XXXX地方税收政策盘点

1、成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 20122012 地方税收政策盘点地方税收政策盘点 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 授课内容授课内容 一、民生与产业发展 二、政策完善与调整 三、营业税改增值税 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 第一章第一章 民生与产业发展民生与产业发展 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u对专门经营农产品对专门经营农产品dede农产品批发市场、农贸市场：农产品批发市场、农贸市场： 暂免房产税和土地使用税。暂免房产税和土地使用税。 u对同时经营其他产品的：按对同时经营其他产品的：按交易场地面积交易场地面积的比例确的比例确 定征

2、免。定征免。 u农产品批发市场和农贸市场：工商登记注册，供买农产品批发市场和农贸市场：工商登记注册，供买 卖双方进行卖双方进行农产品及其初加工品农产品及其初加工品现货批发或零售交现货批发或零售交 易的场所。易的场所。 u自自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日执行。日执行。 一、农产品批发及农贸市场免税一、农产品批发及农贸市场免税 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 二、支持物流业发展二、支持物流业发展 u对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设 施用地，减按所属土地等级适用税额

3、标准的施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%50%计征城计征城 镇土地使用税。镇土地使用税。 u物流企业：为工农业生产、流通、进出口和居民生活提物流企业：为工农业生产、流通、进出口和居民生活提 供仓储、配送服务的专业物流企业。供仓储、配送服务的专业物流企业。 u大宗商品仓储设施：占地面积在大宗商品仓储设施：占地面积在60006000平方米平方米以上的，且以上的，且 储存农产品和农业生产资料、煤炭等矿产品和工业原材储存农产品和农业生产资料、煤炭等矿产品和工业原材 料、工业制成品的仓储设施。料、工业制成品的仓储设施。 u仓储设施用地：仓库库区内的各类仓房（含配送中心）、仓储设施用地：仓库库区

4、内的各类仓房（含配送中心）、 油罐（池）、货场、晒场（堆场）、罩棚等储存设施和油罐（池）、货场、晒场（堆场）、罩棚等储存设施和 铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配 套设施的用地。套设施的用地。 u备案减免，自备案减免，自20122012年年1 1月月1 1日起至日起至20142014年年1212月月3131日止。日止。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 三、工伤保险待遇免税三、工伤保险待遇免税 u对工伤职工及其近亲属按照对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例工伤保险条例规定规定 取得的工伤保险待遇，取得的工伤保险待遇，免免

5、征个人所得税。征个人所得税。 u工伤保险待遇：一次性伤残补助金、伤残津贴、一工伤保险待遇：一次性伤残补助金、伤残津贴、一 次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工 伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿 费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费 等。等。 u职工因工死亡，其近亲属取得的：丧葬补助金、供职工因工死亡，其近亲属取得的：丧葬补助金、供 养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。 u20112011年年1 1月月1

6、1日起执行，之后已征税款，纳税人提请日起执行，之后已征税款，纳税人提请 主管税务机关退还。主管税务机关退还。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 链接链接1：工伤保险待遇（：工伤保险待遇（2012） 因工致残等因工致残等 级级 一次性伤残补一次性伤残补 助金助金 伤残津贴伤残津贴（用人单位）（用人单位） 一次性工伤医疗补助金一次性工伤医疗补助金 （四川）（四川） 一次性伤残就业补助一次性伤残就业补助 金金（用人单位）（用人单位） 一级一级 2727个月本人工个月本人工 资资 本人工资的本人工资的90%90% 二级二级2525个月个月85%85% 三级三级2323个月个月80%80%

7、四级四级2121个月个月75%75% 五级五级1818个月个月 70%70%（保留劳动关系，但（保留劳动关系，但 难以安排工作的）难以安排工作的） 上年度职工月平均工资上年度职工月平均工资 * *1414（主动辞职）（主动辞职） * *60 60 （主动辞职）（主动辞职） 六级六级1616个月个月60%60%（同上）（同上）* *1212（同上）（同上）* *48 48 （同上）（同上） 七级七级1313个月个月* *3636（合同期满终止，或主动辞职）（合同期满终止，或主动辞职） 八级八级1111个月个月* *26 26 （同上）（同上） 九级九级9 9个月个月* *16 16 （同上）（同

