管理会计第五至第六章

1、12021年8月8日星期日22021年8月8日星期日第一节第一节 经营决策常用的成本概念经营决策常用的成本概念第二节第二节 经营决策的基本方法经营决策的基本方法第三节第三节 产品功能成本决策产品功能成本决策第四节第四节 品种决策品种决策第五节第五节 产品组合优化决策产品组合优化决策第六节第六节 生产组织决策生产组织决策第七节第七节 定价决策定价决策32021年8月8日星期日案例案例MD90项目是否应该下马？项目是否应该下马？n2000年，中国航空工业第一集团公司决定不再发展年，中国航空工业第一集团公司决定不再发展干线飞机干线飞机MD90项目，而是发展支线飞机。项目，而是发展支线飞机。nMD90

2、干线飞机是公司与麦道公司在干线飞机是公司与麦道公司在1992年开始合作年开始合作生产的项目。生产的项目。1999年首架飞机成功试飞，年首架飞机成功试飞，2000年第年第二架飞机再次成功试飞。二架飞机再次成功试飞。nMD90项目的下马引起热议。反对者主要认为，项目项目的下马引起热议。反对者主要认为，项目已经投入数十亿巨资，上万人耗时六载，损失太大。已经投入数十亿巨资，上万人耗时六载，损失太大。支持者认为，原打算生产支持者认为，原打算生产150架，架，1992年首次签约定年首次签约定为为40架，架，1994年降为年降为20架，约定中方认购，但民航架，约定中方认购，但民航只愿认购只愿认购5架，所以销

3、售前景堪忧。架，所以销售前景堪忧。n请问：正确的决策应该考虑什么因素？导致请问：正确的决策应该考虑什么因素？导致MD90项项目下马的主要成本因素是什么？目下马的主要成本因素是什么？42021年8月8日星期日第一节第一节 经营决策常用的成本概念经营决策常用的成本概念52021年8月8日星期日 为了有效地做出正确的决策，必须在调查研为了有效地做出正确的决策，必须在调查研究的基础上，充分利用财务会计信息和其他有关究的基础上，充分利用财务会计信息和其他有关资料，根据企业的主客观条件，借助于科学的理资料，根据企业的主客观条件，借助于科学的理论和方法，对生产经营活动中的各种备选方案可论和方法，对生产经营活

4、动中的各种备选方案可能导致的结果，进行测算和对能导致的结果，进行测算和对 比分析，权衡利比分析，权衡利害得失，扬长避短，从中选出最优方案，供主管害得失，扬长避短，从中选出最优方案，供主管当局当局“拍板拍板参考。这个过程叫做参考。这个过程叫做“决策分析决策分析”。 62021年8月8日星期日(2)(2)收集有关信息收集有关信息(1)(1)确定决确定决策目标策目标(3)(3)提出备提出备 选方案选方案 (4)(4)通过定量分析通过定量分析对备选方案作出对备选方案作出初步评价初步评价 (5)(5)考虑非计量考虑非计量因素确定因素确定最优方案最优方案(6)(6)评估决策评估决策执行情况执行情况修订目标

5、修订目标补充新方案补充新方案纠正偏差纠正偏差（信息反馈）（信息反馈）72021年8月8日星期日82021年8月8日星期日决策时因为选择最优方案而决策时因为选择最优方案而放弃放弃次优方案次优方案所丧失的所丧失的潜潜在收益在收益。机会成本机会成本（opportunity costopportunity cost）机会成本机会成本不是实际支出不是实际支出，因，因而不能据以登记入账。而不能据以登记入账。92021年8月8日星期日例：公司有一个空置的车间，既可以生产例：公司有一个空置的车间，既可以生产A A产产品，有可以出租。如果用于生产品，有可以出租。如果用于生产A A 产品，收产品，收入入35000

6、35000元，成本费用元，成本费用1800018000元，可以获得元，可以获得净利净利1700017000元，如果用于出租，可以获得租元，如果用于出租，可以获得租金收入金收入1200012000元。元。请问：请问：（1 1）应该选择哪一个方案？）应该选择哪一个方案？（2 2）所选方案的机会成本是多少？）所选方案的机会成本是多少？102021年8月8日星期日差量成本差量成本(differential cost)(differential cost)含义一：含义一：企业进行经营决策时，企业进行经营决策时，根据根据不同备选方案不同备选方案计算计算出来的成本差异。出来的成本差异。含义二：含义二：指指不

