第11章质量成本及其控制

1、第第11章章 质量成本及其控制质量成本及其控制 本章重点：了解质量成本的概念；本章重点：了解质量成本的概念； 掌握质量成本的构成；掌握质量成本的构成； 了解质量成本的分析；了解质量成本的分析； 掌握质量成本的控制；掌握质量成本的控制； 了解企业质量文化的含义和特性。了解企业质量文化的含义和特性。 本章难点：质量成本概念的理解。本章难点：质量成本概念的理解。 20 20纪纪5050年代，美国质量管理大师朱兰年代，美国质量管理大师朱兰 和菲根鲍姆等人提出了质量成本的概念。和菲根鲍姆等人提出了质量成本的概念。 质量成本管理对深化质量管理的理论质量成本管理对深化质量管理的理论 和方法，对改进企业的经营

2、观念，以及对和方法，对改进企业的经营观念，以及对 于加速我国经济发展具有重要的现实意义。于加速我国经济发展具有重要的现实意义。 质量效益与质量损失质量效益与质量损失 质量损失质量损失:在产品的整个生命周期中，由在产品的整个生命周期中，由 于质量不符合规定的要求，对生产者、消费于质量不符合规定的要求，对生产者、消费 者以及社会所造成的全部损失之和，涉及到者以及社会所造成的全部损失之和，涉及到 多方面的利益。多方面的利益。 1、生产者损失。、生产者损失。 2消费者损失。消费者损失。 3社会损失社会损失:由于产品缺陷对社会造成的污染由于产品缺陷对社会造成的污染 公害而引起的损失，对社会环境的破坏和资

3、公害而引起的损失，对社会环境的破坏和资 源的浪费而造成的损失等等。源的浪费而造成的损失等等。 质量成本的含义质量成本的含义:“为了确保和保证满意的质量而为了确保和保证满意的质量而 发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的 损失损失”。是企业生产总成本的一个组成部分，。是企业生产总成本的一个组成部分， 是会计核算中的一个新科目。发生在企业内部，是会计核算中的一个新科目。发生在企业内部， 又发生在企业外部；既和满意的质量有关，又又发生在企业外部；既和满意的质量有关，又 和不良质量有关。和不良质量有关。 质量成本的两个部分质量成本的两个部分: 运行质量成本运行

4、质量成本-预防成本预防成本;鉴定成本鉴定成本;内部损失内部损失 成本成本;外部损失成本外部损失成本 外部质量保证成本外部质量保证成本-根据用户要求，企业为提根据用户要求，企业为提 供客观证据而发生的各种费用供客观证据而发生的各种费用。 运行质量成本运行质量成本 1预防成本预防成本:用于预防产生不合格品或发生故障所需用于预防产生不合格品或发生故障所需 的各项费用的各项费用： (1)质量工作费(企业质量体系中为预防、保证和控制产 品质量，开展质量管理所需的费用)； (2)质量培训费； (3)质量奖励费； (4)质量改进措施费(制定和贯彻各项质量改进措施的费 用)； (5)质量评审费(新产品开发或老

5、产品质量改进的评审费 用； (6)工资及附加费(质量管理专业人员的工资及附加费用)； (7）质量情报信息费。 2鉴定成本鉴定成本:为评定是否符合质量要求而进行为评定是否符合质量要求而进行 的试验、检验和检查费用，一般包括的试验、检验和检查费用，一般包括： (1)进货检验费； (2)工序检验费； （3）成品检验费； （4）试验设备校准维护费； （5)试验材料及劳务费； (6)检测设备折，旧费； (7)办公费(有关检验、试验而发生的)； (8)工资及附加费(指专职检验、计量人员的工 资及附加费用)。 3内部损失成本内部损失成本:产品出厂前因不满足规定的产品出厂前因不满足规定的 质量要求而支付的有关

6、费用，一般包括：质量要求而支付的有关费用，一般包括： (1)废品损失费； (2)返工、返修损失费； (3)复检费； (4)因质量问题发生的停工损失； (5)质量事故处理费； (6)质量降等降级损失。 4外部损失成本外部损失成本:指产品出厂后因不指产品出厂后因不 满足规定的质量要求而支付的有关满足规定的质量要求而支付的有关 费用，一般包括：费用，一般包括： (1)索赔损失费； (2)退货或退换损失费； (3)保修费用； (4)诉讼费用； (5)降价处理损失费。 外部质量保证成本外部质量保证成本 在合同环境下，根据用户提出的要求而提在合同环境下，根据用户提出的要求而提 供客观证据所支付的费用，统称