8、上） 十级十级7 7个月个月* *10 10 （同上）（同上） 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 链接2：生活护理费及其他 生活护理费生活护理费: :评级后，评级后，生活完全不能自理，统筹地生活完全不能自理，统筹地 区上年度职工月平均工资的区上年度职工月平均工资的50%50% 、生活大部分不、生活大部分不 能自理能自理40%40%或者生活部分不能自理或者生活部分不能自理30%30% 。 丧葬补助金：丧葬补助金：6 6个月上年度职工月平均工资；个月上年度职工月平均工资； 供养亲属抚恤金：按职工本人工资的比例，配偶供养亲属抚恤金：按职工本人工资的比例，配偶 每月每月40%40%，其他亲

9、属每人每月，其他亲属每人每月30%30%，孤寡老人或者，孤寡老人或者 孤儿每人每月在上述标准的基础上增加孤儿每人每月在上述标准的基础上增加10%10%。 一次性工亡补助金标准：上一年度全国城镇居民一次性工亡补助金标准：上一年度全国城镇居民 人均可支配收入的人均可支配收入的2020倍。倍。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 四、西部大开发税收优惠四、西部大开发税收优惠 自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日日 西部地区西部地区 B=408.35-136.12=272.23 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 五、政策性搬迁

10、五、政策性搬迁 u政策概略：政策概略： 拆迁所得拆迁所得= =拆迁收入拆迁收入- -拆迁支出拆迁支出 将拆迁所得计入拆迁完成年度将拆迁所得计入拆迁完成年度 政策本质：延迟纳税，规范处理，支持企政策本质：延迟纳税，规范处理，支持企 业业 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u搬迁收入：搬迁收入：搬迁补偿收入搬迁补偿收入+搬迁资产处置收入等。搬迁资产处置收入等。 p搬迁补偿收入：搬迁补偿收入：由于搬迁取得的货币性和非货币性由于搬迁取得的货币性和非货币性 补偿收入。具体包括：补偿收入。具体包括： l对被征用资产价值的补偿；对被征用资产价值的补偿； l因搬迁、安置而给予的补偿；因搬迁、安置而

11、给予的补偿； l对停产停业形成的损失而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿； l资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款； l其他补偿收入。其他补偿收入。 p资产处置收入：资产处置收入：由于搬迁而处置企业各类资产所取由于搬迁而处置企业各类资产所取 得的得的收入收入企业所得税意义上的收入，注意与会企业所得税意义上的收入，注意与会 计上的区别计上的区别。 p处置存货收入：处置存货收入：应按正常经营活动取得的收入进行应按正常经营活动取得的收入进行 所得税处理，所得税处理，不作为企业搬迁收入。不作为企业搬迁收入。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学

12、校 u搬迁支出：搬迁支出：搬迁费用支出搬迁费用支出+资产处置支出。资产处置支出。 p搬迁费用支出：搬迁费用支出：搬迁期间所发生的各项费用，包括搬迁期间所发生的各项费用，包括 安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工 的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费 用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关 的费用。的费用。 p资产处置支出：资产处置支出：由于搬迁而处置各类资产所发生的由于搬迁而处置各类资产所发生的 支出，包括变卖及处置各类支出，包括变卖及处置各类资产的净值

13、资产的净值、处置过、处置过 程中所发生的税费等支出。程中所发生的税费等支出。 p报废的资产：报废的资产：如无转让价值，其净值作为企业的资如无转让价值，其净值作为企业的资 产处置支出。产处置支出。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u搬迁资产税务处理：搬迁资产税务处理： l简单安装或不需要安装即可继续使用的：简单安装或不需要安装即可继续使用的：在该项资在该项资 产重新投入使用后，就其净值按规定的年限，产重新投入使用后，就其净值按规定的年限，继续继续 计提折旧或摊销。计提折旧或摊销。 l大修理后大修理后才能重新使用的：才能重新使用的：计税成本计税成本=该资产的净该资产的净 值值+大修理

14、过程所发生的支出。重新投入使用后，大修理过程所发生的支出。重新投入使用后， 按尚可使用的年限，计提折旧或摊销。按尚可使用的年限，计提折旧或摊销。 l换入土地的计税成本：换入土地的计税成本：被征用土地的净值被征用土地的净值+该换入该换入 土地投入使用前所发生的各项费用支出。投入使用土地投入使用前所发生的各项费用支出。投入使用 后，按规定年限摊销。后，按规定年限摊销。 l搬迁期间新购置的各类资产：搬迁期间新购置的各类资产：应按规定计算确定资应按规定计算确定资 产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置 资产支出，不得从搬迁收入中扣除。资产支出，不得从搬

