第十章财务报表

1、第十章 财务报表 第一节 财务报表概述 第三节 利润表 第二节 资产负债报表 第一节 财务报表概述 一、财务会计报表概念一、财务会计报表概念 财务会计报表是单位根据经过审核的会财务会计报表是单位根据经过审核的会 计账簿记录和有关资料编制，对外提供计账簿记录和有关资料编制，对外提供 的反映单位的反映单位某一特定日期财务状况和某某一特定日期财务状况和某 一会计期间经营成果、现金流量的文件。一会计期间经营成果、现金流量的文件。 2 2、编制财务报表的目标、编制财务报表的目标 财务会计报表的目标，财务会计报表的目标，就是为财务报表就是为财务报表 使用者提供全面综合与企业财务状况、使用者提供全面综合与企

2、业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有反映企业管理层受托责任履行情况，有 助于财务报表使用者作出经济决策。助于财务报表使用者作出经济决策。 财务会计报表的使用者财务会计报表的使用者: :投资者、债权投资者、债权 人、政府及相关机构、单位管理人员、人、政府及相关机构、单位管理人员、 社会公众等社会公众等 3 3、财务报表的构成、财务报表的构成 一套完整的财务报表至少包括“四表一注”，即即 资产负债表、利润表、现金流量表、所有资产负债表、利润表、现金流量表、所有 者权益变动表者权益变动表以及以及附注附注。 是反映企

3、业某一特定日期的 静态报表； 是反映企业在一定期间及其分配 情况的动态报表； 是反映企业在一定期间内 流入和流出情况的动态报表。 这三张报表反映了企业 ，构成企业对外报送的三大基本会计报表。 l所有者权益变动表是反映构成所有者权是反映构成所有者权 益各组成部分当期培养变动情况的报表，益各组成部分当期培养变动情况的报表， 还反映这种变动的重要结构性信息，当还反映这种变动的重要结构性信息，当 然企业的净利润及其情况也包含在其中；然企业的净利润及其情况也包含在其中； l附注是对以上四大报表中列示项目的文是对以上四大报表中列示项目的文 字描述或明细资料，以及未能在这些报字描述或明细资料，以及未能在这些

4、报 表中列示项目的说明表中列示项目的说明 4、企业财务会计报表的分类、企业财务会计报表的分类 1 1、企业财务会计报表按期间分为企业财务会计报表按期间分为年度（年度（4 4 个月）个月）和和中期财务报表。中期财务报表。 中期财务报告：中期财务报告： 半年度财务报表（半年报半年度财务报表（半年报6060天报出）天报出） 季度财务报表季度财务报表 （季报（季报1515日报出）日报出） 月度财务报表月度财务报表 （月报（月报6 6日报出）日报出） 注注:我国我国财务会计报告条例财务会计报告条例规定，年度结账规定，年度结账 日为公历年度日为公历年度12月月31日；半年度、季度、月度日；半年度、季度、月

5、度 结账分别为公历每半年度、每季、每月的最后结账分别为公历每半年度、每季、每月的最后 一天一天 中期财务报表至少包括中期财务报表至少包括资产负债表、利润资产负债表、利润 表、现金流量表和附注表、现金流量表和附注 年度财务报表一般包括资产负债表、利润年度财务报表一般包括资产负债表、利润 表、现金流量表、所有者权益变动表表、现金流量表、所有者权益变动表以及以及 附注附注 2 2、企业财务会计报表按、企业财务会计报表按主体主体分为分为个别财个别财 务报表务报表和和合并财务报表合并财务报表 二、财务会计报表的编制要求二、财务会计报表的编制要求 （1 1）以持续经营为编制基础）以持续经营为编制基础 根据

6、实际发生的交易和事项，按照相关 准则规定进行确认和计量，在此基础上编制财务 报表 （2 2）按正确的会计基础编制）按正确的会计基础编制 除现金流量表按收付实现制，企业应按照 权责发生制来编制 （3 3）至少按年来编制财务报表）至少按年来编制财务报表 经营期短于一年的，应当披露财务报表的涵盖 期间，短于一年的原因以及报表数据不具可比性 的事实 （4 4）项目列报遵守重要性原则）项目列报遵守重要性原则 某财务报表项目的省略或错报会影响使用者据此作 出经济决策，该项目就具有重要性 项目重要性 ，应当考虑项目在性质上是否属于企 业日常活动，是否会影响企业财务状况和、经营成 果、现金流量 金额重要性，考

