金融学专业 营改增新政对服务业的影响——以银行业为例VIP

1、营改增新政对服务业的影响以银行业为例摘 要经济发展新态势下，市场经济结构以及经济发展方式发生着巨大的改变，“营改增”政策顺时而行，在很大程度上起到了推动经济发展的作用。“营改增”政策对服务业的会计核算以及财务管理方面有着极大影响，一方面“营改增”政策的实施会改变服务业的税收负担，另一方面也会使得服务业转变部分经营管理。在此环境下，本文将以银行业为例，深入探究“营改增”为服务业所带来的影响，并针对性“营改增”在实施过程中遇到的阻碍，使提出加强服务业财务管理的对策，以期为服务业应对“营改增”提供有价值的参考。关键词：营改增；服务业；银行业；财务管理一、绪论 （一）我国“营改增”实施的背景 “中国制

2、造”与“中国智造”的转型过程中，第三产业是极为重要的力量，是不容忽视的经济增长点，现代服务业凭借多元化、高附加值、高智力等特点更是成为我国经济转型升级的巨大动力，由此，相关支持现代服务业的政策支持不断推出，其中，为顺应服务业在新时期的发展，国务院与2012年1月1日期开始由点到面的推行对现代服务业的营业税征收改为征收增值税，以解决现行的税制征收过程中出现的对服务业重复征税的困境。 （二）“营改增”新政实行的原因及目标 “营改增”政策的施行是顺时、顺势的，促使其实施的因素是是多方面的： 第一，因为重复征税虽然会获得政府税收的高速增长，但这样现代服务企业的间接税的比重增大也不可避免，营业税与增值税

3、的增长所带来的我国税收收入年平均增长率与国内生产总值年平均增长率的不协调足以反映两税并行存在不合理。 第二，高的税负水平不一定就能够得到同样高的经济发展水平，“弗拉曲线”就表明，政府税收收入、经济增长、税率之间是存在着平衡点的，当然这个平衡点属于理想值，很难实现，但不可否认的是，适当的降低税率，一定程度上降低企业的税负负担对提高其积极性，扩展其成长空间，推动经济增长有着很明显的刺激作用。故而，经济的健康发展离不开合理的、健康的、科学的税制。 第三，“营改增”政策的实施也是在经济体制改革深化的过程中提出的必然要求，传统的经济发展模式必须改变，新时期，经济的发展亮点少不了服务业，目前我国服务业的发

4、展与发达国家相比，仍有一定差距，不均衡的产业结构将很难实现商业活动的成功。其中，不得不提的是税制对于服务业的影响深远，不合理的税制制度将对服务业的发展产生极大的限制和阻碍作用，科学的进行增值税和营业税征收有助于服务业的税负负担减轻，为其节省更多的活动资金去进行产业的转型升级，为其提供资金上的助力。 第四，随着科学技术的进步，数据化、智能化等节省了及多人力，社会就业形势日益严峻，“营改增”政策的实施将促使现代服务业业务结构的调整，业务单元的整合，多方面的发展，从而带动就业，缓解社会就业压力。因此，“营改增”政策实施的目的也十分明确，即一为降低现代服务业的间接税，为其发展提供良好的税负环境，二为推

5、动经济体制改革，为我国产业结构的优化做出有力支持，从而提高现代服务行业企业的竞争力，促进经济平稳增长。二、“营改增”新政实施对服务业的意义 （一）现代服务业的特点 1.技术含量很高现代服务业主要是为客户提供脑力的知识型服务，使无形的知识转化为可获利的商品； 2.附加值很高现代服务业往往处于“微笑曲线”的上端，具有提供劳务服务所不具备的灵活多变，与其他业务或行业紧密结合的特性，增值幅度很大； 3.人力资源要求高现代服务业需提供智力型的产品也就决定了其从业人员的高学历、高智力、高素质的人力资源结构，要求具备优良的教育水平，过硬的知识技术、卓越的管理能力等； 4.注重社会关系单具有专业技术等并不能使