7、同生产能力不同生产能力利用率利用率在成本上发生的差别，在成本上发生的差别，也就是在原有基础上因也就是在原有基础上因追加批量产品生产而增追加批量产品生产而增加的成本数额。加的成本数额。112021年8月8日星期日例：公司全年需要例：公司全年需要12001200件零件，可以自件零件，可以自制可以外购。如果外制可以外购。如果外购，单价购，单价5 5元；如果自元；如果自制，单位变动成本制，单位变动成本3 3元元，固定成本，固定成本500500元。元。 请计算两个方案的请计算两个方案的差量成本，并进行方差量成本，并进行方案选择。案选择。C外购外购=1200*5=6000元元 C自制自制=1200*3+5

8、00=4100元元 C外购外购-自制自制=6000-4100=1900元元122021年8月8日星期日例：某企业生产例：某企业生产A A产品，产品，最大生产能力年产最大生产能力年产1000010000件，正常利用率为件，正常利用率为80%80%，A A 产品单位变动成本产品单位变动成本3 3元，元，年固定成本年固定成本60006000元。现在元。现在另一家公司提出了另一家公司提出了20002000件件的订单。的订单。 请计算请计算80008000件产量件产量和和1000010000件产量两种生产件产量两种生产能力利用率的差量成本。能力利用率的差量成本。C C80008000件件=8000=80

9、00* *3+6000=300003+6000=30000元元 C C1000010000件件=10000=10000* *3+6000=360003+6000=36000元元 C C1000010000件件-8000-8000件件 =36000-30000=36000-30000 或或= =（10000-800010000-8000）* *3 3 =6000 =6000元元132021年8月8日星期日142021年8月8日星期日从理论上讲，边际从理论上讲，边际成本指产量向无成本指产量向无限小变化时，成限小变化时，成本的变动数额。本的变动数额。在实际中，边际成在实际中，边际成本就是产量每增本就

10、是产量每增加或减少加或减少1 1个单个单位所引起的成本位所引起的成本变动额。变动额。边际成本边际成本(marginal Cost)注意：注意：边际成本边际成本变动成本变动成本变动成本反映的是增变动成本反映的是增加单位产品所追加加单位产品所追加成本的成本的平均平均变动变动边际成本是放映每增边际成本是放映每增加加1 1个单位产量所追个单位产量所追加的成本的加的成本的实际实际数数额。额。152021年8月8日星期日162021年8月8日星期日例：某企业增加例：某企业增加1 1个单位产量的生产引起的总成个单位产量的生产引起的总成本的变化及追加成本的变化，如表所示。本的变化及追加成本的变化，如表所示。产

11、量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本（元）边际成本（元）100101102103104105106107800802804806808920922222222172021年8月8日星期日沉没成本是沉没成本是过去过去已经发生并无法由现在或将已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。来的任何决策所改变的成本。沉没成本沉没成本(sunk cost)(sunk cost)沉没成本是企业以前经营活动中已经支付现金，而沉没成本是企业以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。固定在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。固定资产、无形资产、递延资产等均属于沉没

12、成本。资产、无形资产、递延资产等均属于沉没成本。182021年8月8日星期日例：企业有一台旧设备要提前报废，原始成本例：企业有一台旧设备要提前报废，原始成本1000010000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，折余价值元，折余价值20002000元。元。目前对这台设备，有两个处理方案：一是直接出售，目前对这台设备，有两个处理方案：一是直接出售，收入收入500500元；二是修理后再出售，支出修理费元；二是修理后再出售，支出修理费10001000元，但可得收入元，但可得收入18001800元。元。问：应如何决策？为什么？问：应如何决策？为什么？192021年8月8日星期日付现成本是由现在

