某集团公司税务管理操作手册

1、 精品文档（ *集团公司税务管理操作手册 批准： 审核： 编制： *集团公司财务部*年*月*日前 言随着国家财税政策改革的不断深入，企业管理要求的日益提高，公司一方面迎来了改革带来的机遇；同时, 也面临着如何规范提升税务管理水平的挑战。在机遇与挑战并存的形势下，财务总部以建立科学完整的集团税收管理体系为主要目标，依据国家目前的主要财税政策，有针对性地对公司的主要税种以及日常涉税业务的流程进行了全面梳理，编写此*集团公司税务管理操作手册。该手册旨在规范涉税业务操作，控制涉税风险，提升税务管理水平及筹划效益，逐步建立适应集团事业部制推进及发展要求的税收管理体系，以实现企业更好更快的健康发展!目 录

2、第一部分：公司主要的税种5一、流转税类5（一）消费税5（二）增值税8（三）营业税14（四）关税16二、所得税类22（一）企业所得税22（二）个人所得税33三、资源税类41（一）城镇土地使用税41四、特定目的税类43（一）城市维护建设税及(教育费附加、地方教育附加费)43（二）土地增值税44五、财产和行为税类47（一）房产税47（二）印花税50（三）车船使用税54（四）契税56六、其他类60（一）地方水利建设基金60第二部分：公司主要的涉税业务61一、日常涉税的主要业务流程61（一）日常申报业务流程61（二）出口退税67（三）售付汇代扣代缴业务的办理70（四）政府补助的申请兑现73（五）定期的税

3、务统计、分析74（六）发票的管理76二、企业所得税年度汇算清缴相关业务83（一）企业所得税年度汇算清缴整体流程83（二）资产报损的备案手续86（三）资产加速折旧、摊销（缩短折旧、摊销年限）的备案手续90（四）享受环保、节能节水、安生生产设备税额抵免的备案手续92（五）办理技术转让免税的备案手续93（六）享受技术开发费加计扣除的备案手续96（七）享受高新技术企业所得税优惠的备案手续100三、其他涉税业务的管理102（一）涉税资料档案的管理102（二）涉税业务的相关保密工作103（三）涉税业务的相关培训、宣贯103四、税务筹划104（一）简要介绍104（二）特点1041、合法性1042、筹划性10

4、43、目的性104（三）税务筹划的主要平台及技术手段1041、筹划平台1042、技术手段105第三部分税务管理手册附件107附件一小汽车消费税纳税申报表、附件及填表说明107附件二延期申报申请核准表112附件三增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）、附表及填表说明113附件四芜湖市地方税务局地方各税（基金、费）综合申报表128附件五企业所得税月(季)度纳税申报表(a类)、分支机构分配表及填表说明129附件六土地增值税纳税申报表及填表说明137附件七生产企业出口货物免抵退税申报汇总表及填表说明140附件八服务贸易等项目对外支付出具税务证明申请表及填表说明144附件九中华人民共和国企业所得税年

5、度纳税申报表（a类）及填报说明146附件十中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表及填报说明154 第一部分：公司主要的税种*集团公司汽车股份有限公司于1997年成立，经过十几年跨越式发展，已经成为中国自主创新品牌的一面旗帜。现集团公司涉及的领域有汽车制造、造船、房地产、装备制造、商贸、建筑安装、投资咨询、旅游、租赁服务等十多个行业，主要的税种有消费税、增值税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、城市维护建设税（教育费附加、地方教育附加费）、土地增值税、房产税、印花税、车船使用税、契税、地方水利建设基金等。 一、流转税类（一）消费税1、名称及定义定义：消费税是对我国境内从事生

6、产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。消费税是目前*集团公司汽车的第一大税种，是影响税负变动的主要因素，在*集团公司汽车及其控股子公司中，只有*集团公司汽车本部因生产销售小汽车而征纳消费税。近年来，国家也相继出台了一系列鼓励小排量汽车的政策。 2、税目及税率详见下表：参照的相关税法：国务院2008令第539号中华人民共和国消费税暂行条例、财税2008105号关于调整乘用车消费税政策的通知等。3、优惠政策目前公司享受的是出口免税政策；纯电动汽车不征收消费税。参照法规：财政部国家税务总局200

