财务会计实务（第二版）课件：第15章 财务报表

1、第第15章财务报表章财务报表 财务会计报告是在对会计对象要素确认、财务会计报告是在对会计对象要素确认、计量和记录的基础上编制而成的，因此，本章计量和记录的基础上编制而成的，因此，本章内容是前面各章内容的综合反映，是本课程重内容是前面各章内容的综合反映，是本课程重要内容。要内容。 注意：新修订的注意：新修订的企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报与原准则对比，强与原准则对比，强调了财务报表列报对持续经营能力、终止调了财务报表列报对持续经营能力、终止经营的披露以及报表项目金额的重要性原经营的披露以及报表项目金额的重要性原则、并引入了综合收益的概念。则、并引入了综合收益的概念。

2、 从程序上讲，财务会计报告是公司每个会计期间内财务会计工作的最后从程序上讲，财务会计报告是公司每个会计期间内财务会计工作的最后一道一道“工序工序”。从内容上看，。从内容上看，企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例指出财务会计报告指出财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。果、现金流量的文件。 所以，它是公司财务会计工作的最终产品。所以，它是公司财务会计工作的最终产品。 按反映内容按反映内容财务报表财务报表其他资料其他资料按编制时间按编制时间年报年报中报中报半年报半年报季

3、报季报月报月报至少包括资产负债表至少包括资产负债表和利润表和利润表15.1 15.1 财务报告概述财务报告概述按编制基础按编制基础个别个别汇总汇总合并合并按服务对象按服务对象内部内部外部外部资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表现金流量表现金流量表会计会计报表报表附注附注会计信息产生过程会计信息产生过程原始凭证原始凭证的取得的取得记账凭证的编制记账凭证的编制 （编制会计分录）（编制会计分录）登记账薄登记账薄编制账户汇总表编制账户汇总表（试算平衡）（试算平衡）编制会计报表编制会计报表 1.1.关于企业的经济资源，这些资源上的权利（包括企业向其关于

4、企业的经济资源，这些资源上的权利（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益）以及引起资源和资源他主体交付资源的债务和所有者权益）以及引起资源和资源上权利变动的各种交易、事项和情况的信息。上权利变动的各种交易、事项和情况的信息。2.2.关于企业在报告期内的经营绩效，企业在经营活动、投资关于企业在报告期内的经营绩效，企业在经营活动、投资活动和理财活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及活动和理财活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。其结果的信息。 财务报告提供的信息财务报告提供的信息3.3.关于企业现金流动的信息。即怎样取得和使用现金关于企业现金流动的信息。即怎样取得和使用

5、现金4.4.反映企业的管理当局（厂长经理等）向资源提供者报告如反映企业的管理当局（厂长经理等）向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动和履行何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动和履行其他法律与合同规定的义务等有关受托责任的信息。其他法律与合同规定的义务等有关受托责任的信息。v 列报基础；列报基础； 一致性；一致性； 重要性；重要性； 抵销；抵销； 可比性；可比性； 企业应当在财务报表的显著位置披露事项；企业应当在财务报表的显著位置披露事项； 企业至少应当按年编制财务报表。企业至少应当按年编制财务报表。财务报告的列报要求财务报告的列报要求财务报告的列报要求财务报

6、告的列报要求 资产负债表概述资产负债表概述资产负债表编制说明资产负债表编制说明资产负债表编制实例资产负债表编制实例15.2 15.2 资产负债表编制资产负债表编制 资产负债表资产负债表反映企业在某一特定日期财务反映企业在某一特定日期财务状况的一种静态会计报表。状况的一种静态会计报表。 15.2.1 15.2.1 资产负债表概述资产负债表概述格式：格式：我国资产负债表我国资产负债表按账户式反映。从整体上体现了按账户式反映。从整体上体现了“资资产产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计等式。的会计等式。结构：结构：资产和负债项下各项目均按其流动性资产和负债项下各项目均按其流动性( (变现

7、的速度变现的速度) )依次排依次排列。所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈列。所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。余公积的顺序排列。填列方法填列方法 一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数年初数”和和“期末数期末数”。 15.2.2 15.2.2 资产负债表编制说明资产负债表编制说明1.1.“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 “年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。2. 2. “期末余额期末

