第一章 保险会计总论

1、保险会计的理论与实践保险会计的理论与实践 教材：教材： 彭雪梅，保险会计学（第二版），西南财经大学出版社 2010.12 参考资料参考资料 （1）中华人民共和国财政部，企业会计准则，中国财政经济出版社2006 （2）中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南，中国财政经济 出版社2006 （3）杨华良等，保险业会计问题研究，中国财政出版社2002 （4）龚兴隆，保险会计与风险管理，中国审计出版社2000 （5）课题组，金融工具会计与保险会计，大连出版社2005 （6）Insurance Accounting and System Association,Life and Accident an

2、d health Insurance Accounting,2001 （7）Insurance Accounting and System Association,Property-Casualty Insurance Accounting,1998 （8） （9）/home 公共信箱： 密码：baoxiankuaiji 第一章第一章 保险会计总论保险会计总论 第一节第一节 保险公司业务及其经营特点保险公司业务及其经营特点 第二节第二节 保险会计的基本概念保险会计的基本概念 第三节第三节 保险合同的确定与核算分类保险合同

3、的确定与核算分类 第四节第四节 保险会计的特点保险会计的特点 第五节第五节 一般公认会计准则（一般公认会计准则（GAAP） 与法定会计准则（与法定会计准则（SAP） 学习要求学习要求 1.了解保险公司的经营业务及其经营特点；了解保险公司的经营业务及其经营特点； 2.熟悉保险公司会计信息的使用者及会计熟悉保险公司会计信息的使用者及会计 基本目的；基本目的； 3.掌握保险合同确定和分拆的标准掌握保险合同确定和分拆的标准 4.了解保险公司会计的特点；了解保险公司会计的特点； 5.了解了解GAAP与与SAP之间的区别。之间的区别。 第一节第一节 保险公司经营活动及其特点保险公司经营活动及其特点 一、保

4、险公司业务描述一、保险公司业务描述 （一）保险公司的保险业务（一）保险公司的保险业务 1.风险业务 保险公司收取保费，接受投保人可能发生的损失，通过风险平衡机制 提供投保人保险保障的承诺。 2.储蓄性业务 在一些保险保险合同中，风险业务与储蓄性业务紧密相连。例如， 长期性人寿保险合同具有与储蓄类似的性质。 3.服务性业务 为了使风险业务、储蓄业务成为一种在投保者和保险企业之间可交换 的经济物品，需要保险人大量的服务。如合同签署、保单维护、保单到 期处理、咨询等。 保险公司还从事金融理财服务。 （二）保险公司投资业务（二）保险公司投资业务 第一节第一节 保险公司经营活动及其特点保险公司经营活动及

5、其特点 二、保险公司经营活动的特点二、保险公司经营活动的特点 （一）保险公司经营的产品具有特殊性（一）保险公司经营的产品具有特殊性 （二）经营成本支出与收入补偿顺序和一般二）经营成本支出与收入补偿顺序和一般 行业相反行业相反 （三）资金运用在公司经营中占据重要地位（三）资金运用在公司经营中占据重要地位 （四）经营具有不确定性（四）经营具有不确定性 （五）保险经营具有社会性（五）保险经营具有社会性 第二节第二节 保险会计的基本概念保险会计的基本概念 一、保险会计的内涵一、保险会计的内涵 保险会计是指保险公司运用的专业会计，它把会计学的基保险会计是指保险公司运用的专业会计，它把会计学的基 本原理和

6、方法运用于保险公司，用来反映和监督保险公司的本原理和方法运用于保险公司，用来反映和监督保险公司的 各种经济业务活动。各种经济业务活动。 理解概念需要掌握要点：理解概念需要掌握要点： 1运用了会计学的基本原理和方法。运用了会计学的基本原理和方法。 2是一门专业会计。是一门专业会计。 二、保险会计的对象二、保险会计的对象 保险会计的对象是指保险会计反映和监督的内容 ，即 保险公司资金运动。 保险公司资金运动过程 第二节第二节 保险会计的基本概念保险会计的基本概念 三、保险公司会计信息的使用者三、保险公司会计信息的使用者 (一一)投资者投资者 (二二)债权人债权人 (三三)政府监管部门政府监管部门