7、8令第51号中华人民共和国消费税暂行条例实施细则。4、税款的计算及会计处理(1)数据来源及税款计算正常销售业务下消费税的计算确定*集团公司本部车辆销售渠道直销（包括销售降级车、试制车）、经销等。确定当期销售明细并区分各车型排量在sap系统中，导出当期内销车型销售明细清单，确定不含税销售收入（内销整车收入）。注：事务代码，s_alr_87012277 导出明细收入；zsd34 导出明细销量及收入。对导出的销售明细清单需区分排量以计算消费税计算消费税税额根据已区分的各车型排量确定消费税税率，并计算消费税税额。应纳消费税税额=1000公司不含税销售收入（内销整车收入）消费税税率其他业务下消费税的计算

8、公司目前的其他相关业务，如捐赠、部门工作用车领用、试验领用等，依据消费税暂行条例第四条以及消费税暂行条例实施细则的相关规定，应视同销售计算消费税。应纳消费税税额=视同销售不含税收入消费税税率(2)涉税业务的会计处理计提正常销售业务：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税其他业务下：借：相关科目（如：营业外支出-捐赠支出、固定资产、在建工程等）贷：应交税费-应交消费税缴纳借：应交税费-应交消费税贷：银行存款5、管理要求及关键控制点（1）准确把握纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预

9、收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。（2）关注消费税纳税环节，*集团公司汽车正常的纳税基础环节是生产销售环节，即生产销售给各销售单位；捐赠、内部领用、样品、奖励、职工福利、赞助

10、等视同销售业务为移送环节，按同类消费品的销售价格计算消费税（依次为当月、上月或最近月份的），没有同类消费品价格的，按成本*（1+成本利润率）/1-消费税率为计税价格，成本利润率参照国家税务总局的规定。（3）应准确核算消费税计税收入基础，注意区分国内、出口收入，优惠车型与普通车型收入，对这些特殊车型应能准确地辨别区分，并单独核算。（4）准确区分各车型的排量，并且关注、更新公司新车型的排量、销售渠道等信息。（5）关注委托加工、改装车的相关涉税业务，关注进口样车等应税消费品的相关业务。（6）及时关注国家关于节能减排、新能源汽车方面消费税政策的变化调整以及政策导向。（7）在开拓国际业务方面，充分利用出

11、口免消费税的优惠政策。（8）监控公司消费税税负的变化，从深层次上随时掌握税负与销售结构、价格、税率等的关联匹配。（二）增值税1、名称及定义定义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税是目前*集团公司的主要税种之一。纳入*集团公司合并范围的控股子公司中，其中有三十多家是以增值税为主，涉及的行业主要有汽车及零部件制造业、船舶业、商贸业等。目前*集团公司涉及的业务主要有：整车及备件的生产销售、提供修理修配劳务、进口货物等。2009年1月1日起增值税开始实现全面转型

12、，固定资产进项税额允许抵扣。2、税目及税率注：一般纳税人标准及认定具体见增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令2010年第22号）、国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理意见的通知（国税函2010139号）等。3、优惠政策（1）纳税人出口货物，税率为零。参照法规：国务院2008令第538号中华人民共和国增值税暂行条例。（2）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；小规模纳税人（

13、除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。参照法规：财税20099号关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知；财税2008170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知。（3）*集团公司汽车控股子公司中,科瑞水泥按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。参照法规：国税发1993151号增值税部分货物征税范围注释。4、税款计算及会计处理（1）数据来源及税款计算进项税金的核对根据本月认证的增值税专用发票、运费发票以及海关增值税、铁路运费发票抵扣情况核对是否与入账的进项税金一致。销项税金的核对根据本月增值税专用发票、机动车发票、普票、收据的开具情况与本月实