6、得现代服务业的良好运营，其十分注重社会、企业以及环境等多因素的联系，高集群性可以很大程度上实现运营成本的降低以及成长空间的扩大。 （二）“营改增”新政对服务业的意义 服务业是现代经济的重要增长点，而银行业则是现代服务业的典型代表之一，能够有力推动实体经济的转型升级，所以“营改增”在银行业的实施有着重要意义，故而，笔者将以银行业为例来探讨“营改增”新政对服务业的意义。 1.实现税收中性原则，避免重复征税 重复征税主要是由于两税交叉难以管理所造成的，这“两税”即增值税和营业税，二者征收对象有区别，个人、加工修配劳务企业等都需缴纳增值税；通过劳务、转让无形资产等方式从而获得收入的服务业则需缴纳营业税

7、，但是值得强调的是，服务业的形式很多元，在实际的经营过程中，往往不会只从事一种单一的经营方式，征收界线难以十分明晰的做出划分，税务机关在工作中核查任务繁重，实际管理困难。另外，之前采用税制对于银行自身采购有着很大的限制，比如在购买固定财产或其他服务的时候是不能作为进行水抵扣的，且银行不能对产业链下游的企业提供其购买金融服务的增值税发票，因此企业也无法进行进项抵扣。“营改增”政策的实施很大程度上为银行业的发展带来了新的契机，将会为银行业发展提供一个更为公平的税收环境。 2.为银行税负“减压”，提高银行竞争力 在之前的税制之下，银行业的整体竞争力增强受到税负影响，银行业实际平均税率始终高于6%，且

8、利息支出不做抵扣，这就使得以建行的核心业务发展成本居高不下，而“营改增”新政实施之后，将使得我国银行业的税负水平与国际银行差距减小，增强了其竞争的优势。三、“营改增” 新政实施对服务业的影响 （一）“营改增”对银行业会计核算前后对比 “营改增”对服务业的最大变化体现在“价内税”和“价外税”的转化促使金融商品的价格有所变化，进而影响银行业会计核算中的收入与利润的变动。“价内税”顾名思义使指税款是算在征税对象的价格里的。我国现行的消费税是顾客在购买该金融产品的同时已然支付了该商品中银行所需要向税务机关缴纳的税费，因为金融产品的定价过程就考虑到了需要缴纳的税价。相对应的，“价外税”就是指消费者买该产

9、品时是不含有税价的，在付款时的发票中，税款将单独列出来，当然，银行将不将此部分税款作为自己的营业收入。具体可见表3-1：表3-1 增值税与营业税比较 数据来源：根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点规定整理得出。 增值税营业税征收依据新增价值或商品的附加值营业额计税原理价外税价内税适用范围销售商品、进口货物、加工修理修配劳务劳务、转让无形资产及不动产计税公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额应纳税额=营业额*营业税适用税率税率17%标准税率、13%低税率，目前适用税率11%和 6%两档税率（银行计税税率为6% ）320%不等，其中交通运输业 3%，服务业 5%（包括仓储业）征管体制

10、中央和地方共享暂时留归地方 因此，“营改增”新政对银行经营管理方面会计核算的影响很大，需要调整收入、支出、费用、税金等涉及的大量会计核算规则，增设会计科目，实行价税分离核算，准确核算各项损益和税金等。 （二）“营改增”对银行业财务管理的影响 1.影响银行业的纳税处理 营业税改增值税后，银行所需要缴纳的税额说到底就是销项税额与进项税额之间的差额，在利益驱使下，部分银行会采取不断的压低增值税的税负，会千方百计的想要对进项税进行抵扣，但是在此过程中必须要注意进项税的抵扣并不是随意的，它有范围上的、时限上的以及凭证上的严格规定，必须满足条件的才能够抵扣，否则不予抵扣。因此，加大对免税条件、审批流程等的

