纳税实务_05关税纳税实务

1、 任务一任务一 认识关税认识关税 任务二任务二 掌握关税的计算掌握关税的计算 任务三任务三 掌握关税的纳税申报掌握关税的纳税申报 项目目标项目目标 1 1、熟悉关税税的基本规定，包熟悉关税税的基本规定，包 括纳税人、征税范围、税目和税括纳税人、征税范围、税目和税 率率 2 2、掌握关税应纳税额的计算掌握关税应纳税额的计算 掌握关税纳税申报表的填制掌握关税纳税申报表的填制 勇于承认错误，承担责任，培养勇于承认错误，承担责任，培养 责任心责任心 任务内容任务内容 理解关税的基本概念理解关税的基本概念 掌握关税的征税范围掌握关税的征税范围 了解关税税率了解关税税率 一、关税的基本概念 关税是海关根据

2、国家有关法律，以进出关税是海关根据国家有关法律，以进出 境的货物和物品为征收对象而征收的一境的货物和物品为征收对象而征收的一 种税种税。 一、关税的基本概念 关税的分类 1 1、按照征税对象分类：进口税、出口税、过、按照征税对象分类：进口税、出口税、过 境税境税 2 2、按照征收标准分类、按照征收标准分类 ：从量关税、从价关税、：从量关税、从价关税、 混合关税、选择关税、滑准关税混合关税、选择关税、滑准关税 3 3、按照税率形成分类、按照税率形成分类 ：自主关税、协定关税：自主关税、协定关税 一、关税的基本概念 纳税人纳税人 贸易性商品的纳税人为进出品货物的贸易性商品的纳税人为进出品货物的 收

3、、发货人和他们的代理人；非贸易性收、发货人和他们的代理人；非贸易性 物品的纳税人为物品的持有人、所有人物品的纳税人为物品的持有人、所有人 或收件人。或收件人。 二二、征税范围、征税范围 关税的征税范围是准许进出境的货物和物品。关税的征税范围是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品货物是指贸易性商品。 物品是指入境旅客随身的行李物品、个人邮递物品是指入境旅客随身的行李物品、个人邮递 物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的 自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进入我自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进入我 国国境的个人物品。国国境的个人物品。 三、税率

4、 （一）（一）进口税率进口税率 1 1最惠国税率最惠国税率 适用于原产于与我国共同适用最惠国待遇条款 的世界贸易组织成员的进口货物，或原产于与 我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边 贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原 产于我国境内的进口货物。 2 2协定税率协定税率 适用于原产于与我国签订含有关税优惠条款的 区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。 3特惠税率 适用于原产于与我国签订含有特殊关税优惠条 款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。 4普通税率 适用于原产于上述国家或者地区以外的其他国 家或地区的进口货物。 5关税配额税率 适用于按照国家规定实行关税配额管理的进口 货物，关税

5、配额内的，适用关税配额税率；关 税配额外的，其税率的适用按上述税率形式的 规定执行。 （二）出口税率（二）出口税率 我国出口关税是针对限制出口的不可再生的 资源，国内紧缺的原料，煤炭，石油及有色金 属等产品所征收的关税。 （三）暂定税率（三）暂定税率 暂定税率分为进口商品暂定税率和出口商品暂 定税率。对于国内不能生产或者国内产品的性 能、质量不能满足国内生产需要的进口原材料 、关键件实施的比最惠国税率更为优惠的税率 ，仅适用于最惠国税率适用范围的国家或者地 区进口的货物。 （四）税率的运用（四）税率的运用 进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出 口之日实施的税率征税。进口货物到达前，经海

6、关核 准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报 进境之日实施的税率。有下列情形之一，需缴纳税款 的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的 税率： 1保税货物经批准不复运出境的。 2减免税货物经批准转让或者移作他用的。 3暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出 境货物经批准不复运进境的。 4租赁进口货物，分期缴纳税款的。 补征和退还进出口货物关税，应当按照上述规定确定 适用的税率。 任务内容任务内容 关税的计算依据关税的计算依据 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 关税的减免关税的减免 一、关税的计税依据一、关税的计税依据 （一）一般进口货物完税价格的确定（一）一般进口货物完税价

7、格的确定 进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格以及该货物运抵中华 人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为 基础审查确定。 1进口货物的成交价格 （1）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定 实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响 的限制除外； （2）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确 定； （3）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处 置或者使用而产生的任何收益。 （4）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格 产生影响。 2 2进口货物的完税价格进口货物的完税价格 （1）由买方负担的购货佣金以

8、外的佣金和经纪费 （2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为 一体的容器的费用 （3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用 （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关 的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以 按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类 似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的 费用 （5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买 方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费 （6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售 、处置或者使用的收益。 计入完税价格项目计入完税价格项目 不计入完税价格项目不计入完税价格项目 1成交价格 2出口国税