14、际销售情况核对是否存在未达账项。正常货物销售实现的增值税依据上月增值税留抵情况以及本月进销项税金、出口退税、出口抵减内销应纳税额、进项税额转出金额计算出本期实现（或留抵）的增值税。本期应纳（留抵）税额= 销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-出口抵减内销应纳税额-上期留抵税额。扩抵前购入的固定资产销售依据本月销售的扩抵前购入的固定资产的含税销售额计算应纳税额简易征收办法计算的应纳税额=含税的销售额1.044%2注：对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（2）涉税业务的会计处理一般购销业务材料采购借：原材料或材料采购等应交税费-应交增值税-进项税金贷：应付账款、银行

15、存款等销售货物借：应付账款、银行存款等贷：主营业务收入（或其他业务收入等科目）应交税费-应交增值税-销项税金工程、福利领用材料等不予抵扣项目的账务处理借：在建工程（或应付福利费等科目） 贷：原材料 应交税费-应交增值税-进项税金转出月底计提增值税（当月有实现的增值税）借：应交税额-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税缴纳增值税当月缴纳本月实现的增值税借：应交税费-应交增值税-已交增值税贷：银行存款当月上交上月或以前月份实现的增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款年底增值税明细科目的结转借：应交税费-应交增值税-销项税金 应交税费-应交增值税-出口退税 应交税费-应交增值税-进

16、项税金转出应交税费-未交增值税（或贷方）贷：应交税费-应交增值税-进项税金应交税费-应交增值税-出口抵减内销应纳税额应交税费-应交增值税-转出未交增值应交税费-应交增值税-已交增值税5、管理要求及关键控制点（1）准确把握销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面全同的，或者书面合同没有约定收款时间的，为货物发出的当天。采

17、取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型生产货物（设备、船舶等），为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务。为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。（2）关注下列行为，应视同销售，缴纳增值税：将货物交付其他单位、个人代销或者销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同

18、一县（市）的除外。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送、内部领用等。没有同类销售价格的，依次按本企业最近时期同类货物的平均销售价格，其他企业最近时期同类货物的平均销售价格，以及组成计税价格以成本*（1+成本利润率）/1-消费税率确定销售价格，成本利润率通常为10%。（3）关注下列业务，应在当期作进项税金转出，无法确定进项税额的，可按当期的实际成本计算应扣减的进项税额。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物

19、或者应税劳务。单位自用的销售品（小汽车等）。上述货物的相关运输费用。（4）关于固定资产进项税抵扣的关注点。目前，享受抵扣的固定资产种类主要是生产设备、办公设备、电子设备、运输设备等，而对于企业的厂房、车间等不动产土建项目不在抵扣范围内。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施等等。 自2009年1月1日开始，增值税一般纳税人购进（或接受捐赠、投资等）或者自制（包括改建

20、、安装）固定资产发生的进项税（包括相关的运费），凭符合规定的票据（2009年1月1日后开具的）可以从销项税金中抵扣。（5）区别混合销售行为以及兼营行为，正确核算相关涉税业务。混合销售行为是指，同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，其特点是销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现的，价款是同时从一个购买方取得的。对于从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独

21、的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业，其发生的混合销售行为应当征收增值税。如果销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并分别缴纳增值税及营业税，未分别核算的，将由主管税务机关核定；从事运输业务的单位，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳增值税。兼营行为是指，企业的经营范围既包括销售货物和应税劳务、又包括提供非应税项目，强调的是同时存在着两类经营项目，不同时发生在同一销售行为中。企业发生兼营业务的，应分别核算销售额，并分别缴纳增值税及营业税，未分别核算的，将由主管税务机关核定。（6）关注

22、总分机构之间移送货物涉及增值税的相关业务。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。根据国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）的相关规定，视同销售货物行为的所属机构间的移送货物，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就

23、部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。（7）准确核算作为增值税计税依据的销售额，关注是否存在有价外费用未计提销项税金的情形。（三）营业税1、名称和定义定义：营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税是目前*集团公司主要的地方税种之一，纳入*集团公司合并范围的控股子公司中，其中有十几家是以营业税为主，*集团公司汽车主要涉及实验检测服务、培训等，控股子公司的主要业务有物流、房产销售、汽车出租、租赁、工程设计、金融、咨询服务等等。2、税目及税率目前公司主要涉及的有服