13、或将来的任何决策所能改付现成本是由现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本。变其支出数额的成本。付现成本（付现成本（out-of-pocket cost)out-of-pocket cost)付现成本是决策时需要考虑的重要付现成本是决策时需要考虑的重要因素，尤其是在企业现金流转困因素，尤其是在企业现金流转困难时，常常会以付现成本最低代难时，常常会以付现成本最低代替总成本最低进行相关决策。替总成本最低进行相关决策。202021年8月8日星期日例：企业计划进行例：企业计划进行A A产品的生产。现有甲设备一台，产品的生产。现有甲设备一台，原始价值原始价值5000050000元，已提折旧元，已提折

14、旧3500035000元，折余净值元，折余净值1500015000元。生产元。生产A A 产品时，还需要对设备技术改造，产品时，还需要对设备技术改造，为此须追加支出为此须追加支出1000010000元。元。如果市场上有乙设备出售，其与改造后的甲设备相同，如果市场上有乙设备出售，其与改造后的甲设备相同，售价售价2000020000元。元。问问（1 1）企业应对甲设备进行技改还是购买乙设备？企业应对甲设备进行技改还是购买乙设备？为什么？为什么？（2 2）如果购买乙设备会变卖甲设备，甲设备的变价）如果购买乙设备会变卖甲设备，甲设备的变价收入收入1200012000元。如何决策？为什么？元。如何决策？

15、为什么？212021年8月8日星期日222021年8月8日星期日可以可以明确归属明确归属于企业生产于企业生产的某种产品，或为企业设的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的成置的某个部门而发生的成本。本。固定成本（固定成本（fixed costfixed cost）专属成本专属成本（special cost)special cost)联合成本联合成本（common costcommon cost）为多种产品的生产或为多为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门应由这些产品或这些部门共同承担共同承担的成本。的成本。232021年8月8日星期日2420

16、21年8月8日星期日252021年8月8日星期日企业管理者的企业管理者的决策可以决决策可以决定其是否发定其是否发生的成本。生的成本。固定成本固定成本可选择成本可选择成本（discretionary fixed discretionary fixed costscosts ）约束性成本约束性成本（committed fixed costscommitted fixed costs ）为企业生产经为企业生产经营而必须负营而必须负担的，担的，不能不能改变改变的最低的最低限度的固定限度的固定成本。成本。广告费、广告费、培训费、管理培训费、管理人员奖金、人员奖金、研发费研发费 折旧费、折旧费、不动产税、

17、保不动产税、保险费、管理险费、管理人员薪金人员薪金 262021年8月8日星期日272021年8月8日星期日相关成本相关成本(relevant cost)(relevant cost)？无关成本？无关成本？(relevant cost)(relevant cost)？机会成本机会成本差量成本差量成本沉没成本沉没成本边际成本边际成本付现成本付现成本联合成本联合成本专属成本专属成本可选择成本可选择成本约束性成本约束性成本282021年8月8日星期日相关成本相关成本无关成本无关成本机会成本机会成本差量成本差量成本沉没成本沉没成本边际成本边际成本付现成本付现成本联合成本联合成本专属成本专属成本可选择成

18、本可选择成本约束性成本约束性成本292021年8月8日星期日第二节第二节 经营决策的基本方法经营决策的基本方法贡献毛益法贡献毛益法 差量法差量法成本无差成本无差别点法别点法在成本性态分类的基础上，通过比较在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方各备选方案案贡献毛益贡献毛益的大小来确定最优方案的大小来确定最优方案。当当两个备选方案两个备选方案具有不同的预期收入和预期成具有不同的预期收入和预期成本时，根据两个备选方案的本时，根据两个备选方案的差量收入、差量差量收入、差量成本成本计算的差量损益进行最优方案决策计算的差量损益进行最优方案决策。在该业务量水平上，在该业务量水平上，两方案两方案的的总成本相

19、等总成本相等，当，当高于或低于该高于或低于该业务量水平业务量水平时，不同方案就有时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化选择不同业务量优势区域进行最优化选择。302021年8月8日星期日312021年8月8日星期日 不存在专属成本的情况下，比较不存在专属成本的情况下，比较贡献毛益总额贡献毛益总额。 存在专属成本的情况下，比较存在专属成本的情况下，比较剩剩余贡献总额余贡献总额。某项资源受到限制，并且没有追某项资源受到限制，并且没有追加专属成本的情况下，可以比较加专属成本的情况下，可以比较各备选方案的各备选方案的单位资