11、关注以及重视极为重要，相关的证明以及批文必须完备。同时，关于银行业的使用税率和计税基数也都有较大变化，并且具体到某类业务时还要看其可抵扣的进项税额来判断其税负是否增加。 2.影响银行业的财务报表 现金流量表是企业财务报表的重要组成，是银行管理者掌握银行经营状况的重要途径，在制作过程中必须实事求是，慎之又慎。在营业税改增值税之前，固定资产的购买、无形资产的购买等支出皆是记在投资活动里的“购进固定资产、无形资产所支付的现金”一项中，而在营改增政策实施之后，将二者分开详细记录则成为必须，这对财务报表的制作有较大的影响。 3.影响银行业的发票管理 “营改增”后，发票成为财务管理中不容忽视的方面，原有的

12、税制规定银行对发票的开具并不严格，只需开出服务业的税务发票即可，但营改增后，销项税与进项税两项则对服务业的发票管理提出了更高的要求，规范性更加明显。首先，对于纳税人的区分，在缴纳增值税的过程中一般纳税人和小规模纳税人的发票类型大有不同：前者存在普通发票和增值税专用发票两种，相关税务部门对其使用范围与条件有了十分明确的规定，而后者则只需要一种普通发票即可，其管理与之前的营业税下发票的管理并没有太大的差异。四、服务型企业应对“营改增”新政的对策 （一）充分利用优惠政策，加强纳税策划 大部分现代服务类企业在“营改增”政策实施后获得了很大的助力，但也存在部分企业，如会展企业，其由于经营性质，纳税的项目

13、有所差异，其上游的业务目前尚未纳入税改范围，故而就难以获得增值税专用发票，在缴纳税费时可抵扣的项目较少，这就造成会展企业不得不承担较重的税负负担，对其进一步获得发展具有不利影响。当然，这只是小部分情况，对于一般的纳税主体，“营改增”所带来的是企业获得开源节流，降低税负的大好契机，故而，根据企业发展实际不断加强企业内部的纳税筹划，科学的利用税收政策就可以实现税负的“前转”或“后转”通过开具发票，获得可抵扣项目，从而实现企业自身纳税支出的减少。 （二）合理使用权责发生制，创新记账流程 “营改增”实施后企业的记账流程必然要添加“应交税费一应交增值税”这一科目来满足财务核算的需求，建议建立增值税的明细

14、账目以详细掌握企业增值税税务成本变化，同时应对收入确认和成本核算投入较大的关注度，根据企业的生产运作流程及经营特点，创新记账流程，正确计算、申报纳税，降低企业会计核算和税务风险。 同时，现代服务行业要进一步夯实会计核算基础。收付实现制是我国企业长期以来实行的会计核算制度，在实际应用中，经常会因为时间差，导致会计核算的结果失真。随着新的企业会计制度的实行，权责发生制列入企业的会计核算中。“营改增”政策实施背景下，需要转变会计核算的基础，在税务方面，充分利用好收付实现制的基础上，结合使用权责发生制，需要将两者有机地结合起来。 （三）健全会计内部控制 企业内部控制的作用不容忽视，内部控制的意义不可小

15、觑。“营改增”政策实施之后，企业内部特别是财务方面的控制要随之加强，尤其要注重对票据的管理预审核，严格财务处理程序，加强规范化。现代服务企业要对提高思想认识，认识到内部控制的作用，特别是领导层和决策层。要通过特定的事例向企业的全体职工进行讲述，明确意义，提高认识。只有提高了认识，才会加强重视，特别是领导层。如企业的主管部门或是上一级财务主管理部门，组织一些专业的培训和讲座，让各企业的领导和会计核算部门的同志参加，使领导层充分认识内部控制的重要性。也可以邀请专家进企业进行讲学，提高全体职工的内部控制自觉意识。 （四）完善定价机制 企业自身必须不断的学习并了解“营改增”政策，挖掘并充分利用其中对自身企业有优惠的部分，“营改增”对现代服务业的商品价格产生了极大的变化，对服务价格的重新定价或调整对确保企业的利润收益有着重要影响，重新定价或对价格作出调整的过程中，既有可能引起客户的不认同，故而市场调查以全面深入的了解市场动态以及消费者想法十分必要，在此基础上结合企业服