15、迁收入中扣除。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 链接：大修理支出链接：大修理支出 条例：第六十九条企业所得税法第十三条例：第六十九条企业所得税法第十三 条第（三）项所称固定资产的大修理支出条第（三）项所称固定资产的大修理支出 ，是指同时符合下列条件的支出：，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时（一）修理支出达到取得固定资产时 的计税基础的计税基础50%以上；以上； （二）修理后固定资产的使用年限延（二）修理后固定资产的使用年限延 长长2年以上。年以上。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u搬迁所得及税务处理：搬迁所得及税务处理： l搬迁所得搬

16、迁所得= =搬迁收入搬迁收入- -搬迁支出。搬迁支出。 l企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度 企业应纳税所得额计算纳税。企业应纳税所得额计算纳税。 l搬迁完成年度：搬迁完成年度：5 5年内（包括搬迁当年度）任何年内（包括搬迁当年度）任何 一年完成搬迁的或搬迁时间满一年完成搬迁的或搬迁时间满5 5年（包括搬迁当年（包括搬迁当 年度）的年度。年度）的年度。 l视为完成搬迁（同时满足）：搬迁规划已基本完视为完成搬迁（同时满足）：搬迁规划已基本完 成成& &当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经 营收入营收入50%

17、50%以上。以上。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u搬迁损失及税务处理：搬迁损失及税务处理：完成年度，一次性作为损失进行扣完成年度，一次性作为损失进行扣 除；或完成年度起分除；或完成年度起分3 3个年度，均匀在税前扣除。但一经个年度，均匀在税前扣除。但一经 选定，不得改变。选定，不得改变。 u亏损弥补的税务处理：亏损弥补的税务处理：停止停止生产经营生产经营无所得的，无所得的，从搬迁年从搬迁年 度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，从法定亏损结转度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，从法定亏损结转 弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的

18、，其亏损结转年 度应连续计算。度应连续计算。 u2011-2011-20122012-2013-2013-20142014-2015-2015-20162016-2017-2017 u报备手续：报备手续：应当自搬迁开始年度，至次年应当自搬迁开始年度，至次年5 5月月3131日前，向日前，向 主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依 据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经 主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。 u实施起始时间：实施起

19、始时间：自自20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 六、股权激励企业所得税处理六、股权激励企业所得税处理 u股权激励实行方式：授予限制性股票、股票期权以股权激励实行方式：授予限制性股票、股票期权以 及其他法律法规规定的方式。及其他法律法规规定的方式。 u限制性股票：激励对象按照股权激励计划规定的条限制性股票：激励对象按照股权激励计划规定的条 件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。 u股票期权：上市公司按照股权激励计划授予激励对股票期权：上市公司按照股权激励计划授予激励对 象在未来一定期

20、限内，以预先确定的价格和条件购象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购 买本公司一定数量股票的权利。买本公司一定数量股票的权利。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u实行后立即可以行权的：根据实行后立即可以行权的：根据实际行权时实际行权时该股票该股票 的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额 和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支 出。出。 u等待期后方可行权的等待期后方可行权的: :等待期内会计上计算确认的等待期内会计上计算确认的 相关成本费用，相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所

21、不得在对应年度计算缴纳企业所 得税时扣除。可行权后，根据该股票得税时扣除。可行权后，根据该股票实际行权时实际行权时 的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的 差额及数量，计算确定作为差额及数量，计算确定作为当年当年上市公司工资薪上市公司工资薪 金支出。金支出。 u股票实际行权时的公允价格股票实际行权时的公允价格: :以实际行权日该股票以实际行权日该股票 的收盘价格确定。的收盘价格确定。 u自自20122012年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 链接：会计准则链接：会计准则1111号号- -股份支付股

22、份支付( (权益结算权益结算) ) 授予日：不作会计处理（立即可行权的除外）；授予日：不作会计处理（立即可行权的除外）； 等待期内：资产负债表日，根据等待期内：资产负债表日，根据授予日股票公允授予日股票公允 价值价值、预计可行权数量计算累计应确认的成本费、预计可行权数量计算累计应确认的成本费 用，再减去前期累计已确认的金额，计入当期成用，再减去前期累计已确认的金额，计入当期成 本费用和资本公积。本费用和资本公积。 可行权日之后：根据行权情况，确认股本和股本可行权日之后：根据行权情况，确认股本和股本 溢价，结转等待期内确认的资本公积。溢价，结转等待期内确认的资本公积。 会计与税法的差异：时间性差