20、源贡献毛益单位资源贡献毛益。 决策中不能只根据单位贡献毛益决策中不能只根据单位贡献毛益的大小来择优决策。的大小来择优决策。贡献毛益法贡献毛益法 注意：注意：注意：注意：322021年8月8日星期日甲甲乙乙丙丙单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）2 23 34 4单价（元）单价（元）303040405050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202026263030例：某企业现有设备的生产能力是例：某企业现有设备的生产能力是4000040000个机器个机器工时。现有生产能力利用程度为工时。现有生产能力利用程度为80%80%。现准备利。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。生产丙

21、用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。生产丙产品时，需要增加专属固定成本产品时，需要增加专属固定成本50005000元。要求利元。要求利用贡献毛益法进行生产何种新产品的决策。用贡献毛益法进行生产何种新产品的决策。332021年8月8日星期日解法解法2：剩余机器工时：剩余机器工时=40000*（1-80%）=8000工时工时单位工时贡献毛益：甲：（单位工时贡献毛益：甲：（30-20）/2=5元元乙：（乙：（40-26）/3=4.67元元丙丙:（50-30）/4-5000/8000=4.375元元因为单位工时贡献毛益甲因为单位工时贡献毛益甲乙乙丙，所以应该生产甲产品丙，所以应该生产甲产品。解法解法1

22、：剩余机器工时：剩余机器工时=40000*（1-80%）=8000工时工时CM甲甲=（8000/2）*（30-20）=40000元元CM乙乙=（8000/3）*（40-26）=37324元元CM丙丙=（8000/4）*（50-30）-5000=35000元元因为因为CM甲甲CM乙乙CM丙，所以应该生产甲产品。丙，所以应该生产甲产品。342021年8月8日星期日352021年8月8日星期日362021年8月8日星期日若若TRA-B C CA-B，选，选A A方案；方案； 若若TRA-B CA-B ，所以选择生产，所以选择生产A 产品产品。382021年8月8日星期日l出售半成品还是出售完工产品；

23、出售半成品还是出售完工产品；l亏损或不盈利的产品是否继续生产；亏损或不盈利的产品是否继续生产；l不需用机器设备是出售还是出租。不需用机器设备是出售还是出租。392021年8月8日星期日402021年8月8日星期日如果如果0 x0 xx x0 0，选择方案选择方案1 1（a a小、小、b b大）；大）；如果如果xxxx0 0，选，选择方案择方案2 2 （a a大、大、b b小）小）成本无差别点法成本无差别点法y1=a1+b1xy2=a2+b2xa2a10业务量业务量x总成本总成本yx0成本无成本无差别点差别点412021年8月8日星期日固定成本总额（元）固定成本总额（元）单位变动成本（元）单位变

24、动成本（元）新方案新方案450000300旧方案旧方案300000400解：解：y新新=450000+300 x， y旧旧=300000+400 x 令令y新新=y旧旧，则：，则： x=(450000-300000)/(400-300)=1500（件）（件）所以，若产量在所以，若产量在01500件，选择旧方案，若产量在件，选择旧方案，若产量在1500+件，选择新方案。件，选择新方案。422021年8月8日星期日)(25.5813006001000450元)(5 .5874006001000300元432021年8月8日星期日)(5 .862300800000450元)(775400800000

25、300元442021年8月8日星期日贡献毛益法贡献毛益法 差量法差量法成本无差成本无差别点法别点法品种开发决策品种开发决策 亏损产品停转产决策亏损产品停转产决策产量组合决策产量组合决策 特殊订货决策特殊订货决策半成品的深加工半成品的深加工零部件的自制与外购零部件的自制与外购亏损产品停产与否亏损产品停产与否特殊订货特殊订货需用量未确定时的零需用量未确定时的零部件自制与外购部件自制与外购生产工艺设备的选择生产工艺设备的选择应用类型应用类型应用特点应用特点多方案决策多方案决策部分固定成本相同部分固定成本相同收入成本型收入成本型两方案决策两方案决策收入型、成本型收入型、成本型、收入成本型收入成本型两方

