第五章 固定资产

1、河南师范大学 1 固固 定定 资资 产产 目 录 1 2 3 4 5 固定资产固定资产 2 无形资产无形资产 投资性房地产投资性房地产 资产减值资产减值 负债负债 6 所有者权益所有者权益 7 收入、费用和利润收入、费用和利润 8财务报告财务报告 财务会计 3 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第一节第一节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第二节第二节 固定资产的处置固定资产的处置第三节第三节 固固 定定 资资 产产 第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量 固定资产固定资产，是指为生产商品，提供劳务、出租或经营管，是指为生产商品，提供劳务、出租或经营管

2、 理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 4 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 固固 定定 资资 产产 5 第一第一节节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 固定资产的确认固定资产的确认条件条件 在符合固定资产定义的前提下，满足下列两个条件，才能加以 确认： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 固固 定定 资资 产产 6 第一第一节节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 固定资产确认需要注意以下几个方面： 安全设置、环保设备等安全设置、环保设

3、备等, ,虽然不能直接获得经济利益，但能有助 于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益 流出的，也应确认为固定资产。 构成固定资产的各组成部分构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以 不同方式为企业提供经济利益的, 应将各组成部分分别确认为固 定资产；反之则一并确认为固定资产。 备品备件和维修设备备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设 备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的 高价周转件，应当确认为固定资产。 固固 定定 资资 产产 7 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 具体应区别固定资具体应区别固定资 产取得途径和方式产取

4、得途径和方式 进行分别确定进行分别确定 原则原则 内容内容 按取得时的按取得时的实际成本实际成本计价入账计价入账 达到预定可使用状态前一切达到预定可使用状态前一切 合理、必要的支出合理、必要的支出 第一第一节节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等， 也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额， 以及应分摊的其他间接费用。 固固 定定 资资 产产 8 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 1 1外购固定资产外购固定资产 不需要安装不需要安装的固定资产：的固定资产： 买价+运杂费+包装费+保险费+专业人员服务费+相关

5、税费等 不含购入固定资产按规定可以抵扣的增值税进项税额 不包括员工培训 费当期损益 2009年年1月月1日增值税转型改革后企业购建（包括购日增值税转型改革后企业购建（包括购 进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生产进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生产 用固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣，不再用固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣，不再 计入固定资产成本计入固定资产成本 固固 定定 资资 产产 9 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 购购入不需要安装的入不需要安装的固定资产，固定资产，应按买价、支付的相关 税费等全部价款，直接借记“固定资产”账户 借：固定资产 应交税费应交增值

6、税（进项税额） 贷：银行存款等 固固 定定 资资 产产 10 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 需要安装需要安装的固定资产的固定资产 买价+运杂费+包装费+保险费+专业人员服务费+相关税费+安装费等 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过 “在建工程在建工程”核算，然后转入“固定资产”。 “在建工程在建工程”账户账户 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的 支出 借方借方 “在建工程在建工程”账户账户 贷方贷方 工程建造过程中发生的各项支出验收交付使用的在建工程成本 期末余额：尚未达到预定可使用 状态的在建工程成本 固固 定定 资资 产产 11 购入需要安装的购入需要安装的

7、固定资产的核算固定资产的核算 购购入需安入需安 装设备装设备 支付安装支付安装 费用费用 借借：在建工程：在建工程XX 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程XX 应应交税费交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借借：固定资产固定资产XX 贷：在建贷：在建工程工程XX 安装完毕，安装完毕， 交付交付使用使用 固固 定定 资资 产产 12 【例例5-15-1】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安装的生产用日，甲公司购入一台需要安装的生产用 机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为机器设备，取得的增值税专用发票上

8、注明的设备价款为5050万元，万元， 增值税进项税额为增值税进项税额为85 00085 000元，支付的运输费为元，支付的运输费为25002500元元，款项，款项已已 通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值 3000030000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 1005 100元；元； 支付安装工人的工资为支付安装工人的工资为4 9004 900元。假定不考虑其他相关税费。甲元。假定不考虑其他相关税费。甲 公司的账务处理如下：公司的账务处理如下： 购入需要安装的购入需要安装的

9、固定资产的核算固定资产的核算 固固 定定 资资 产产 13 （1 1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 587 500500元：元： 借：在建工程 502 325 应交税费-应交增值税（进项税额） 85 175(85000+2500*7) 贷：银行存款 587 500 购入需要安装的购入需要安装的固定资产的核算固定资产的核算 （2 2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 90034 900 元：元： 借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 （3 3