23、异。会计与税法的差异：时间性差异。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 举例：股权激励差异调整举例：股权激励差异调整 上市公司上市公司A，2012年年1月月1日日,200人，人，100股，连续服务股，连续服务3 年后年后4元元/股，授予日股，授予日15元元/股。第一年股。第一年20人离开，预计人离开，预计3年年 内离开内离开20%；第二年；第二年10人离开，离开比例修正为人离开，离开比例修正为15%；第；第 三年三年15人离开。人离开。 资产负债表日，计算成本费用，计入管理费用和资本公积资产负债表日，计算成本费用，计入管理费用和资本公积 ： 第一年：第一年：200 100 （1-20

24、%） 15 1/3=80000 第二年：第二年：200 100 （1-15%） 15 2/3- 80000=90000 第三年：（第三年：（200-20-10-15） 15-170000=62500 税法认可的工资薪金所得税法认可的工资薪金所得=155 100 （？（？-4） =？ 税法与会计之间的差额税法与会计之间的差额=232500-？=？ 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 链接：股权激励个人所得税链接：股权激励个人所得税 p非上市公司非上市公司dede股票（期权）：对实际购买价与购买日股票股票（期权）：对实际购买价与购买日股票 价值之间的差额，按照年终奖政策计算价值之间的差额

25、，按照年终奖政策计算（合并计算）（合并计算）； 购买日股票价值无市场参考价的，按照实际或约定价格、购买日股票价值无市场参考价的，按照实际或约定价格、 可比价格、上年度每股净资产数额可比价格、上年度每股净资产数额 p上市公司上市公司dede股票（期权）：应纳税款股票（期权）：应纳税款=(=(本纳税年度内取得本纳税年度内取得 的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月规定月 份数份数适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数) )规定月份数规定月份数- -本纳税年度本纳税年度 内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款内股票期权形式的工资薪金所得累计已

26、纳税款（分摊计算（分摊计算 ） 规定月份：取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金规定月份：取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金 所得的境内工作期间月份数，长于所得的境内工作期间月份数，长于1212个月的，按个月的，按1212个月计个月计 算。算。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 举例：股权激励举例：股权激励 u某人2013年股票期权形式工资薪金所得股票期权形式工资薪金所得4242万元，规定月万元，规定月 份份1212个月。个月。 u非上市：非上市：42/12=3.542/12=3.5万元，税率：万元，税率：25%25%扣除数扣除数:1005:1005 应缴个税应缴个税=42

27、0000 =420000 25%-1005=103995 25%-1005=103995 假设发假设发420001420001元，元，420001/12=35000.08420001/12=35000.08元，税率元，税率30%30%，扣，扣 除数除数27552755 应缴个税应缴个税=420001=42000130%-2755=123245.330%-2755=123245.3元元 u上市公司：（上市公司：（350003500025%-100525%-1005）12=9294012=92940元；元； 假设发假设发420001420001元，元，420001/12=35000.0842000

28、1/12=35000.08元，税率元，税率30%30%，扣，扣 除数除数27552755 应缴个税应缴个税= =（35000.0835000.0830%-275530%-2755）12=92940.312=92940.3元元 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 工资薪金个税税率表工资薪金个税税率表 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过1,500元元30 2超过超过1,500元至元至4,500元的部分元的部分10105 3超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分20555 4超过超过9,000元至元至35,000元

29、的部分元的部分251,005 5超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分302,755 6超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分355,505 7超过超过80,000元的部分元的部分4513,505 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 七、上市公司股息红利个税七、上市公司股息红利个税 u应纳税所得额：应纳税所得额：100%1100%1月月50%150%1年年 25%25% u上市公司范围：上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌上市公司范围：上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌 交易交易 u持股期限：从公开发行和转让市场取得上市公司股票之持股期限：从公开发行

