因疏忽而未能查出来 ，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。 n如果报表有多处错报事项，每一处都不算重大如果报表有多处错报事项，每一处都不算重大 ，但综合起来对报表影响却较大，报表作为一，但综合起来对报表影响却较大，报表作为一 个整体可能严重失实。这种情况下，法院一般个整体可能严重失实。这种情况下，法院一般 认为认为CPA具有普通过失，而非重大过失，因为具有普通过失，而非重大过失，因为 常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也 较小。较小。 第2章职业道德与审计

26、准则 n如果被审单位内部控制不太健全，如果被审单位内部控制不太健全，CPA应当调应当调 整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样， 一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报 、漏报，否则，就具有重大过失的性质。、漏报，否则，就具有重大过失的性质。 n若内部控制非常健全，但由于职工串通舞弊，导若内部控制非常健全，但由于职工串通舞弊，导 致设计良好的内部控制失效。由于致设计良好的内部控制失效。由于CPA查出这查出这 种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为 CPA没有过

27、失或只具有普通过失。没有过失或只具有普通过失。 第2章职业道德与审计准则 q欺诈责任 n又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的 的一种故意的错误行为的一种故意的错误行为 n作案具有不良动机是欺诈的重要特征，作案具有不良动机是欺诈的重要特征， 也是欺诈与普通过失和重大过失的主要也是欺诈与普通过失和重大过失的主要 区别之一区别之一 n对于注册会计师而言，欺诈就是为了达对于注册会计师而言，欺诈就是为了达 到欺骗他人的目的，明知委托单位的会到欺骗他人的目的，明知委托单位的会 计报表有重大错报，却加以虚假描述，计报表有重大错报，却加以虚假描述， 出具无保留意见的审计报告出具

28、无保留意见的审计报告 法律 责任 第2章职业道德与审计准则 l明确会计人员与审计人员的责任 l严格遵守职业道德及执业规范 l提供充分的职业培训和职业咨询 l深入了解被审计单位的基本情况 l严格约定业务内容，恪守审计准则 l建立有效的质量控制监督和检查制度， 实施严格的审计工作质量控制 l聘请有关的专家和法律顾问，购买专 业机构的职业保险 法律责任 风险预防 第2章职业道德与审计准则 财务报表审计中的责任划分财务报表审计中的责任划分 n被审计单位的会计责任被审计单位的会计责任 q建立健全本单位的内部控制制度，保护本建立健全本单位的内部控制制度，保护本 单位资产的安全和完整，保证其会计资料单位资产

29、的安全和完整，保证其会计资料 的真实、合法和完整。的真实、合法和完整。 n注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任 q按照独立审计准则的要求出具审计报告，按照独立审计准则的要求出具审计报告， 保证审计报告的真实性、合法性。保证审计报告的真实性、合法性。 第2章职业道德与审计准则 财务报表责任划分财务报表责任划分 责责任任情情况况 被被审审计计单单位位 管管理理当当局局 注注册册会会计计师师 主主要要责责任任编编制制财财务务报报表表审审计计财财务务报报表表 最最终终产产品品 财财务务报报表表，包包含含管管 理理当当局局的的认认定定 审审计计报报告告，包包含含对对 报报表表的的意意见见 履履行行责

30、责任任 的的标标准准 一一般般公公认认会会计计原原则则 一一般般公公认认审审计计准准则则 第2章职业道德与审计准则 2.2审计准则 2.2.1审计准则的含义 2.2.2中国的审计准则 2.2.3会计师事务所质量控制准则 第2章职业道德与审计准则 2.2.1 审计准则的含义审计准则的含义 n审计规范是指明文规定的各种有关审计的审计规范是指明文规定的各种有关审计的 法律、法规及准则。既包括国家对审计机法律、法规及准则。既包括国家对审计机 构、审计业务方面的法律规定，也包括审构、审计业务方面的法律规定，也包括审 计机构本身执行审计业务应遵循的各种准计机构本身执行审计业务应遵循的各种准 则、规则。则、

31、规则。 n审计规范体系由审计立法体系和审计执业审计规范体系由审计立法体系和审计执业 准则体系两种类别构成。准则体系两种类别构成。 第2章职业道德与审计准则 n审计立法审计立法 n政府审计既有政府审计既有中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法的的 有关规定，又有在有关规定，又有在宪法宪法基础之上的基础之上的 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法。 n民间审计的国家立法为民间审计的国家立法为中华人民共和国中华人民共和国 注册会计师法注册会计师法。 n内部审计，其相关国家立法则主要体现在内部审计，其相关国家立法则主要体现在 审计法审计法中的若干条文及国家其他对企中的若干条文及国家其他对企 业、事业