10、）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 537 225 贷：在建工程 537 225 固固 定定 资资 产产 14 购入固定资产运输过程中的购入固定资产运输过程中的运费运费，如取得交通运输部门开具，如取得交通运输部门开具 的发票，一般可按发票金额的的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但作为增值税进项税抵扣。但 如果条件只是笼统告知如果条件只是笼统告知运杂费运杂费的金额，则不需要考虑这个因的金额，则不需要考虑这个因 素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。 固固 定定 资资 产产 15 固定资产的初始

11、计量固定资产的初始计量 外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各 项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定 资产的成本。 固固 定定 资资 产产 16 【例例】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成 本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X、 Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额 149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原 材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确

12、认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X 设备的入账价值为（ ）元。 A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 X设备的入账价值设备的入账价值=（880 000+20 000） /（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（元）。 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固固 定定 资资 产产 17 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑 （2）具有融资性质购买固定资产 购买固定

13、资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资 性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额(即未确认融资费用)， 应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销; 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均 应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 固固 定定 资资 产产 18 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 【例例5-25-2】20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲 公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司公司从乙公司购

14、入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司 采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900900万元（不考虑增万元（不考虑增 值税），在值税），在20207 7年至年至2 21111年的年的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元，每年的万元，每年的 付款日期为分别分当年付款日期为分别分当年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。20207 7年年1 1月月1 1日，设日，设 备如期运抵甲公司并开始安装。备如期运抵甲公司并开始安装。20207 7年年1212月月3131日，设备达到预定日，设备达到预定 可使用状态，发生安装费可使用状

15、态，发生安装费398 530.60398 530.60元，已用银行存款付讫元，已用银行存款付讫。假定。假定 甲公司适用的半年折现率为甲公司适用的半年折现率为10%10%。 （1）购买价款的现值）购买价款的现值 900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140 207年年1月月1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程借：在建工程5 530 140 未确认融资费用未确认融资费用3 469 860 贷：长期应付款贷：长期应付款9 000 000 “未未确认融资确认融资费用费用”是是“长期应付长期应付 款款”的备抵科目的备抵科目 “未确认融资费

16、用未确认融资费用”科目的借方余科目的借方余 额，额，会减少会减少“长期应付款长期应付款”项目的项目的 余额余额 固固 定定 资资 产产 19 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额 期初10% 期末期初 207.1.1 5 530 140 207.6.30900 000553 014346 9865 183 154 207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40 208.6.3090

17、0 000480 146.94419 853.064 381 616.34 208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97 209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77 209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35 210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47 210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92 211.6.30900 000156

18、204.69743 795.31818 251.61 211.12.31900 00081 748.39*818 251.610 合计合计9 000 0003 469 8605 530140O *尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。 本期未确认融资费用摊销本期未确认融资费用摊销= =期初摊余成本期初摊余成本实际实际利率利率 = =期初应付本金余额期初应付本金余额实际实际利率利率 = =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额- -期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率 固固 定定 资资 产产 20

19、 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额 期初10% 期末期初 207.1.1 5 530 140 207.6.30900 000553 014346 9865 183 154 207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40 208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34 208.12.31900 000438 161.63461 83

20、8.373 919 777.97 209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77 209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35 210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47 210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92 211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61 211.12.31900 00081 748.39*818 251.610 合计合计9

21、 000 0003 469 8605 530140O *尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。 207年年1月月1日至日至207年年12月月31日为设备的安装期间，日为设备的安装期间， 未确认融资费用的分摊额未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资符合资本化条件，计入固定资 产成本。产成本。 207年年6月月30日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程借：在建工程553 014 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用553 014 借：长期应付款借：长期应付款900 000 贷：银行存款贷：银行存

22、款900 000 固固 定定 资资 产产 21 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额 期初10% 期末期初 207.1.1 5 530 140 207.6.30900 000553 014346 9865 183 154 207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40 208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34 208.12.31

23、900 000438 161.63461 838.373 919 777.97 209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77 209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35 210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47 210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92 211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61 211.12.31900 00081 7

24、48.39*818 251.610 合计合计9 000 0003 469 8605 530140O *尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。 207年年12月月31日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款借：长期应付款900 000 贷：银行存款贷：银行存款900 000 借：在建工程借：在建工程398 530.60 贷贷：银行存款：银行存款398 530.60 借：固定资产借：固定资产7 000