24、务业、交通运输业、文化体育业、转让无形资产、销售不动产等等（见下表）。3、优惠政策（1）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。参照法规：财税字1999第273号财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（2）对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供以下特定劳务的，不征收营业税：文化体育业（除播映）、娱乐业、旅店业、饮食业、仓储业、其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。参

25、照法规：财税2009111号财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（3）营业税虽然一般以营业收入全额为计税依据，但国家先后出台了多项以营业收入余额为营业额（差额征税）征收营业税的税收政策，以下是几种常见业务：根据营业税暂行条例规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额征收营业税；试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额征收营业税。根据营业税暂行条例规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的

26、，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额征收营业税。根据营业税暂行条例、实施细则及财税200316号文规定，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后余额为营业额征收营业税。根据财税200316号文规定，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额征收营业税。根据财税200316号文规定，劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交

27、给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额征收营业税。根据国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知（国税函20061312号）文规定，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额征收营业税。根据营业税暂行条例规定，纳税人从事旅游业务的，以其收取的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额征收营业税。根据财税200316号文规定

28、，企业转让不动产、土地使用权，以全部收入减去其购置或受让原价后的余额为营业额征收营业税；企业转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时其作价后的余额为营业额征收营业税。4、税款计算及会计处理（1）数据来源及税款的计算将营业收入中相关的应税业务的收入进行汇总分类；按规定以营业收入余额为营业额征收营业税的业务，应将与收入相对应的成本费用进行汇总从而得出余额；根据不同的业务依据规定的应税税率进行计算：营业税应纳税额=应税营业收入（或余额）税率 （2）涉税业务的会计处理计提借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税缴纳借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款5、管理要求及关键控制点（1）准

29、确核算营业税计税收入基础，并区分各项业务性质，对应确认其营业税税率；对于可申请的免税收入如技术转让收入，应单独核算，便于归集，并且平时收集相关资料，按要求进行免税备案。（2）区别混合销售行为以及兼营行为，正确核算相关涉税业务（参照“增值税”第5点的第（5）点）；（3）关注纳税义务发生时间，企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；提供建筑业、租赁业劳务、转让无形资产、销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；金融商品转让业务为所有权转移之日；作为营业税扣缴义务人的发生时间为纳税人纳税义务发生时间。（4）企业提供应

30、税劳务、转让无形资产或销售不动产无价格（营业额）时，可依次以最近时期发生的同类应税劳务等的平均价格，其他纳税人最近时期发生同类应税劳务等的平均价格，以及组成计税价格以营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1-营业税税率）确定营业额（成本利润率可参照省级地方税务机关的相关规定）。（5）以营业收入余额为营业额计算缴纳营业税（差额征税）的业务，在核算时应注意彼此的对应性，收入与对应的支出应便于比对，并取得合法有效的票据；（6）房地产行业以及租赁业务等收到的预收款计算缴纳营业税后，在以后期间确认收入时应注意区别，计算营业税时注意相应地抵减。（四）关税1、名称及定义关税是世界各国普遍征收的一个税种，是

31、由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。分为进口税、出口税和过境税。目前*集团公司主要是由国际公司办理相关的报关业务。2、税目及税率2009年关税实施方案自2009年1月1日起实施。经过调整，中国2009年进出口税则税目总数由2008年的7,758个增至7,868个，其中设21大类，类下设97章，章下设目、子目。目前我公司主要进口的是生产用的原材料、汽车零部件、设备、实验件、竞品车等，其中进口汽车零部件现在主要的进口关税税率为10%，而其他类的根据材质和用途的不同，在进出口税则里有明确的规定。涉及的进口关税税目主要有“减速器”“变速箱及其零件”“内燃发

32、动机排气过滤及净化装置”“车轮及零件附件”“排气管”“垫圈”“螺钉”“小轿车”等。目前我公司主要出口整车、散件、设备、发动机等，均免征出口关税。3、优惠政策（1）下列进出口货物，免征关税：关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；在海关放行前损失的货物；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。法律规定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税；因品质或者规格原因，进口货物