30、和转让市场取得上市公司股票之 日至日至转让交割该股票之日前一日转让交割该股票之日前一日的持有时间。的持有时间。 u持股超过持股超过1 1年的：上市公司派发股息红利时，按年的：上市公司派发股息红利时，按25%25%计入计入 应纳税所得额。应纳税所得额。 u持股持股1 1年以内的：第一步：上市公司暂按年以内的：第一步：上市公司暂按25%25%扣缴；第二扣缴；第二 步：转让时，证券登记结算公司计算步：转让时，证券登记结算公司计算股份托管机构股份托管机构 从个人账户划款至结算公司从个人账户划款至结算公司结算公司划款至上市公结算公司划款至上市公 司司上市公司收款当月向主管税务机关申报。上市公司收款当月向

31、主管税务机关申报。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u先进先出的原则：证券账户中先取得的股票视为先进先出的原则：证券账户中先取得的股票视为 先转让。先转让。 u持有限售股：解禁前，按照持有限售股：解禁前，按照50%50%计算；解禁后，按计算；解禁后，按 持股时限计算，持股时间从解禁之日计算。持股时限计算，持股时间从解禁之日计算。 u持股一年：从上一年某月某日至本年同月同日的持股一年：从上一年某月某日至本年同月同日的 前一日连续持股。前一日连续持股。 u持股一个月：从上月某日至本月同日的前一日连持股一个月：从上月某日至本月同日的前一日连 续持股。续持股。 u执行日期：上市公司派发股

32、息红利，股权登记日执行日期：上市公司派发股息红利，股权登记日 在在20132013年年1 1月月1 1日之后的，股息红利所得该规定执日之后的，股息红利所得该规定执 行。行。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 八、小型微利企业所得税八、小型微利企业所得税 减半征收：减半征收：自自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，日， 对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小型万元）的小型 微利企业，其所得减按微利企业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按 20%20%的税率缴纳企业所

33、得税。的税率缴纳企业所得税。 符合条件：符合条件：工业企业，年度从业人数、资产总额工业企业，年度从业人数、资产总额 不超过不超过100100人、人、30003000万元；其他企业不超过万元；其他企业不超过8080人、人、 10001000万元。万元。“从业人数从业人数”全年平均，全年平均，“资产总额资产总额 ”年初、年末平均。年初、年末平均。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 提前确认：提前确认：预缴申报时，须提供预缴申报时，须提供上一纳税年度上一纳税年度符符 合小型微利企业条件的相关证明材料。合小型微利企业条件的相关证明材料。 预缴申报：预缴申报：国家税务总局公告国家税务总局公告

34、201120116464号号企业企业 所得税月（季）度预缴纳税申报表（所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A类）第类）第9 9行行 “实际利润总额实际利润总额”与与15%15%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第1212行行“ 减免所得税额减免所得税额”内。内。（上线填报要求：累计金额（上线填报要求：累计金额 ） 汇算清缴：汇算清缴：不符合规定条件、已预缴减免的，在不符合规定条件、已预缴减免的，在 年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 九、企业重组契税九、企业重组契税 u公司股权（股份）转让：土地、房屋权属不

35、发生公司股权（股份）转让：土地、房屋权属不发生 转移，不征收契税。转移，不征收契税。 u公司合并：公司合并：原投资主体原投资主体存续的，对其合并后的公存续的，对其合并后的公 司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税 。 u公司分立：与原公司公司分立：与原公司投资主体相同投资主体相同的公司，对派的公司，对派 生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征 契税。契税。 u债权转股权债权转股权: :对债权转股权后新设立的公司承受原对债权转股权后新设立的公司承受原 企业的土地、房屋权属，免征契税。企业的土地、房屋权属，

36、免征契税。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u资产划转资产划转: :对承受县级以上人民政府或国有资产管对承受县级以上人民政府或国有资产管 理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、 房屋权属的单位，免征契税。房屋权属的单位，免征契税。 u同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属 的划转的划转: :母公司与其全资子公司之间，同一公司所母公司与其全资子公司之间，同一公司所 属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人 独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的

37、独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的 划转，免征契税。划转，免征契税。 u执行期限为执行期限为20122012年年1 1月月1 1日至日至20142014年年1212月月3131日。日。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 十、房产融资等有关契税政策十、房产融资等有关契税政策 金融租赁公司售后回租业务：金融租赁公司售后回租业务：销售销售回租回租 回购三个环节，第一环节征税，第二环节不征税回购三个环节，第一环节征税，第二环节不征税 ，第三环节免征契税。，第三环节免征契税。 以招拍挂方式出让国有土地使用权的：以招拍挂方式出让国有土地使用权的：纳税人纳税人为为 最终与土地管理部门签订