26、案决策两方案决策不涉及收入不涉及收入成本型成本型452021年8月8日星期日第三节第三节 产品功能决策产品功能决策462021年8月8日星期日价值（价值（V V）= =功能（功能（F F）成本（成本（C C）472021年8月8日星期日482021年8月8日星期日492021年8月8日星期日第四节第四节 品种决策品种决策502021年8月8日星期日512021年8月8日星期日 产品名称产品名称项目项目甲甲乙乙丙丙丁丁产销数量产销数量(件件) 300300200200180180240240售价售价10108 86 69 9单位变动成本单位变动成本4 45 53 35 5522021年8月8日星

27、期日 产品名称产品名称项目项目丙丙丁丁预计产销数量预计产销数量(件件) 180180240240售价售价6 69 9单位变动成本单位变动成本3 35 5单位贡献毛益单位贡献毛益3 34 4贡献毛益总额贡献毛益总额540540960960532021年8月8日星期日542021年8月8日星期日 产品名称产品名称项目项目生产丙生产丙生产丁生产丁贡献毛益总额贡献毛益总额540540960960专属固定成本专属固定成本180180650650剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额360360310310552021年8月8日星期日562021年8月8日星期日 产品名称产品名称项目项目甲甲乙乙丙丙合计合计销售

28、收入销售收入 1 8001 8002 900 2 900 7 3007 300 12 00012 000销货成本销货成本2 1002 1002 4002 4004 9004 9009 4009 400营业利润营业利润-300-3005005002 4002 4002 6002 600单位：元单位：元572021年8月8日星期日 产品名称产品名称项目项目甲甲乙乙丙丙生产成本生产成本 1 2001 200800 800 2 9002 900制造费用制造费用200200400400700700管理费用管理费用192192340340360360财务费用财务费用220220380380420420销售

29、费用销售费用288288480480520520单位：元单位：元582021年8月8日星期日 项目项目继续生产甲继续生产甲停产甲停产甲差量差量销售收入销售收入12 00012 000102001020018001800生产成本生产成本 4 9004 9003 7003 7001 2001 200制造费用制造费用1 3001 3001 1001 100200200管理费用管理费用8928928928920 0财务费用财务费用10201020102010200 0销售费用销售费用12881288128812880 0利润利润2 6002 6002 2002 200400400单位：元单位：元592

30、021年8月8日星期日602021年8月8日星期日 项目项目生产甲生产甲转产丁转产丁差量差量销售收入销售收入12 00012 00085 20085 20073 20073 200变动成本变动成本 6 2006 20059 80059 80053 60053 600贡献毛益贡献毛益5 8005 80025 40025 40019 60019 600固定成本固定成本3 2003 20015 20015 20012 00012 000专属固定成本专属固定成本（12 00012 000）0 0利润利润2 6002 60010 20010 2007 6007 600单位：元单位：元612021年8月8

31、日星期日622021年8月8日星期日632021年8月8日星期日642021年8月8日星期日652021年8月8日星期日662021年8月8日星期日年成本（元）年成本（元）0年需求量（件）年需求量（件）成本成本分界分界点点200400 500 6008001200200040006000外购增量成本外购增量成本自制增量成本自制增量成本672021年8月8日星期日682021年8月8日星期日 项目项目自制增量成本自制增量成本外购增量成本外购增量成本外购成本外购成本自制变动成本自制变动成本外购租金收入外购租金收入10105000=500005000=50000 3 200 3 2001212500

32、0=600005000=60000合计合计53 20053 20060 00060 000自制利益自制利益60 000-53 200=6 80060 000-53 200=6 800692021年8月8日星期日702021年8月8日星期日712021年8月8日星期日722021年8月8日星期日732021年8月8日星期日第五节第五节 产品优化组合决策产品优化组合决策742021年8月8日星期日752021年8月8日星期日762021年8月8日星期日 项目项目A产品产品B产品产品限制因素限制因素（小时）（小时）单位设备工时贡单位设备工时贡献毛益（元）献毛益（元）1414121218 00018