33、自进口之日起1年内原状复运出境的，不征收出口关税。参照法规：中华人民共和国主席令 第三十五号中华人民共和国海关法（自2001年1月1日起施行）第五十六条中华人民共和国国务院令第392号中华人民共和国进出口关税条例（自2004年1月1日起施行）第四十五条（2）特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减征或者免征关税，以及临时减征或者免征关税，按照国务院的有关规定执行。参照法规：中华人民共和国主席令 第三十五号中华人民共和国海关法（自2001年1月1日起施行）第五十七条（3）经海关批准暂时进出境的下列货物，在进、出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关

34、税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境。在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；在本款第项至第项所列活动中使用的交通工具及特种车辆；货样；供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具；盛装货物的容器；其他用于非商业目的的货物。以上所列暂准进境货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂准出境货物在规定的期限内未复运进境的，应当依法征缴关税。以上所列可以暂时免征关税范围以外的其他暂准进境货物，应当按照该货物的完税价格和其在境内

35、滞留时间与折旧时间的比例计算征缴进口关税。具体办法由海关总署规定。因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征收关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的，海关对原进出口货物重新按照规定征收关税。参照法规：中华人民共和国国务院令第392号中华人民共和国进出口关税条例（自2004年1月1日起施行）第四十二条（4）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；已

36、征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。（5）国家规定的部分进口设备免税。对符合当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除国内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征进口关税和进口环节增值税；对符合上述规定的项目，按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，也免征进口关税和进口环节增值税。参照法规：财政部海关总署国

37、家税务总局2008年第43号公告关于对部分进口税收优惠政策进行相应调整4、税款计算及会计处理（1）数据来源及税款计算完税价格，由海关以进出口货物的成交价格为基础审查确定。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定（分别以相同货物的成交价格估价方法、类似货物的成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估价方法、合理估价方法等）。确定应当计入进口货物完税价格的货物价值时，应当按照下列方法计算有关费用：由买方从与其无特殊关系的第三方购买的，应当计入的价值为购入价格；由买方自行生产或者从有特殊关系的

38、第三方获得的，应当计入的价值为生产成本；由买方租赁获得的，应当计入的价值为买方承担的租赁成本；生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值，应当包括其工程设计、技术研发、工艺及制图等费用。如果货物在被提供给卖方前已经被买方使用过，应当计入的价值为根据国内公认的会计原则对其进行折旧后的价值。对于特殊进口货物的完税价格运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费，以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境

39、的，应当以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。租赁方式进口货物租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格，利息应当予以计入；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。留购的进口货样对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的

40、该货物原进口时的价格1-补税时实际已进口的时间（月）（监管年限12）公式中，补税时实际已进口的时间按月计算，不足1个月但是超过15日的，按照1个月计算，不超过15日的，不予计算。对于进口货物相关费用的核定进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定的，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运费。进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额

41、的3计算保险费，其计算公式如下：保险费=（货价+运费）3邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。根据关税税则上的适用税率：从价税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率从量税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额复合税应纳税额的计算：我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额：应税进（出）口货物数量

42、单位货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率滑准税应纳税额的计算：关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率（2）涉税业务的会计处理进口关税应一并计入进口货物的采购成本。借：材料采购（或固定资产）贷：银行存款此外，出口关税会计核算，我公司暂不涉及。5、管理要求及关键控制点（1）准确把握关税的纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人，进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。（2）准确把握关税的

43、征税对象对于企业来说，关税的征税对象是准许进出境的货物，主要是指贸易性商品。（3）按规定进行申报缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税

44、款，但最长不得超过6个月。（4）注意进口减免税货物在海关监管期的管理，在监管年限内（通常汽车为6年、设备材料等为5年）转让或者移作他用应补税；监管期内监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税责任；监管期内有合并、分立或者其他资产重组情形的，以及有撤销、解散、破产或者其他依法终止经营情形的应当向海关报告，按照规定需要缴税的，应当依法缴清税款。（5）关注国家对于进出口关税税则的调整，注意政策导向；紧扣国家进口优惠目录中商品的范围，将之与企业引进重点发展的技术装备和产品的计划密切相连，力求最大程度降低进口成本。二、所得税类（一）企业所得税1、名称及定义是对我国境内的企