38、出让合同的土地使用权最终与土地管理部门签订出让合同的土地使用权 承受人。承受人。 居民因个人房屋被征收：居民因个人房屋被征收：货币补偿用以重新购置货币补偿用以重新购置 房屋，购房成交价格不超过货币补偿的，免征契房屋，购房成交价格不超过货币补偿的，免征契 税；超过货币补偿的差价部分征收契税税；超过货币补偿的差价部分征收契税 选择房屋产权调换：不缴纳房屋产权调换差价的选择房屋产权调换：不缴纳房屋产权调换差价的 ，免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价，免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价 部分征收契税。部分征收契税。营业税？营业税？ 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 企业承受土地

39、使用权用于房地产开发，并在该土企业承受土地使用权用于房地产开发，并在该土 地上代政府建设保障性住房的：地上代政府建设保障性住房的：以取得全部土地以取得全部土地 使用权的成交价格为计税价格。使用权的成交价格为计税价格。 以房屋、土地以外资产增资，投资比例在股东之以房屋、土地以外资产增资，投资比例在股东之 间发生变化：间发生变化：不征收契税。不征收契税。 个体户与其经营者之间房屋、土地权属转移：个体户与其经营者之间房屋、土地权属转移：免免 征契税。征契税。 合伙企业与其合伙人之间的房屋、土地权属转移合伙企业与其合伙人之间的房屋、土地权属转移 ：免征契税。免征契税。 财税财税201282201282

40、号号 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 第二章第二章 政策完善与调整政策完善与调整 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 一、企业所得税部分扣除项目一、企业所得税部分扣除项目 u季节工、临时工等费用：因雇用季节工、临时工、季节工、临时工等费用：因雇用季节工、临时工、 实习生、返聘离退休人员以及实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣接受外部劳务派遣用用 工所工所实际发生实际发生的费用，应区分工资薪金支出和职工的费用，应区分工资薪金支出和职工 福利费支出，税前扣除。其中属于工资薪金支出的，福利费支出，税前扣除。其中属于工资薪金支出的， 准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计

41、算其他准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他 各项相关费用扣除的各项相关费用扣除的依据依据。营业税？发票？营业税？发票？ u融资费用融资费用支出：发行债券、取得贷款、吸收保户储支出：发行债券、取得贷款、吸收保户储 金等方式融资而发生的金等方式融资而发生的合理的费用支出合理的费用支出，符合资本，符合资本 化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条 件的，应作为财务费用。（件的，应作为财务费用。（1717号）号）辅助费用？辅助费用？ 集团公司统借统还营业税？集团公司统借统还营业税？ 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 条例：第三十七条条

42、例：第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本 化的化的借款费用借款费用，准予扣除。，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货 发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的 合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关 资产的成本，并依照资产的成本，并依照本条例的规定本条例的规定扣除。扣除。 会计准则会计准则 17号：借款

43、费用包括号：借款费用包括借款利息借款利息、折价或折价或 者溢价的摊销者溢价的摊销、辅助费用辅助费用以及因外币借款而发生以及因外币借款而发生 的的汇兑差额汇兑差额等。等。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 链接：借款费用链接：借款费用-17号号 u借款利息：借款利息： 专门借款：当期实际发生的利息专门借款：当期实际发生的利息-未动用资金的存款利息或未动用资金的存款利息或 短期投资收益短期投资收益 一般借款：累计超过专项借款部分的资产支出加权平均数一般借款：累计超过专项借款部分的资产支出加权平均数 资本化率资本化率 u借款辅助费用：借款辅助费用： 发生在所购建或生产的符合资本化条件的资

44、产达到预定可发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或可销售状态之前的，发生时按使用或可销售状态之前的，发生时按发生额发生额资本化；之后资本化；之后 发生的，费用化。发生的，费用化。 发生额按照实际利率法计算：资本化金额发生额按照实际利率法计算：资本化金额=负债摊余价值负债摊余价值 实际利率（实际利率（R） 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 举例：借款费用举例：借款费用 业务概况：业务概况：05.12.31，债券融资，债券融资7755万万，面值，面值8000万，票面万，票面 利率利率4.5%，利息利息年付，年付，3年后偿还面值，年后偿还面值，辅助费用辅助费用20万，