9、金及出口国离岸前相关费用 3到达进口国口岸前的运费、保险费及 相关费用 4由买方负担的中介佣金和经纪费用。 5由买方负担的容器、包装材料及劳务 费 6对货物的生产、销售产生影响，由买 方免费或低价提供的相关材料或物品 7境外开发、设计等相关服务的费用 8与进口货物有关，并作为销售条件的 所负担的特许权使用费。 9卖方所获得的与该货物有关的经济收 益 1货物进口后发生的安装、维修、技 术服务等费用。 2运抵境内输入地点起卸后的运输及 其相关费用、保险费 3进口关税及海关代征的国内税金 4境内复制进口货物的费用 5境内外技术培训费用及考察费用 6进口货物的融资费用 3 3进口货物海关估价方法进口货

10、物海关估价方法 进口货物的完税价格不能按照成交价格规定确定时，海关应 当依次以下列的定价方法确认该货物的完税价格。 （1）与该货物同时或者大约同时在境内销售的相同货物的成交价 格 （2）与该货物同时或者大约同时在境内销售的类似货物的成交价 格 （3）倒扣价格估价方法。海关以与进口货物相同或类似的进口货 物在境内销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，确定进 口货物完税价格的方法。 （4）计算价格估价方法。海关通过对进口货物使用原材料的价值 、进行装配或其他加工的费用、向境内出口销售同等级或同类货 物的费用及利润、货物运抵境内输入地点起卸前的相关费用确认 进口货物的完税价格的方法。 （5）合理

11、估价方法。上述方法都不能确认进口货物的完税价格时 ，海关使用的其他合理的确认方法。但不允许使用的估价方法， 在进口国生产的货物的国内售价、加入生产成本以外的费用、货 物向第三国出口的价格、最低限价、武断或虚构的海关估价。 4 4运费及保险费用的确认运费及保险费用的确认 （1）一般进口货物：实际支付的运抵境内输入 地点起卸前的实际支付的运费和保险费。 （2）无法确认运费和保险费：按同一时期、同 一行业实际运费情况确认运费。按货价加运费 总额的3确认保险费。 （3）邮寄方式进口：邮费包含运费和保险费 特殊进口货物的完税价格的确认特殊进口货物的完税价格的确认 以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的

12、该货物的租金作为完税价格。纳税义务人要求一次性缴 纳税款的，纳税义务人可以选择按货物估价方法估定完 税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价 格。 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海 关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件 费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定 完税价格。 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物 ，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境 的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 留购进口货物以海关审定的留购价格确认完税 价格。 出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及

13、该 货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费 用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物 出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款 总额。出口关税不计入完税价格。 出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并 与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完 税价格： 1与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相 同货物的成交价格； 2与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类 似货物的成交价格； 3按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货 物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的 运输及其

14、相关费用、保险费； 4以合理方法估定的价格。 二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算 我国对进出口货物征收关税主要采用价 价计征的办法，按照进出口货物的完税 价格和规定的税率计算应纳税额。计算 的公式如下： 从价计税：应纳税额应税进 口货物完税价格适用的税率 从量计税：应纳税额应税进 口货物应税计量标准总量适用税额 复合计税：应纳税额从价关 税应纳税额+从量关税应纳税额 三、关税的减免三、关税的减免 （一）法定减免 （二）特定减免 （三）临时减免 任务内容任务内容 纳税时间纳税时间 纳税申报纳税申报 一、纳税时间一、纳税时间 （一）纳税义务发生的时间（一）纳税义务发生的时间 进出关税的纳

15、税人或其代理人应当在进口货物 自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运 抵海关管区后装货的24小时以前，向货物进（出）境海 关申报纳税。凡是自行经营进出口业务的，由收货人、 发货人自行申报纳税；由外贸企业代理进出口业务的， 则由办理进出口业务的外贸企业代为申报缴税。 （二）纳税期限（二）纳税期限 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日 内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日 是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法 定节假日过后的第1个工作日。 （三）纳税地点（三）纳税地点 纳税人向进出境地海关申报纳税。 二、纳税申报二、纳税申报 （一）关税的申报（一）关税的申

16、报 （二）关税的缴纳（二）关税的缴纳 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日 起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴 纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万 分之五的滞纳金。海关征收关税、滞纳金等，应当按 人民币计征。进出口货物的成交价格以及有关费用以 外币计价的，以中国人民银行公布的基准汇率折合为 人民币计算完税价格；以基准汇率币种以外的外币计 价的，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格 。适用汇率的日期由海关总署规定。 滞纳金的计算公式为： 关税应缴滞纳金金额滞纳关税税额0.5滞纳天 数 （三）关税的退还（三）关税的退还 进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款 之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税 ，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理： 1因海关误征，多纳税款的； 2海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况， 经海关审查认可的； 3已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海 关查验属实的； 4对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物， 因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实 的，也应退还已征关税 海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续 。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退