8、余额”的填列方法的填列方法例题例题 例题例题 ：乙企业：乙企业“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额300300万元，万元，“生产成本生产成本”账户借方余额账户借方余额200200万元，万元，“材料采购材料采购”账账户借方余额户借方余额5050万元，万元，“受托代销商品受托代销商品”账户借方余额账户借方余额100100万元，万元，“受托代销商品款受托代销商品款”账户贷方余额账户贷方余额100100万元，万元，“材料成本差异材料成本差异”账户贷方余额账户贷方余额3030万元，万元，“存货跌价存货跌价准备准备”账户贷方余额账户贷方余额2020万元。该企业期末资产负债表万元。该企业期末资产负债表中

9、中“存货存货”项目应填列的金额为（）万元。项目应填列的金额为（）万元。A.650A.650B.500B.500C.550C.550D.520D.520答案：答案：B B解析：该企业期末资产负债表中解析：该企业期末资产负债表中“存货存货”项目应项目应填列的金额填列的金额300+200+50+300+200+50+（100100100100）30302020500500万元。万元。 （1 1）根据总账账户的期末余额直接填列。）根据总账账户的期末余额直接填列。 这些项目有：这些项目有：“交易性金融资产交易性金融资产”、“工程物资工程物资” 、 “固定资产清理固定资产清理”、“递延所得税资产递延所得税

10、资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 、“应交税费应交税费” 、“应付利息应付利息”、 “应付股利应付股利”、 “其他应付款其他应付款”、 “递递延所得税负债延所得税负债”、“预计负债预计负债”、“实收资本实收资本 （或股（或股本）本）”、“资本公积资本公积”、 “盈余公积盈余公积”等项目。等项目。（2 2）根据几个总账账户的期末余额计算填列。）根据几个总账账户的期末余额计算填列。这些项目有：这些项目有：“货币资金货币资金”、“应收票据应收票据”、“应收利应收利息息”、“应收股利应收股利”、“存货存货”、“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资

11、产”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”、“未分配未分配利润利润”等项目等项目 编制说明编制说明 （3 3）根据有关明细账户的余额计算填列根据有关明细账户的余额计算填列 编制说明编制说明减去相应的减去相应的坏账准备坏账准备例题例题 “应收账款应收账款”总账借方账户余额总账借方账户余额1200012000万元，其明细账借万元，其明细账借方余额合计方余额合计1800018000万元，贷方明细账余额合计万元，贷方明细账余额合计60006000万元；万元；“预收账款预收账款”总账贷方账户余额总账贷方账户余额1500015000万元，其明细账贷万元，其明细账贷方余额合计方余额合计27000270

12、00万元，借方明细账余额合计万元，借方明细账余额合计1200012000万元。万元。“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为30003000万元。资产负债表中万元。资产负债表中“应收账款应收账款”项目填列金额为（项目填列金额为（ ）万元。）万元。A.12000 A.12000 B.B. 27000 27000 C.24000 C.24000 D.18000D.18000 解析：解析：18000180001200012000300030002700027000。“应收账款应收账款”项目项目要根据要根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所属明细账户账户所属明细账户借方余额合计

13、，减去借方余额合计，减去“坏账准备坏账准备”账户中有关应收账款账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （4 4）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。这些项目有：这些项目有：“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”、“开发支开发支出出”、“长期应收款长期应收款”、“长期待摊费用长期待摊费用”、“一年内到一年内到期的非流动负债期的非流动负债”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“长长期应付款期应付款”等项目等项目编制说明编制说明（5 5）根据有关资产账户与其备抵账户抵销后的净额填

14、列。）根据有关资产账户与其备抵账户抵销后的净额填列。这些项目有：应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、这些项目有：应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、固定资产、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、固定资产、无形资产等。如无形资产等。如“应收票据应收票据”项目，应根据项目，应根据“应收票据应收票据”账户账户的期末余额减去相应的的期末余额减去相应的“坏账准备坏账准备”账户的期末余额后的金额账户的期末余额后的金额填列。填列。编表步骤编表步骤 1.1.登登“T T”帐户（实务中帐户（实务中登记帐簿），以得到登记帐簿），以得到本期发生额和