7、(四四)企业管理者企业管理者 (五五)政府税务部门政府税务部门 (六六)保险公司员工保险公司员工 (七七)其他利益关系人其他利益关系人 一般债权人 保单持有人 第二节第二节 保险会计的基本概念保险会计的基本概念 四、保险会计的基本目标四、保险会计的基本目标 （一）有助于帮助投资者进行正确的投资决策，保护投（一）有助于帮助投资者进行正确的投资决策，保护投 资者的合法权益资者的合法权益 （二）有利于债权人正确地进行决策，保护债权人的合（二）有利于债权人正确地进行决策，保护债权人的合 法权益法权益 （三）有利于保险公司的经营者强化管理，提高经营业（三）有利于保险公司的经营者强化管理，提高经营业 绩绩

8、 （四）有利于保险监督管理机构加大对保险行业的监管（四）有利于保险监督管理机构加大对保险行业的监管 力度力度 第三节第三节保险合同的确认、分拆与核算分类 一、我国过去对保险合同的界定和分类一、我国过去对保险合同的界定和分类 我国过去在保险会计制度中缺乏对保险合同认定的规定，仅在我国过去在保险会计制度中缺乏对保险合同认定的规定，仅在 保险法中有关于保险合同的定义。保险法中有关于保险合同的定义。 保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保 险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成

9、的财产 损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾 病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的 商业保险行为商业保险行为。 保险合同是投保人与保险人约定保险权利义务关系的协议。保险合同是投保人与保险人约定保险权利义务关系的协议。 我国过去是按保险公司的类别来对保险进行核算分类我国过去是按保险公司的类别来对保险进行核算分类 我国在我国在1999年颁布的年颁布的保险公司会计制度保险公司会计制度中规定，保险公中规定，保险公 司应对保险业务按险种进行分类核算，分为财产保险公司业司

10、应对保险业务按险种进行分类核算，分为财产保险公司业 务、人寿保险公司业务和再保险公司的业务：务、人寿保险公司业务和再保险公司的业务： 第三节 保险合同的确认、分拆与核算分 类 (1)财产保险公司的业务分为：财产损失保险、责任保险等；财产保险公司的业务分为：财产损失保险、责任保险等； (2)人寿保险公司的业务分为：普通人寿保险、年金保险、意外人寿保险公司的业务分为：普通人寿保险、年金保险、意外 伤害保险和健康保险等；伤害保险和健康保险等； (3)再保险公司的业务分为：分入保险业务和分出保险业务。再保险公司的业务分为：分入保险业务和分出保险业务。 这种分类的缺点这种分类的缺点 二、保险合同的会计界

11、定二、保险合同的会计界定 （一）（一） 保险合同定义和分类保险合同定义和分类 保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于 被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。 原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事 故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人 死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄

12、、期限时承担给付保险金责任死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任 的保险合同。的保险合同。 再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另 一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保 险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。 第三节 保险合同的确认、分拆与核 算分类 （二）原保险合同的认定（二）原保险合同的认定 1.1.保险公司与投保人签订的合同并非都

13、是保险合同，判断其是保险公司与投保人签订的合同并非都是保险合同，判断其是 否属于保险合同的依据是保险人根据合同承担了重大保险风险。否属于保险合同的依据是保险人根据合同承担了重大保险风险。 20042004国际财务报告准则第国际财务报告准则第4 4号号的定义：一方的定义：一方( (保险人保险人) )接受来自接受来自 另一方另一方( (保单持有人保单持有人) )的含有重大保险风险的合同，如果约定的不确的含有重大保险风险的合同，如果约定的不确 定未来事件定未来事件( (保险事故保险事故) )对保单持有人或其他受益人造成了不利影响，对保单持有人或其他受益人造成了不利影响， 保险人同意向保单持有人或其他

14、受益人做出赔偿。保险人同意向保单持有人或其他受益人做出赔偿。 20062006企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同规定：保险人与投保规定：保险人与投保 人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根 据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。 2009年年12月财政部印发了月财政部印发了保险合同相关会计处理规定保险合同相关会计处理规定，要求认，要求认 定保险合同时引入重大保险风险测试，只有转移了重大风险的保单定保险合同时引入重大保险风险测试，只有转移了重大风险的保

15、单 才确认为保险合同。这表明我国对保险合同的认定标准与国际会计才确认为保险合同。这表明我国对保险合同的认定标准与国际会计 准则已经保持一致。准则已经保持一致。 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 2.如何判断保单承担了重大保险风险 保单转移重大保险风险是指，除缺乏商 业实质的情形外，保单约定的保险事故 发生可能导致保险人支付重大附加利益。 其中，缺乏商业实质是指保单签发对交 易双方不产生可辨认的经济影响。附加 利益，是指保险人在发生保险事故时的 支付额，超过不发生保险事故时的支付 额的金额。 保险合同认定流程图 保险人与投保人签订的合同 是否转移保险风险