7、虑项目金额占资产总额、负债总额、 所有者权益总额等的比重 （5 5）保持各会计期间财务报表项目列报的）保持各会计期间财务报表项目列报的 一致性一致性 （6 6）各项目之间的不得相互抵消）各项目之间的不得相互抵消 资产项目和负债项目、收入项目和费用项目、 直接计入当期利润的利得和损失项目金额不 得抵消，以下三种情况例外： 1、一组类似交易形成的利得和损失应当以净 额列示 2、资产负债项目扣除备抵项目后的余额列示 3、非日常活动产生的利得和损失，以同一交 易形成的收益扣减相关费用后的净额列示 （7 7）至少披露所有列报项目上一个可比会）至少披露所有列报项目上一个可比会 计期间的比较数据计期间的比较

8、数据 对可比期间数据进行调整，并在附注中披露 调整的原因和性质、金额，不能披露的也要 说明原因 （8 8）应当在财务的显著位置披露编制企业）应当在财务的显著位置披露编制企业 的名称等重要信息的名称等重要信息 名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计 期间、人民币金额单位，是合并财务报表的 应当说明 三、财务报表编制前的准备工作三、财务报表编制前的准备工作 （1 1）严格审核会计账簿的记录和有关资料）严格审核会计账簿的记录和有关资料 （2 2）进行全面清查、核实债务，并按程）进行全面清查、核实债务，并按程 序报批，进行相应的会计处理序报批，进行相应的会计处理 （3 3）按规定的结账日期进行结账）按

9、规定的结账日期进行结账 （4 4）检查相应的会计核算是不否符合有）检查相应的会计核算是不否符合有 关会计规定关会计规定 （5 5）检查是否因会计差错、会计政策变）检查是否因会计差错、会计政策变 更等原因需要调整前期或本期相关项目的更等原因需要调整前期或本期相关项目的 情况情况 第二节 资产负债报表 1 1 、资产负债表的概念和意义、资产负债表的概念和意义 （1 1）资产负债表的概念）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期（如资产负债表是反映企业某一特定日期（如 月末、季末、年末等）财务状况的会计月末、季末、年末等）财务状况的会计 报表。报表。它是根据它是根据“资产负债所有者资产负债

10、所有者 权益权益”这一会计恒等式，依据一定的分类标这一会计恒等式，依据一定的分类标 准和顺序，把企业在一定日期的资产、负债准和顺序，把企业在一定日期的资产、负债 和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排 列后编制而成的。列后编制而成的。 （2 2）资产负债表的目的）资产负债表的目的 通过如实反映企业资产、负债和所有通过如实反映企业资产、负债和所有 者权益金额及其构成情况，可以帮助者权益金额及其构成情况，可以帮助报表使用者报表使用者 全面了解企业的资产质量状况以及企业的偿债能全面了解企业的资产质量状况以及企业的偿债能 力、利润分配能力力、利润分配能力 （3 3

11、） 资产负债表的作用资产负债表的作用 A A、 A A、通过编制资产负债表，可以反映企通过编制资产负债表，可以反映企 业业资产资产的构成及其状况，分析企业在的构成及其状况，分析企业在某一日某一日 期所拥有的经济资源及其分布情况。期所拥有的经济资源及其分布情况。 B B、通过编制资产负债表，可以反映企业、通过编制资产负债表，可以反映企业某某 一日期的负债总额一日期的负债总额及其结构，分析企业及其结构，分析企业目前目前 与未来需要支付与未来需要支付的债务数额。的债务数额。 C C、通过编制资产负债表，可以反映企业、通过编制资产负债表，可以反映企业所所 有者权益有者权益的情况，了解企业所有者的投资在

12、的情况，了解企业所有者的投资在 企业资产总额所占的份额。企业资产总额所占的份额。 D D、通过对资产负债表项目金额及、通过对资产负债表项目金额及 其相关比率的分析，可以帮助其相关比率的分析，可以帮助报表使用者报表使用者全全 面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企 业的偿债能力，从而为未来的经济决策提供业的偿债能力，从而为未来的经济决策提供 信息。信息。 2 2 、资产负债表的列示要求、资产负债表的列示要求 1 1、按类别列报、按类别列报 2 2、资产负债按流动性列报、资产负债按流动性列报 3 3、列报相关的合计、总计项目、列报相关的合计、总计项目 三、资产

13、负债表的格式三、资产负债表的格式 （1 1）资产负债表的组成部分）资产负债表的组成部分 A A、表头：、表头： 报表名称、编制单位名称、编制日期、金报表名称、编制单位名称、编制日期、金 额计量单位额计量单位 B B、表体：、表体： 反映资产、负债、所有者权益的内容反映资产、负债、所有者权益的内容 二者中二者中表体部分表体部分是资产负债表的是资产负债表的和和 （2 2）资产负债表的格式）资产负债表的格式 A A、账户式、账户式 B B、报告式、报告式 账户式资产负债，把资产负债表分为左右两边，账户式资产负债，把资产负债表分为左右两边， 左边为资产左边为资产，右边为负债和所有者权益项目右边为负债和