45、万， 06.1.1开工并支付全部开工并支付全部7735万，万，07.12.31完工。完工。 实际利率实际利率R：7735=360（1+R）-1+360（1+R）-2+（8000+360）（）（1+R） -3R=5.71% 05.12.31：借：银行存款：借：银行存款 7735（7755-20） 应付债券应付债券利息调整利息调整 265（折价折价+辅助费用辅助费用） 贷：应付债券贷：应付债券 8000 06.12.31：借：在建工程：借：在建工程 441.67=摊余成本摊余成本*实际利率实际利率 贷：应付利息贷：应付利息 360=面值面值*票面利率票面利率 应付债券应付债券-利息调整利息调整 8

46、1.67 资本化的内容：票面利息、折价、辅助费用资本化的内容：票面利息、折价、辅助费用 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u筹办期业务招待费等费用：筹建期间，发生筹办期业务招待费等费用：筹建期间，发生 的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按 实际发生额的实际发生额的60%60%计入企业筹办费；发生的计入企业筹办费；发生的 广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入 企业筹办费，并按企业筹办费，并按有关规定有关规定在税前扣除。在税前扣除。 （一次性或三年均匀）（一次性或三年均匀） u以前年度发生应扣未扣支出：专项

47、申报及说以前年度发生应扣未扣支出：专项申报及说 明，追补至该项目发生年度计算扣除，追补明，追补至该项目发生年度计算扣除，追补 确认期限不得超过确认期限不得超过5 5年。年。（5151条）条） 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u多缴税款，在多缴税款，在追补确认年度追补确认年度抵扣，不足抵扣的，抵扣，不足抵扣的， 可以向以后年度递延抵扣或申请退税。可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 u亏损企业追补确认，或盈利企业经过追补确认后亏损企业追补确认，或盈利企业经过追补确认后 出现亏损的，调整当年度的亏损额，再按照弥补出现亏损的，调整当年度的亏损额，再按照弥补 亏损的原则计算亏损的原则计算以

48、后年度多缴以后年度多缴的企业所得税款，的企业所得税款， 并按前款规定处理。并按前款规定处理。 u举例：举例：A A企业企业0909年未扣支出年未扣支出5050万元，当年所得额万元，当年所得额 150150万元（不含万元（不含5050万），万），20122012年发现，所得额年发现，所得额100100 万。万。 u2007-2008-2007-2008-20092009-2010-2011-2012-2010-2011-2012-20132013-2014-2014- 20152015 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 u企业不征税收入：应按企业不征税收入：应按财税财税2011201

49、17070号号的规定的规定 进行处理。否则，应作为企业应税收入计入应纳进行处理。否则，应作为企业应税收入计入应纳 税所得额，依法缴纳企业所得税。税所得额，依法缴纳企业所得税。 u借：银行存款借：银行存款 100100万万 借：递延收益借：递延收益 5050万万 u 贷：递延收益贷：递延收益 100100万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050万万 u借：固定资产借：固定资产 5050万万 借：成本费用借：成本费用 5 5万万 u 贷：银行存款贷：银行存款 5050万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5万万 u税收与会计协调：对企业依据财务会计制度规定，税收与会计协调：对企业依据财务会计制度

50、规定， 并并实际在财务会计处理上已确认的支出，实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有凡没有 超过超过企业所得税法企业所得税法和有关税收法规规定的税和有关税收法规规定的税 前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确 认的支出，在企业所得税前扣除。认的支出，在企业所得税前扣除。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 二、集成电路及软件企业优惠政策二、集成电路及软件企业优惠政策 2012-272008-1 线宽小于线宽小于0.8微米（含）、集成电路生产企业微米（含）、集成电路生产企业 ，经认定，经认定，2017年年12月月31日前日前自获利年度起自

51、获利年度起 计算优惠期，二免三减半（按计算优惠期，二免三减半（按25%减半）减半） 线宽小于线宽小于0.8微米（含）、集成电路生产企微米（含）、集成电路生产企 业，经认定后，自获利年度起，二免三减半业，经认定后，自获利年度起，二免三减半 。 线宽小于线宽小于0.25微米或投资额超过微米或投资额超过80亿元、集成亿元、集成 电路生产企业，经认定后，减按电路生产企业，经认定后，减按15%，其中经，其中经 营期在营期在15年以上的，年以上的，在在2017年年12月月31日前日前自自 获利年度起计算优惠期，五免五减半（按获利年度起计算优惠期，五免五减半（按25% 减半）减半） 。 投资额超过投资额超过