16、 保险风险的转移是否具有商业实质 转移的保险风险是否重大 认定为保险合同认定为非保险合同 是 是 是 否 否 否 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 第一步，判断原保险保单是否转移保险 风险。 我们可以认为保险合同的判定标准如下： 该合同的现金流取决于未来的不确定事项； 保单持有人受不确定事项的不利影响； 不确定事项先于合同存在，而不是因合同而产 生。 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 第二步，判断原保险保单的保险风险转移是否具有 商业实质。 如果保险事故发生可能导致保险人承担赔付保险金如果保险事故发生可能导致保

17、险人承担赔付保险金 责任，则原保险保单具有商业实质。责任，则原保险保单具有商业实质。 如果某些情形发生的可能性是非常微小，以致保险公司在 定价或承保时都不会考虑，那么这种情形可以被认定为不 具有商业实质的情形； 概率小的事故（如巨灾保险）不一定没有商业实质； 如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根 据合同设计初衷、合同条款和经验数据进行判断，选择合 理的具有商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 第三步，判断原保险保单转移的保险风险是否 重大。 （1）对于非年金保单，以原保险保单保险风 险比例来衡量保险风

18、险转移的显著程度。如果 原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个 或多个时点大于等于5%，则确认为保险合同 原保险保单保险风险比例= 100% 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 （2）对于年金保单，转移保险风险是 否重大的判断较复杂，且通常情况下， 长寿风险的转移是重大的，因此，在实 务中可以简化处理，转移了长寿风险的， 通常可确认为保险合同。 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 例例1207年1月1日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两 全保险（分红型）原保险保单，被保险人为33岁男性公民，保单主要 条款

19、规定如下： （1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，甲公司按基本 保险金额给付满期保险金； （2）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所 交保险费给付身故保险金；被保险人于本保单生效之日起一年后因疾 病身故，甲公司按照基本保险金额给付身故保险金； （3）被保险人因意外伤害身故的，甲公司按照基本保险金额的300% 给付身故保险金； （4）根据被保险人的性别和年龄特征，该保单趸缴保险费1000元对 应的基本保险金额为1175元，各保单年度的现金价值如下:单位(元） 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 本例中，该保险公司采取以下步骤进行

20、重大保险风险测试： 第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险人因意外、疾病导 致其身故的保险风险。 第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质。本例中被保险人因意外、疾病 导致身故的，保险公司按照保单约定支付保险金，因此，该保险风险转移具有 商业实质。在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑合同 条款、经验数据后，选择疾病身故进行重大保险风险测试。 第三步：计算各保单年度的保险风险比例，本例中保险事故发生情景下即被保 险人因疾病身故的，保险公司支付1倍基本保险金额的保险金；保险事故未发 生情景下，如被保险人在保单期间内选择退保的，保险公司按保单现金价值支 付退保金；如被

21、保险人持有保单至满期日的，保险公司按基本保险金额支付满 期给付金，计算各保单年度的保险风险比例如下： 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 例例2207年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交 保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定如下： （1）被保险人生存至约定的养老保险金领取年龄（60岁）的保单周年 日，本公司按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金： A、选择一次性领取养老保险金的，本公司按被保险人养老保险金开始 领取日的交费账户累积金额一次性给付养老保险金，对被保险人的保险 责任终止； B、选择按照转换日的年金

22、费率将交费账户累积金额转换为10年固定年 金； C、选择按照转换日的年金费率将交费账户累积金额转换为生存年金。 （2）身故保险金，被保险人于约定养老保险金领取年龄的保单周年日 前身故，本公司按交费账户累积金额给付身故保险金，对该被保险人的 保险责任终止。 请问：该合同是否是保险合同？ 思考的问题： 最新意见稿（ED）和相关的讨论保险合 同的定义如何认识？ 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 三、混合保险合同的拆分三、混合保险合同的拆分 所谓混合保险合同指，使保险人与投保人签订的既所谓混合保险合同指，使保险人与投保人签订的既 承担保险风险又承担其他风险的合

23、同承担保险风险又承担其他风险的合同。 混合保险合同拆分的原则混合保险合同拆分的原则 保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计 量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保 险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为 保险合同。 保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区 分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个 合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整 个合同确定为保险合同。 否 否 否 混合保险合同 不可区分或不能单独计量的混合 保险合同 可区分或可单独计量的混合保 险合同 重大风险测试 保险风险？ 商业实质？ 重大？ 保险合同金融工具 混