14、所有者权益项目，整整 个结构看起来就像一个账户一样。个结构看起来就像一个账户一样。 注：我国企业的资产负债采用注：我国企业的资产负债采用账户式。账户式。 账户账户左边左边的全部资产按照的全部资产按照流动性大小流动性大小 依次排列依次排列，流动性较大的资产排在前面流动性较大的资产排在前面，如如“货货 币资金币资金”和和“交易性金融资产交易性金融资产”、“应收账款应收账款” 等排在前面；等排在前面；流动性较小的排在后面流动性较小的排在后面，如如“固定固定 资产资产”和和“无形资产无形资产”等排在后面等排在后面 资产负债表的资产负债表的右边右边负债和所有者权益，负债和所有者权益， 一般一般按求偿权先

15、后顺序排列。按求偿权先后顺序排列。 其中其中，上半段是负债项目上半段是负债项目，偿还期限较短的偿还期限较短的 排在前面排在前面，如如“短期借款短期借款”和和“应付票据应付票据”等排等排 在前面；在前面；偿还期限较长的排在后面偿还期限较长的排在后面，如，如“长期借长期借 款款”和和“长期应付款长期应付款”等排在后面；等排在后面； 下半段是所有者权益项目下半段是所有者权益项目，按按稳定性，稳定性，“实实 收资本收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“未未 分配利润分配利润”等等的顺序往下排列。的顺序往下排列。 注：账户式资产负债表中的资产各注：账户式资产负债表中的资产各 项目的合计

16、项目的合计等于等于负债和所有者权益各项负债和所有者权益各项 目的合计。目的合计。 即：即：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 四、资产负债表编制的基本方法四、资产负债表编制的基本方法 （1 1）资产负债表的资料来源）资产负债表的资料来源 A A、根据总账科目余额、根据总账科目余额直接填列直接填列 B B、根据若干个总账科目余额计算填列、根据若干个总账科目余额计算填列 （货币资金、存货、未分配利润）（货币资金、存货、未分配利润） C C、根据科目余额、根据科目余额减去减去其其备抵项目备抵项目后的净额填列后的净额填列 （固定资产、无形资产）（固定资产、无形资产） D D、根据、根据科

17、目余额计算填列科目余额计算填列( (明细账明细账 直接填列直接填列) )( (应收、应付账款；预收、预付账款应收、应付账款；预收、预付账款) ) E E、根据总账科目余额及所属明细科目余额分析、根据总账科目余额及所属明细科目余额分析 填列填列（长期借款、应付债券、长期待摊费用）（长期借款、应付债券、长期待摊费用） F F、综合运用上述方法分析填列、综合运用上述方法分析填列 注意：注意：E E、根据、根据科目余额计算填列科目余额计算填列 （只看明细账金额，不看总账金额）（只看明细账金额，不看总账金额） 1.1. 应收账款应收账款= =应收账款借方应收账款借方+ +预收账款借方预收账款借方 2.2

18、. 预付账款预付账款= =应付账款借方应付账款借方+ +预付账款借方预付账款借方 3.3. 应付账款应付账款= =应付账款贷方应付账款贷方+ +预付账款贷方预付账款贷方 4.4. 预收账款预收账款= =应收账款贷方应收账款贷方+ +预收账款贷方预收账款贷方 （2 2）、资产负债表各项目的填列方法）、资产负债表各项目的填列方法 （具体详见教材（具体详见教材P291-P296P291-P296） 第三节 利润表 一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义 1 1、利润表的概念、利润表的概念 利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定 会计期间经营成果的报

19、表。会计期间经营成果的报表。利润表是根据会计核利润表是根据会计核 算的配比原则，把一定时期内的收入和相应期间的算的配比原则，把一定时期内的收入和相应期间的 费用相配比，从而计算出企业一定时期的利润和税费用相配比，从而计算出企业一定时期的利润和税 后利润。后利润。 2 2、利润表的意义、利润表的意义 A A、通过利润表，可以从总体上了解企业收、通过利润表，可以从总体上了解企业收 入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构 成情况；成情况； B B、同时，通过利润表提供的不同时期的比较、同时，通过利润表提供的不同时期的比较 数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以 分析企业的获利能力以及利润的未来发展趋势，分析企业的获利能力以及利润的未来发展趋势， 了解投资者投入资本的保值增值情况。了解投资者投入资本的保值增值情况。 二、利润表的格式二、利润表的格式 （1 1）构成部分）构成部分 A A、表头：、表头： 报表名称、编制单位名称、编制日期、金额计量报表名称、编制单位名称、编制日期、金额计量 单位单位 B B、表体：、表体：反映利润表的构成内容反映利润表的构成内容 三者三者中表体部分中表体部分是利润表的主体和核心是利润表的主体和核心 （2 2）格式）格式 利润表的格式主要有利润表