33、000单位人工工时贡单位人工工时贡献毛益（元）献毛益（元） 8.48.4101024 00024 000772021年8月8日星期日782021年8月8日星期日项目项目产量产量（件）（件）设备工时设备工时（小时）（小时）人工工时人工工时（小时）（小时）贡献毛益额（元）贡献毛益额（元）总产量总产量单位单位产量产量总产量总产量单位单位产量产量总产量总产量单位单位产量产量A产品产品3 0003 0009 0009 0003 315 00015 0005 5126 000126 0004242B产品产品1 5001 5007 5007 5005 59 0009 0006 690 00090 00060

34、60合计合计16 50016 50024 00024 000216 000216 000限制限制因素因素18 00018 00024 00024 000剩余剩余因素因素1 5001 5000 0792021年8月8日星期日802021年8月8日星期日项目项目产量产量（件）（件）设备工时设备工时（小时）（小时）人工工时人工工时（小时）（小时）贡献毛益额（元）贡献毛益额（元）总产量总产量单位单位产量产量总产量总产量单位单位产量产量总产量总产量单位单位产量产量B产品产品2 0002 00010 00010 0005 512 00012 0006 6120 000120 0006060A产品产品2 4

35、002 4007 2007 2003 312 00012 0005 5100 000100 0004242合计合计17 20017 20024 00024 000220 800220 800限制限制因素因素18 00018 00024 00024 000剩余剩余因素因素 800 8000 0812021年8月8日星期日822021年8月8日星期日第六节第六节 生产组织决策生产组织决策832021年8月8日星期日842021年8月8日星期日每批生产终了时每批生产终了时的最高储存量的最高储存量=生产生产批量批量-每批生每批生产日数产日数每日耗用量每日耗用量或销售量或销售量= Q- QXY= QYX

36、）（1-852021年8月8日星期日年均储存量年均储存量= QYX）（1-12年储存成本年储存成本= QYX）（1-12C年准备成本年准备成本=SAQ年成本合计年成本合计= QYX）（1-12CSAQ+ 862021年8月8日星期日872021年8月8日星期日生产批次生产批次8 87 76 65 54 43 3批量批量(件件) 900900102810281200120014401440 18001800 24002400年均储存量年均储存量(件件) 337.5337.5 385.5385.5450450540540675675900900年准备成本年准备成本(元元)4800480042004

37、2003600360030003000 24002400 18001800年储存成本年储存成本(元元)27002700308430843600360043204320 54005400 72007200年成本合计年成本合计(元元)75007500728472847200720073207320 78007800 90009000882021年8月8日星期日年成本（元）年成本（元）批量（件）批量（件）2000400060008000720010002000 3000 40005000年准备成本年准备成本年储存成本年储存成本年成本合计年成本合计892021年8月8日星期日)1 (2*XYCASQ2

38、S)1 (A*XYACQ最优批次)1 (S2T*XYCA最低年成本合计902021年8月8日星期日第七节第七节 定价决策定价决策912021年8月8日星期日922021年8月8日星期日932021年8月8日星期日产品价格产品价格= 单位预测成本单位预测成本+ 单位预测利润单位预测利润1-销售税率销售税率单位预测利润单位预测利润= 该产品预测利润总额该产品预测利润总额该产品预测销售量该产品预测销售量942021年8月8日星期日产品价格产品价格= 单位预测成本单位预测成本（1+成本利润率）成本利润率）1-销售税率销售税率成本利润率成本利润率= 该产品预测利润总额该产品预测利润总额该产品预测总成本该产品预测总成本100%952021年8月8日星期日产品价格产品价格= 单位预测成本单位预测成本1-销售利润率销售利润率-销售税率销售税率销售利润率销售利润率= 该产品预测利润总额该产品预测利润总额该产品预测销售收入该产品预测销售收入 100%962021年8月8日星期日972021年8月8日星期日982021年8月8日星期日992021年8月8日星期日1002021年8月8日星期日VTPFQr)1 (00)1 ()1 (0000rrTQCTQQVFP)1 (rTQVQYFPVTPYFQr)1 (0