24、合保险合同分拆 保险合同 问题：ED和相关的讨论对混合保险合同 的分拆如何认识？ 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 四、保险合同的核算分类保险合同的核算分类 （一）国外原保险合同的典型分类（一）国外原保险合同的典型分类短期性保短期性保 险合同与长期性保险合同险合同与长期性保险合同 美国财务会计准则委员会第60号公报，在“保险 企业会计和报告”中将保险合同分为短期性合同 (short-duration contract)和长期性合同(long- duration contract)。但是，这种划分并不是严 格以合同期限的长短为标准的，而是取决于保险保险

25、合同在一延长期间内合同在一延长期间内(extended period)(extended period)是否仍旧是否仍旧 有效。有效。 长短期保险合同的本质区分，在于是否有无“储 蓄保费”。 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 平准保费 自然保费 第三节第三节 保险合同的确认、分拆与核算分类保险合同的确认、分拆与核算分类 我们可以据此为长期性保险定义为：凡保险我们可以据此为长期性保险定义为：凡保险 费按平准保费制计算的，为典型的长期性保费按平准保费制计算的，为典型的长期性保 险合同。险合同。 （二）我国原保险合同的核算分类（二）我国原保险合同的核算分类

26、保险人应当根据在原保险合同延长期内是否 承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿 险原保险合同和非寿险原保险合同。 根据分类标准，寿险合同包括一年期以上的 人寿保险和健康保险，非寿险包括财产保险、 短期健康险和意外人身保险。 第四节第四节 保险公司会计的特点保险公司会计的特点 一、保险会计要素的特点一、保险会计要素的特点 （一）资产（一）资产 1、没有、没有“存货存货”项目项目 2、投资资产比重大、投资资产比重大 （二）负债（二）负债 1、保险公司的负债占总资产的较高比例，且主要由保险公司的负债占总资产的较高比例，且主要由 保险负债构成保险负债构成 。 2.保险企业负债的最大特色在于其不确定性保

27、险企业负债的最大特色在于其不确定性 ，需要估，需要估 算得出。算得出。 （三）所有者权益（三）所有者权益 强调所有者权益在保证保险公司偿付能力中的重要性。 第四节第四节 保险公司会计的特点保险公司会计的特点 （四）收入四）收入 主营业务收入的主要来源是保费收入和投资收益。 （五）费用（五）费用 主要包括保险金支付、保单取得成本和营业费用； 保险成本具有估算性。 （六）利润（六）利润 1、保险企业的利润由承保利润与投资利润组成； 2、保险企业的利润计算与一般企业不同，具有估算性 ； 3、非寿险保险业务与寿险业务利润特性的差异 非寿险保险业务利润不稳定 寿险公司的利润的独特之处在于其新增业务负担

28、二、保险公司会计科目的设置二、保险公司会计科目的设置 第四节第四节 保险公司会计的特点保险公司会计的特点 四、保险会计原则四、保险会计原则 的特点的特点 在平时业务核算中遵循收付实现制，在期末核在平时业务核算中遵循收付实现制，在期末核 算时遵循权责发生制。算时遵循权责发生制。 以保费收入的核算为例：以保费收入的核算为例： 平 时 决 结 算 时 （遵循收付实现制） （遵循权责发生制） 保费 收入 未实现收入 实现收入 保费准备金 期末保费收入 五、保险会计分析的特点保险会计分析的特点 1.财务分析所用指标不同财务分析所用指标不同 例如，反映资产质量的指标有不良资产风例如，反映资产质量的指标有不

29、良资产风 险率、非认可资产与认可资产比；管理效险率、非认可资产与认可资产比；管理效 率指标有退保率、应收保费周转率等。率指标有退保率、应收保费周转率等。 2.要进行利源分析要进行利源分析 分析死差益、利差益、费差益。分析死差益、利差益、费差益。 六、保险会计监管的特点六、保险会计监管的特点 为满足偿付能力监管的要求，许多国家的保险监为满足偿付能力监管的要求，许多国家的保险监 管部门在一般公认会计准则之外还制定了更加保管部门在一般公认会计准则之外还制定了更加保 守的监管会计准则守的监管会计准则 七、保险会计与精算关系密切七、保险会计与精算关系密切 （一）保险会计必须与精算密切配合才能履（一）保险会计必须与精算密切配合才能履 行其职责。行其职责。 （二）保险会计与精算相辅相成，互为补充。（二）保险会计与精算相辅相成，互为补充。 第五节第五节 一般公认会计准则（一般公认会计准则（GAAP） 与法定会计准则（与法定会计准则（SAP） 一一、 一般公认会计准则一般公认会计准则 一般公认会计准则是一般公认会计准则是G