45、业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。其中，企业分为居民企业和非居民企业。企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。*集团公司汽车在异地设立了分支机构，陆续成立了大连、鄂尔多斯等分公司，在企业所得税方面实行就地预缴，汇总清算的方式。2、税目及税率详见下表参照的主要税法：中华人民共和国主席令第六十三号中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例等。3、优惠政策目前享受的优惠政策有：（1）高新技术企业税率优惠：因企业生产的产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围，可以享受15%的企业所得税税率。（2）研发

46、费加计扣除及无形资产摊销：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以享受加计扣除50%；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。（3）安置残疾人员所支付的工资加计扣除：在按照残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（4）符合条件的技术转让所得减免优惠：居民企业转让技术所有权不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（5）购置专用设备投资额抵免10%应纳税额：企业购置并实际使用符合环境保护专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录规定的环境

47、保护、安全生产、节能节水等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从公司当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（6）符合条件的投资收益可以享受免征企业所得税。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，可以免征企业所得税，其中，符合条件指的是居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。（7）创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（8）民族自治地方的优惠：民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税

48、中属于地方分享的部分，须报请当地人民政府申请减免。（9）西部大开发的相关优惠：对在西部地区设立的国家鼓励类产业的内资企业，在2001-2010年期间，可申请减按15%的税率；经省级人民政府批准，对于民族自治地方的内资企业可以定期减免企业所得税；新办规定行业的企业，可享受两免三减半的政策；对实行汇总（合并）纳税的企业，将西部地区的成员企业与西部地区以外的成员企业分开，分别汇总（合并）申报纳税，分别适用税率。（10）加速折旧优惠：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：由于技术进步产品更新换代较快的固定资产；常年处

49、于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（11）减计收入优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计人收入总额。（12）企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。以上参见中华人民共和国主席令第六十三号中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例等。4、税款计算及会计处理（1）数据来源及税款

50、计算每月（季）的预缴：依据每月（季）的会计利润总额进行计算本月（季）应纳所得税额=会计利润总额税率-减免所得税额-实际已缴所得税额；或依据上一纳税年度应纳税所得额进行计算本月（季）应纳所得税额=上一纳税年度应纳税所得额12（或4）税率。每月（季）预缴税款的分摊每月（季）预缴税款的50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。按照财预200810号文件的有关规定进行分配。总机构应按照以前年度(1 - 6月份按上上年度，7 -12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下: 某分支

51、机构分摊比例= 0.35(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)0.35(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)0.30(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)。 式中，分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。年度汇算清缴时依据本年度的收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣除金额、弥补亏损的各项金额。应纳所得税额=（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损）税率；或依据会计利润总额以及各项纳税调整项目纳税调整金额主要包括两方面的内容：企业财务会计制度规定的项目范围、扣除标准与税收法规规定的不一致应予以调整的金额。应纳

52、所得税额=（会计利润纳税调整项目金额）税率。境外所得抵扣税额的计算企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权 益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。 直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份；间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业2

53、0%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律 以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业依照企业所得税 法的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定 计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式为: 抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、

54、境外应纳税所得总额 上述5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。（2）涉税业务的会计处理每月（季）计提借：所得税费用 贷：应交税费应交企业所得税对亏损以及时间性差异（包括转回）可计提递延所得税资产及延递所得税负债借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或相反分录）借：所得税费用 贷：递延所得税负债（或相反分录）每月（季）缴纳借：应交税费应交企业所得税 贷：银行存款5、管理要求及关键控制点（1）准确核算各项收入销售货物收入、劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收

55、入、接收捐赠收入以及其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、己作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等）。各项收入应按照收入确认原则进行核算。（2）准确核算不征税收入和免税收入不征税收入是企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。免税收入主要是国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等。（3）准确把握各税前扣除项目的核算范围企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实是指能