15、期末余额的数据本期发生额和期末余额的数据 2.2.编制试算平衡表（期初编制试算平衡表（期初/ /末余额、发生额）末余额、发生额） 3.3.根据试算平衡表的数据及相关的明细资料按照根据试算平衡表的数据及相关的明细资料按照资产负债表的编制要求编制资产负债表。资产负债表的编制要求编制资产负债表。 利润表利润表反映企业一定会计期间经营成果的报表。反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表的编制依据：利润利润表的编制依据：利润= =收入费用收入费用 利润表的结构：利润表的结构：1.1.单步式利润表：将所有的收入和收益相加后减去所有的费单步式利润表：将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算

16、出本期净利润。用和损失，一步计算出本期净利润。 2.2.多步式利润表：通过多个步骤完成利润的计算，以提供形多步式利润表：通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。成最终利润的中间信息。 中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。 15.3 15.3 利润表利润表 15.3.1 15.3.1 利润表概述利润表概述 利润表的结构有单步式利润表和多步式利润表两种利润表的结构有单步式利润表和多步式利润表两种 我国采用的是多步式利润表。我国采用的是多步式利润表。 15.3.2 15.3.2 利润表编制说明利润表编制说明利润表的

17、编制说明利润表的编制说明 1.1.根据有关损益类账户的本期发生额直接或加计填列。根据有关损益类账户的本期发生额直接或加计填列。 “营业收入营业收入”项目，根据项目，根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务其他业务收入收入”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 “营业成本营业成本”项目，根据项目，根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务其他业务成本成本”账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列。 “营业税金及附加营业税金及附加”项目，根据项目，根据“营业税金及附加营业税金及附加” 账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 “销售费用销售费用”项目，根据项目，根据“销售费用

18、销售费用”账户的发生额账户的发生额 分析填列。分析填列。 “管理费用管理费用”项目，根据项目，根据“管理费用管理费用”的发生额分析填列。的发生额分析填列。 “财务费用财务费用”项目，根据财务费用账户的发生额分析填列。项目，根据财务费用账户的发生额分析填列。 “资产减值损失资产减值损失”项目，根据项目，根据“资产减值损失资产减值损失”账户账户 的发生额分析填列。的发生额分析填列。 利润表的编制说明利润表的编制说明 “投资收益投资收益”项目，根据项目，根据“投资收益投资收益”账户的账户的 发生额分析填列。如为投资损失发生额分析填列。如为投资损失, ,本项目以本项目以“ - -”号号 填列。填列。

19、“营业外收入营业外收入”项目，根据项目，根据“营业外收入营业外收入”账账 户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。 “营业外支出营业外支出”项目，根据项目，根据“营业外支出营业外支出”账账 户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。 “所得税费用所得税费用”项目，根据项目，根据“所得税费用所得税费用”账账 户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。2. 根据表内数字计算填列根据表内数字计算填列 “营业利润营业利润”项目项目 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- - 销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值

20、损失资产减值损失+ +公允公允价值变动收益（价值变动收益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资收益（投资收益（- -投投 资损失）资损失） “利润总额利润总额”项目项目 利润总额利润总额= =营业利润营业利润 + +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 “净利润净利润”项目项目 净利润净利润= = 利润总额利润总额所得税费用所得税费用 15.3.2 15.3.2 利润表的编制说明利润表的编制说明 【例题例题】某企业某企业20142014年发生的营业收入为年发生的营业收入为10001000万元，万元，营业成本为营业成本为600600万元，销售费用为万元，销售费用为202

21、0万元，管理费用为万元，管理费用为5050万元，财务费用为万元，财务费用为1010万元，投资收益为万元，投资收益为4040万元，资产减值万元，资产减值损失为损失为7070万元（损失），公允价值变动损益为万元（损失），公允价值变动损益为8080万元（收万元（收益），营业外收入为益），营业外收入为2525万元，营业外支出为万元，营业外支出为1515万元。该企万元。该企业业20142014年的营业利润为（年的营业利润为（ ）万元。）万元。 A A370 B370 B330 C330 C320 D320 D390390 【答案答案】A A 【解析解析】营业利润营业利润=1000-600-20-50-1

22、0+40-70+80=370=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。（万元）。 15.4 15.4 现金流量表现金流量表 1.1.现金流量表概述含义现金流量表概述含义 2.2.现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 3.3.现金流量表的编制实例现金流量表的编制实例 15.4.1 15.4.1 现金流量表概述现金流量表概述 了解企业一定期间内现金流入和流出的情况了解企业一定期间内现金流入和流出的情况 了解企业的偿债能力、现金支付能力了解企业的偿债能力、现金支付能力 了解企业经营活动、投资活动、筹资动对现金流量净了解企业经营活动、投资活动、筹资动对现金流量净额的影