32、单位的立法之中。业、事业单位的立法之中。 第2章职业道德与审计准则 n审计执业准则审计执业准则 n它是对审计业务中一般公认的惯例加以归它是对审计业务中一般公认的惯例加以归 纳并依据审计法律法规制定的、审计人员纳并依据审计法律法规制定的、审计人员 在实施审计过程中必须遵守的行为规范，在实施审计过程中必须遵守的行为规范， 也是评价审计质量的依据，是对审计法律也是评价审计质量的依据，是对审计法律 法规内容进一步细化的操作性规范。法规内容进一步细化的操作性规范。 n作为规范审计人员执业的标准，审计准则作为规范审计人员执业的标准，审计准则 不仅有利于保证审计工作的整体质量，而不仅有利于保证审计工作的整体

33、质量，而 且有助于提高审计人员的执业水平。且有助于提高审计人员的执业水平。 第2章职业道德与审计准则 2.2.2 中国的审计准则中国的审计准则 n注册会计师执业准则注册会计师执业准则 n中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御 ，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，而，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，而 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。 n鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，

34、按照鉴证业务提供的 保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他 鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 n相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程 序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计 师不提供任何程度的保证。师不提供任何程度的保证。 n会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类会计师事务所质量控制准则用以规范

35、会计师事务所在执行各类 业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质 量控制提出的制度要求。量控制提出的制度要求。 第2章职业道德与审计准则 鉴证业务准则鉴证业务准则 n 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以 增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程 度的业务。度的业务。 n 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的 结果。如责任方按照会计准则结果。如责任方按照

36、会计准则(标准标准)对其财务状况、经对其财务状况、经 营成果和现金流量营成果和现金流量(鉴证对象鉴证对象)进行确认、计量和列报而进行确认、计量和列报而 形成的财务报表形成的财务报表(鉴证对象信息鉴证对象信息)。鉴证业务涉及三方关。鉴证业务涉及三方关 系人。系人。 n鉴证业务准则分两个层次：鉴证业务基本准则和鉴证业鉴证业务准则分两个层次：鉴证业务基本准则和鉴证业 务具体准则。鉴证业务准则是由鉴证业务基本准则统领务具体准则。鉴证业务准则是由鉴证业务基本准则统领 ，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分 为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

37、为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 第2章职业道德与审计准则 n 审计准则审计准则:是用以规范注册会计师执行历是用以规范注册会计师执行历 史财务信息的审计业务。在提供审计服务史财务信息的审计业务。在提供审计服务 时，注册会计师采用检查记录或文件、检时，注册会计师采用检查记录或文件、检 查有形资产、观察、询问、函证、重新计查有形资产、观察、询问、函证、重新计 算、重新执行、分析程序等证据收集的程算、重新执行、分析程序等证据收集的程 序，获取充分、适当的审计证据，对所审序，获取充分、适当的审计证据，对所审 计信息是否不存在重大错报提供合理保证计信息是否不存在重大错报提供合理保证 ，并以积极方

38、式提出结论。，并以积极方式提出结论。 第2章职业道德与审计准则 审阅准则审阅准则:是用以规范注册会计师执行历史财是用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会 计师通常仅采用询问和分析程序搜集证据，对所计师通常仅采用询问和分析程序搜集证据，对所 审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则：是用以规范注册会计师其他鉴证业务准则：是用以规范注册会计师 执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业执行历史财务信息审计或审阅以外的其他

39、鉴证业 务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求， 提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包 括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。 第2章职业道德与审计准则 举例：举例： 审计结论（积极方式）：审计结论（积极方式）： 我们认为，我们认为，公司财务报表已经按照企业会计公司财务报表已经按照企业会计 准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了该公准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了该公 司的财务状况、经营成果和现金流量。司的财务状况、经营成果和现金流量。 审阅结论（消极

40、方式）：审阅结论（消极方式）： 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我 们相信财务报表没有按照企业会计准则和们相信财务报表没有按照企业会计准则和会会 计制度计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反的规定编制，未能在所有重大方面公允反 映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 第2章职业道德与审计准则 n国家审计准则国家审计准则 n中国国家审计准则体系是中国审计法律规范中国国家审计准则体系是中国审计法律规范 体系的组成部分，由三个层次组成：体系的组成部分，由三个层次组成： q国家审计基本准则国家审计基本准则 q通用审计准则和专业审计准则通用审计准则和专业审计准则 q审计指南审计指