7、为外部质量供客观证据所支付的费用，统称为外部质量 保证成本，包括：保证成本，包括： 1为提供特殊的附加质量保证措施、程序、为提供特殊的附加质量保证措施、程序、 数据所支付的费用；数据所支付的费用； 2产品验证试验和评定的费用，如经认可的产品验证试验和评定的费用，如经认可的 独立试验机构对特殊的安全性进行检测试验独立试验机构对特殊的安全性进行检测试验 所发生的费用；所发生的费用； 3为满足用户要求，进行质量体系认证所支为满足用户要求，进行质量体系认证所支 付的费用付的费用 一般认为一般认为,质量成本不属于成本质量成本不属于成本 会计范畴，而属于管理会计范畴。会计范畴，而属于管理会计范畴。 研究质

8、量成本的目的并不是为研究质量成本的目的并不是为 了计算产品成本，而是为了分析寻了计算产品成本，而是为了分析寻 找改进质量的途径，达到降低成本找改进质量的途径，达到降低成本 的目的。的目的。 质量成本的边界条件质量成本的边界条件: 1.质量成本只针对制造过程的符合性质量而言。质量成本只针对制造过程的符合性质量而言。 只有在设计已经完成、质量标准已经确定的只有在设计已经完成、质量标准已经确定的 条件下，才开始质量成本计算。对于重新设条件下，才开始质量成本计算。对于重新设 计或改进设计以及用于提高质量等级或水平计或改进设计以及用于提高质量等级或水平 而发生的费用，不能计入质量成本。而发生的费用，不能

9、计入质量成本。 2.质量成本是指在制造过程中与不合格品密切质量成本是指在制造过程中与不合格品密切 相关的费用，它并不包括与质量有关的全部相关的费用，它并不包括与质量有关的全部 费用。如费用。如:生产工人的工资、材料消耗费、车生产工人的工资、材料消耗费、车 间和企业管理费等不应计入质量成本。间和企业管理费等不应计入质量成本。 为正确记录质量成本数据，将质量成本的发生为正确记录质量成本数据，将质量成本的发生 分成两类分成两类: 计划内计划内-预防成本和鉴定成本预防成本和鉴定成本; ;外部质量保外部质量保 证成本。证成本。 计划外计划外-故障成本。故障成本。 凡是计划内的质量成本只需按计划从企凡是计

10、划内的质量成本只需按计划从企 业原有的会计账目中提取数据，不必另外设业原有的会计账目中提取数据，不必另外设 计原始凭证。而故障成本可根据实际损失情计原始凭证。而故障成本可根据实际损失情 况设计原始凭证，做好原始记录。况设计原始凭证，做好原始记录。 质量成本分析的内容质量成本分析的内容 1 1质量成本总额分析质量成本总额分析 通过核算计划期的质量成本总额，与上通过核算计划期的质量成本总额，与上 期质量成本总额或计划目标值作比较，以分析期质量成本总额或计划目标值作比较，以分析 其变化情况，从而找出变化原因和变化趋势。其变化情况，从而找出变化原因和变化趋势。 此项分析可以掌握企业产品质量整体上的情况

11、。此项分析可以掌握企业产品质量整体上的情况。 2 2质量成本构成分析质量成本构成分析 通过核算内部故障成本、外部故障成本、通过核算内部故障成本、外部故障成本、 鉴定成本和预防成本分别占运行质量成本的比鉴定成本和预防成本分别占运行质量成本的比 率，以及分别计算运行质量成本和外部保证质率，以及分别计算运行质量成本和外部保证质 量成本各占质量成本总额的比率，来分析企业量成本各占质量成本总额的比率，来分析企业 运行质量成本的项目构成是否合理，可以寻求运行质量成本的项目构成是否合理，可以寻求 比较合理的质量成本水平。比较合理的质量成本水平。 3 3质量成本与企业经济指标的比较分析质量成本与企业经济指标的