23、响程度额的影响程度 了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息 现金流量表现金流量表-反映企业在一定会计期间反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物流入和流出的报表。现金和现金等价物流入和流出的报表。 （1 1）现金流量）现金流量指某一段时期内企业现金流指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。入和流出的数量。 包括：现金流入量包括：现金流入量/ /现金流出量现金流出量 （2 2）现金）现金广义，包括：广义，包括： 库存现金库存现金/ /银行存款银行存款/ /其他货币资金其他货币资金/ /现金等价物现金等价物 （3 3）现金等价物）现金等价物持有时间不准备超

24、过持有时间不准备超过3 3个月个月的短期投资的短期投资 （4 4）现金流量表含义）现金流量表含义经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量投资活动投资活动产生的现金流量产生的现金流量筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量现金流量分类现金流量分类经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量作用：分析企业在动用企业外部筹得资金的情况下，通过作用：分析企业在动用企业外部筹得资金的情况下，通过自身的经营活动获得现金流量的能力；分析企业经营活动自身的经营活动获得现金流量的能力；分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。对现金流量净额的影响程度。投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量作用：分

25、析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投作用：分析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。现金流量对企业现金流量净额的影响程度。 现金现金流出流出现金现金流入流入现金现金流出流出现金现金流入流入现金现金流入流入经营活动经营活动销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到

26、其他与经营活动有关的现金经营活动经营活动购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金投资活动投资活动收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动投资活动投资支付的现

27、金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现取得子公司及其他营业单位支付的现金净额金净额购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额资产支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动筹资活动吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金借款收到的现金借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动筹资活动偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金企企业业现金现金流出流出 （一）

28、总额反映现金流入流出信息。（一）总额反映现金流入流出信息。现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：但下列情况可用净额反映： 1.1.周转快、金额大、期限短（通常为周转快、金额大、期限短（通常为3 3个月或更短时间）的个月或更短时间）的项目；项目； 2.2.金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出；入和相关支出； 3.3.不反映企业自身交易或事项的现金流量不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款项目，如代收代付款合理划分经营活动、投资活动

29、和筹资活动。合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。 1.1.利息收入、股利收入属投资活动，利息支出、股利支出利息收入、股利收入属投资活动，利息支出、股利支出属筹资活动。属筹资活动。 2.2.有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动。灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动。（三）不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适（三）不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映。当反映。 注意：注意：下列经济业务所产生的现金流量中，属于下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经

30、营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量”的是（的是（ ）。）。A.A.变卖固定资产所产生的现金流量变卖固定资产所产生的现金流量 B.B.取得债券利息收入所产生的现金流量取得债券利息收入所产生的现金流量C.C.支付经营租赁费用所产生的现金流量支付经营租赁费用所产生的现金流量 D.D.支付融资租赁费用所产生的现金流量支付融资租赁费用所产生的现金流量 下列业务不会引起现金净流量变化的有（下列业务不会引起现金净流量变化的有（ BCD BCD ）。）。A A以银行存款购买以银行存款购买1010万元的债券万元的债券 B B信汇信汇1 1万元到外地开立信用卡户头万元到外地开立信用卡户头C C从银行提取现

31、金备发工资从银行提取现金备发工资 D D用固定资产投资到其他企业用固定资产投资到其他企业 下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（有（ ）。（）。（20032003年考题）年考题） A.A.接受其他企业捐赠的现金接受其他企业捐赠的现金 B.B.取得短期股票投资而支付的现金取得短期股票投资而支付的现金 C.C.取得长期股权投资而支付的手续费取得长期股权投资而支付的手续费 D.D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.E.收到供货方未履行合同而交付的违约金收到供货方未履行合同而交付的违约金答案

32、：答案：DEDE 解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。例题例题 正表是现金流量表的正表是现金流量表的主体主体，企业一定会计期间的现金流量信，企业一定会计期间的现金流量信息主要由正表提供。息主要由正表提供。 正表采用正表采用报告式报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生