52、80亿元人民币或线宽小于亿元人民币或线宽小于 0.25um生产企业，可以减按生产企业，可以减按15，其中，其中， 经营期在经营期在15年以上的，从开始获利的年度起年以上的，从开始获利的年度起 ，五免五减半，五免五减半 。 境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件 企业，经认定后，企业，经认定后，在在2017年年12月月31日前日前自获自获 利年度起计算优惠期，二免三减半（按利年度起计算优惠期，二免三减半（按25%减减 半）半） 境内新办软件生产企业（集成电路设计企业境内新办软件生产企业（集成电路设计企业 ）经认定后，自获利年度起，二免三减半。）经认定后，

53、自获利年度起，二免三减半。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路国家规划布局内的重点软件企业和集成电路 设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减 按按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 国家规划布局内的重点软件生产企业（集成国家规划布局内的重点软件生产企业（集成 电路设计企业），如当年未享受免税优惠的电路设计企业），如当年未享受免税优惠的 ，减按，减按10的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 符合条件的软件企业取得即征即退增值税款符合条件的软件企业取得即征即退增值税款 ，由企业专项用于软

54、件产品研发和扩大再生，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生 产并产并单独进行核算单独进行核算，可以作为不征税收入，可以作为不征税收入， 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 软件生产企业（集成电路设计企业）实行增软件生产企业（集成电路设计企业）实行增 值税即征即退政策所退还的税款，由企业用值税即征即退政策所退还的税款，由企业用 于研究开发软件产品和扩大再生产，于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为不作为 企业所得税应税收入，不予征收企业所得税企业所得税应税收入，不予征收企业所得税 。 集成电路设计企业和符合条件软件企业的职集成电路设计企业和符合条件软件企

55、业的职 工培训费用，应工培训费用，应单独进行核算单独进行核算并按实际发生并按实际发生 额在计算应纳税所得额时扣除。额在计算应纳税所得额时扣除。 软件生产企业（集成电路设计企业）的职工软件生产企业（集成电路设计企业）的职工 培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所 得额时扣除。得额时扣除。 企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资 产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资 产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩 短，最短可为短，最短可为2年（含）。年（

56、含）。 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无 形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无 形资产进行核算，形资产进行核算，经主管税务机关核准，经主管税务机关核准，其其 折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年年 。 集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限 可以适当缩短，最短可为可以适当缩短，最短可为3年（含）。年（含）。 集成电路生产企业的生产性设备，集成电路生产企业的生产性设备，经主管税经主管税 务机关核准，务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最

57、其折旧年限可以适当缩短，最 短可为短可为3年。年。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 三、企业所得税核定三、企业所得税核定 n 不得核定情形：不得核定情形： 享受所得税优惠政策的企业（享受法享受所得税优惠政策的企业（享受法2626条优惠企条优惠企 业除外）业除外） 汇总纳税企业，上市公司汇总纳税企业，上市公司 银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券 公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理 公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典 当公司等金融企业当

58、公司等金融企业, , 会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土 地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构 、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及 其他经济鉴证类社会中介机构其他经济鉴证类社会中介机构 专门从事股权（股票）投资业务的企业。专门从事股权（股票）投资业务的企业。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 链接：企业所得税法链接：企业所得税法 26条条 第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（

59、一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益；等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 n核定应税所得率时财产转让收入确认：核定应税所得率时财产转让收入确认： 取得的转让股权（股票）收入等取得的转让股权（股

60、票）收入等转让财产转让财产 收入收入，应，应全额全额计入应税收入额，按照主营计入应税收入额，按照主营 项目（业务）确定适用的应税所得率计算项目（业务）确定适用的应税所得率计算 征税。征税。 举例：借：银行存款举例：借：银行存款 200200万万 长期股权投资长期股权投资- -减值准备减值准备 2020万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 150150 投资收益投资收益 7070万万 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 四、企业所得税减免备案四、企业所得税减免备案 u事先事先备案管理（备案管理（2727项）项） p事先备案税务机关为县（市、区）地方税务局、事先备案税务机关为县（市、区