12、比较分析 计算各项质量成本与企业的整体经济计算各项质量成本与企业的整体经济 指标，如相对于企业销售收入、产值、指标，如相对于企业销售收入、产值、 利润等指标的比率，有利于分析和评价利润等指标的比率，有利于分析和评价 质量管理水平。例如，故障成本总额与质量管理水平。例如，故障成本总额与 销售收入总额的比率可称为百元销售收销售收入总额的比率可称为百元销售收 入故障成本率，它反映了因产品质量而入故障成本率，它反映了因产品质量而 造成的经济损失对企业销售收入的影响造成的经济损失对企业销售收入的影响 程度；再如，外部故障成本与销售收入程度；再如，外部故障成本与销售收入 总额的比率，称为百元销售收人外部故

13、总额的比率，称为百元销售收人外部故 障成本率，它反映了企业为用户服务的障成本率，它反映了企业为用户服务的 费用支出水平。也反映因质量问题给用费用支出水平。也反映因质量问题给用 户造成的经济损失。户造成的经济损失。 4 4故障成本分析故障成本分析 故障成本分析是查找产品质量缺陷和管故障成本分析是查找产品质量缺陷和管 理工作中薄弱环节的主要途径。理工作中薄弱环节的主要途径。 (1)部门故障成本分析部门故障成本分析:按部门分析可以直接了解按部门分析可以直接了解 各部门的质量管理工作状况。各部门的质量管理工作状况。 (2)按产品分类作故障成本分析按产品分类作故障成本分析:通过按产品的故通过按产品的故

14、障成本分析，可以发现质量问题较为严重的产障成本分析，可以发现质量问题较为严重的产 品，把它选作质量工作的重点。品，把它选作质量工作的重点。 (4)外部故障成本分析。外部故障成本分析。 质量成本控制质量成本控制 一、质量成本的预测一、质量成本的预测:短期预测短期预测(一年一年)和长期预和长期预 测测 (二年二年 以上以上). 二、质量成本的控制二、质量成本的控制: 有三种不同的基本控制方式有三种不同的基本控制方式:事后控制、事事后控制、事 中控制和事前控制。中控制和事前控制。 质量成本优化质量成本优化: 国外统计资料分析表明，质量成本的四个国外统计资料分析表明，质量成本的四个 项目之间有一定的比

15、例关系项目之间有一定的比例关系: 内部故障成本占质量成本总额的内部故障成本占质量成本总额的2540； 外部故障成本占到外部故障成本占到2040； 鉴定成本占鉴定成本占1050； 预防成本仅占预防成本仅占055。 比例关系随企业产品的差别和质量管理方比例关系随企业产品的差别和质量管理方 针的差异而有所不同。对于生产精度高或产品针的差异而有所不同。对于生产精度高或产品 可靠性要求高的企业，预防成本和鉴定成本之可靠性要求高的企业，预防成本和鉴定成本之 和可能会大于和可能会大于50。 质量成本特性曲线 在在100不合格的极端情况下，此时的预防成本和鉴定成本几不合格的极端情况下，此时的预防成本和鉴定成本

16、几 乎为零，说明企业完全放弃了对质量的控制，后果是故障成本乎为零，说明企业完全放弃了对质量的控制，后果是故障成本 极大，企业将无法生存下去。随着企业对质量问题的日益重视，极大，企业将无法生存下去。随着企业对质量问题的日益重视， 预防成本和鉴定成本逐步增加，产品格合率上升，同时故障成预防成本和鉴定成本逐步增加，产品格合率上升，同时故障成 本明显下降。当产品合格率达到一定水平以后，如要进一步改本明显下降。当产品合格率达到一定水平以后，如要进一步改 善合格率，则预防成本和鉴定成本将会急剧增加，而故障成本善合格率，则预防成本和鉴定成本将会急剧增加，而故障成本 的降低率却十分微小。的降低率却十分微小。

17、从曲线从曲线3可以看出存在质量成本的极值点可以看出存在质量成本的极值点M，M点对应着产点对应着产 品质量水平点品质量水平点P，企业如把质量水平维持在，企业如把质量水平维持在P点，则有最小质点，则有最小质 量成本量成本。 质量成本优化方法质量成本优化方法 对质量成本最小对质量成本最小M点附近分成三个区域点附近分成三个区域: 左边为质量改进区左边为质量改进区:故障成本比重很大，可达到故障成本比重很大，可达到70， 预防成本很小，不到预防成本很小，不到5。要加强质量管理的预防。要加强质量管理的预防 性工作，提高产品质量。性工作，提高产品质量。 中间为质量控制区中间为质量控制区:故障成本大约占故障成本大约占50，预防成本在，预防成本在 10左右。在最佳值附近，质量成本总额很低，处左右。在最佳值附