33、的现金流量、筹资活映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额额。 在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还企业，正表中还应单设应单设“汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项目，以反映项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与采用的现金流量发生日的汇率或

34、平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物增加额现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的算的人民币金额之间的差额差额。:现金流量表内容和结构现金流量表内容和结构项目项目行次行次金额金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现

35、金 支付的各项税费支付的各项税费 支付的其他与经营活有关的现金支付的其他与经营活有关的现金 现金流出小计现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产

36、所支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小

37、计现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 现金流量表现金流量表 会企会企0303表表编制单位编制单位 年度年度 单位单位 元元包括五部分内容包括五部分内容补充资料包括三部分内容补充资料包括三部分内容补充资料补充资料行次行次金额金额将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：计提的资产减值准备加：计提的资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加

38、）待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少）预提费用增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）益） 固定资产报废损失固定资产报废损失 财务费用财务费用 投资损失（减：收益）投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项）递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少） 其他其他 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 不涉及现金收支的投资和筹资

39、活动：不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产 现金及现金等价物净增加情况：现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 1.1.直接法直接法通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。即根据企业当期经营收支的经营活动的现金流量

40、。即根据企业当期经营收支的内容，直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，内容，直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，并确定经营活动产生的现金净流量的方法。并确定经营活动产生的现金净流量的方法。2.2.间接法间接法以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从而确定经营活动产生的现金净流量的方法。在我国，而确定经营活动产生的现金净流量的方法。在我国，现金流量表的的补充资料中应按间接法反映经营活现金流量表的的补充资料中应按间接法反映经营活动现金流量的情况，以对正表中按直接法反映的经动现金流量的情况，以对正表中按直接法反映的经营活动现金流量相核对和补充说明

41、。营活动现金流量相核对和补充说明。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国一般采用直接法编制现金流量表。一般采用直接法编制现金流量表。 15.4.2 15.4.2 现金流量的编制方法现金流量的编制方法经营活动产生现金流量经营活动产生现金流量采用间接法有利于分析影响现金流量的原因以及采用间接法有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。从现金流量的角度分析企业净利润的质量。 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 1. 1.工作底稿法工作底稿法主要讲

42、述此法主要讲述此法 此时，应注意经营活动现金流量的编此时，应注意经营活动现金流量的编制方法制方法 直接法直接法主表采用主表采用 间接法间接法补充资料采用补充资料采用 2.2.大大“T T”型账户法型账户法 3.3.分析计算法分析计算法实际工作中，采用此法可节实际工作中，采用此法可节省时间，加快编制速度。省时间，加快编制速度。主表各项目的内容和填列方法主表各项目的内容和填列方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 1.1. 1.1. 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向该项目反映企业销售商品、提供劳务

43、实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。目反映。根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可

44、以采用以下公式：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =当期销售商品提供劳务收到的现金当期销售商品提供劳务收到的现金+ +当当期收回前期的应收账款和应收票据期收回前期的应收账款和应收票据+ +当期预收的款项当期销售退回当期预收的款项当期销售退回支付的现金支付的现金+ +当期收回前期核销的坏账损失当期收回前期核销的坏账损失 期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额= =期末余额期末余额+ +本期减少额本期减少额 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务收到的

45、现金销售商品、提供劳务产生的“收入收入和增值税销项税额和增值税销项税额” + + 应收账款本期减少额（期初余额应收账款本期减少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +应收应收票据本期减少额（期初余额票据本期减少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预收款项本期增加额（期末余额预收款项本期增加额（期末余额- -期初余额）期初余额）特殊调整业务特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账

46、业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类收入和增值税销项税额类” 账户，则作为账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是款项等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类现金类”账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。 【例题例题】某企业某企业20142014年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（

47、1 1）应收账款项目：年初数应收账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万万元；（元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末万元，年末数数2020万元；（万元；（3 3）预收款项项目：年初数）预收款项项目：年初数8080万元，万元，年末数年末数9090万元；（万元；（4 4）营业收入）营业收入60006000万元；（万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10371037万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）

48、，本万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收期发生坏账回收2 2万元，工程项目领用的本企业万元，工程项目领用的本企业产品产品100100万元产生增值税销项税额万元产生增值税销项税额1717万元，收到万元，收到客户用客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 【答案答案】 根据上述资料，销售商品产生的收入根据上述资料，销售商品产生的收入60006000万元和销售万元和销售商品产生的增值税销项税额为商品产生的增值税销项税额为10201020万元（万元（103710371717）

49、作为）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额（期初余额- -期末余额）（期末余额）（100-120100-120）；加上应收票据（期）；加上应收票据（期初余额初余额- -期末余额）（期末余额）（40-2040-20）；加上预收款项（期末余额）；加上预收款项（期末余额- -期初余额）（期初余额）（90-8090-80）；本期计提坏账准备）；本期计提坏账准备5 5万元和收到客万元和收到客户以商品抵偿前欠账款户以商品抵偿前欠账款1212万元，这两项业务均是应收账款万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商

50、品、提供劳务产生（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的的“现金现金”账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账回账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-100-120120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 70137013（万元）。（万元）。

51、【例题】某企业某企业20201414年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目：年初数）应收账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；（3 3）预收款项项目：年初数）预收款项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10201020万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）

52、其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元（该企业万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2 2万元，收万元，收到客户用到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵万元）抵偿前欠账款偿前欠账款1212万元。万元。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元万元主表各项目的内容和填列方法主表各项目的内容和填列方法 1.2.1.2.收到的税费返还收到的税费返还该项目反映

53、企业收到返还的各种税费，包括收到该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。税、教育费附加等。 1.3.1.3.收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。的现金、经营租赁租金。主表各项目的内容和填列方法主表各项目的内容和填列方法 1.4.1.4.购买商品、接受劳务支付的现金购

54、买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售销售成本和增值税进项税额成本和增值税进项税额” + + 应付账款本期减少额（期初余额应付账款本期减少额（期初余额- -期期末余额）末余额）+ +应付票据本期减少额（期初余额应付票据本期减少额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预付款预付款项本期增加额（期末余额项本期增加额（期末余额- -期初余额）期初余额）+ +存货本期增加额（期末余存货本期增加额（期末余额额- -期初余额）期初余额） 特殊调整业务特殊调整业务 上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处

55、理原则是：应付上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和账款、应付票据、预付款项和“存货类存货类”等账户（不含四个账户等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和付账款、应付票据、预付款项和“存货类存货类”等账户（不含四个账等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项销售成

56、本和增值税进项税额类税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。等。 【例题例题】某企业某企业20142014年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）应付账）应付账款项目：年初数款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；（万元；（2 2）应付）应付票据项目：年初数票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预付）预付款项项目：年初数款项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；（万元；（4 4）存货）存货项目的年初数为项目的年初数为100100万元

57、，年末数为万元，年末数为8080万元；（万元；（5 5）营）营业成本业成本40004000万元；（万元；（6 6）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项税额）税额）600600万元；（万元；（7 7）其他有关资料如下：用固定资）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款产偿还应付账款1010万元，生产成本中直接工资项目含万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用有本期发生的生产工人工资费用100100万元，本期制造费万元，本期制造费用发生额为用发生额为6060万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5 5万元），工程万元），工程项目领用的本企业产品项目领用的本企业

58、产品1010万元。万元。【答案答案】 根据上述资料，购买商品产生的销售成本根据上述资料，购买商品产生的销售成本40004000万元和购买商品万元和购买商品产生的增值税进项税额产生的增值税进项税额600600万元作为计算购买商品、接受劳务支万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额- -期末余额）期末余额）（100-120100-120），加上应付票据项目（期初余额），加上应付票据项目（期初余额- -期末余额）（期末余额）（40-40-2020），加上预付款项项目（期末余额），加上预付款项项目（期末余额- -期初余额）（期初余

59、额）（90-8090-80），），加上存货项目（期末余额加上存货项目（期末余额- -期初余额）（期初余额）（80-10080-100）；用固定资产）；用固定资产偿还应付账款偿还应付账款1010万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用的生产工人工资费用100100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为5555万元万元（扣除消耗的物料为（扣除消耗的物料为5 5万元），上述三项业务的合计数万元），上述三项业务的合计数165165万元万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品1010万元，

60、应作为万元，应作为加项处理。加项处理。 购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的产生的“销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付款项本期增加额存货项目本额应付票据本期减少额预付款项本期增加额存货项目本期减少额期减少额特殊调整项目特殊调整项目（4000+6004000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+ +（80-10080-100）- -（10+100+5510+100+55）+10+104