25、000 贷贷：在建工程：在建工程7 000 000 固固 定定 资资 产产 22 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示。 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额 应付本金余额应付本金余额 期初10% 期末期初 207.1.1 5 530 140 207.6.30900 000553 014346 9865 183 154 207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40 208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381

26、 616.34 208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97 209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77 209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35 210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47 210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92 211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61 211

27、.12.31900 00081 748.39*818 251.610 合计合计9 000 0003 469 8605 530140O *尾数调整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。 208年年1月月1日至日至211年年12月月31日，该设备已经达到预日，该设备已经达到预 定可使用状态，未确认融资费用的分摊额定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本不再符合资本 化条件，应计入当期损益。化条件，应计入当期损益。 208年年6月月30日：日： 借借：财务：财务费用费用480 146.94 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4

28、80 146.94 借：长期应付款借：长期应付款900 000 贷：银行存款贷：银行存款900 000 以后期间的账务处理与以后期间的账务处理与208年年6月月30日相同日相同 固固 定定 资资 产产 23 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 2 2自行建造的固定资产自行建造的固定资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出（不分摊管理费用） 工程物资成本+人工成本+交纳的相关税费+资本化的借款费用+分摊 的间接费用 自营建造自营建造 出包建造出包建造 固固 定定 资资 产产 24 自营自营工程工程 企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。 直接材料+直接人工+直接机械施工费 自行建造的

29、固定资产自行建造的固定资产 “工程物资”账户 核算企业为在建工程准备的各种物资的价值 该账户从核算上看，应包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的器具 等，所以其明细账户，应按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置； 其入账价值一般应包括买价、不能抵扣的增值税等税费、运杂费等; 该账户结构与一般资产类账户一致。 固固 定定 资资 产产 25 自营工程取得的核算自营工程取得的核算 购入工程购入工程 物资，验物资，验 收收入库入库 领用工程领用工程 物资物资 借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 贷：工程物资贷：工程物资 借：工程物资借：工程物资专用设备、专用材料等专用设备、专用材

30、料等 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 自建工程如属于房屋建筑物等不动 产建设项目的，则应计算结转领用 库存材料应负担的增值税进项税额。 借：在建工程借：在建工程xx工程工程（成本（成本+销项税额）销项税额） 贷：库存贷：库存商品或原材料（商品或原材料（成本）成本） 应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （售价售价税率）税率） 领用库存领用库存 材料或商材料或商 品品 固固 定定 资资 产产 26 自营工程取得的核算自营工程取得的核算 结转直接结转直接 人工人工 结转水电结转水电 费费 借：在建工程借：在建工程x

31、x工程工程等等 贷贷：生产成本：生产成本 借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 借：借：固定资产固定资产 贷：在建工程贷：在建工程xx工程等工程等 工程交付工程交付 使用使用 借借：原材料或库存商品等：原材料或库存商品等 贷贷：工程物资：工程物资 剩余工程剩余工程 物资转回物资转回 固固 定定 资资 产产 27 u注意注意： 1. 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所 建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。 2. 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工 决算的，应

32、当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、 造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按 有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理 了竣工决算手续后再作调整。 3. 企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计 入资产建造成本中。 自营工程取得的核算自营工程取得的核算 固固 定定 资资 产产 28 u注意注意： 4.高危行业提取的安全生产费及其使用 按照财政部2009年6月发布的企业会计准则解释第3号的规 定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入 相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 借：成本费用类科目（生产成本、制造费用等） 贷：专

33、项储备安全生产费 自营工程取得的核算自营工程取得的核算 固固 定定 资资 产产 29 使用时，有两项用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安 全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。 a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项 储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相 同金额的累积折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。 借：专项储备 贷：累计折旧 b.发生与安全生产相关的费用化支出时： 借：专项储备 贷：银行存款等 自营工程取得的核算自营工程取得的核算 固固 定定 资资 产产 30 出包出包工程工程 企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。 成本由建造

34、该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊 计入各固定资产价值的待摊支出。 建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由 建造承包商核算。 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定 资产共同负担的相关费用。管理费、征地费、可行性研究费、临时设施 费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建 设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费 等。 固固 定定 资资 产产 31 出包出包工程取得的核算工程取得的核算 预付工程预付工程

35、款款 结算工程结算工程 进度款进度款 借：在建工程借：在建工程XX 工程等（应付总进度工程等（应付总进度款）款） 贷：预付贷：预付账款账款 银行银行存款（支补付进度款）存款（支补付进度款） 借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 长期借款等长期借款等 分配待摊分配待摊 支出支出 运抵现场运抵现场 安装安装 借：在建工程借：在建工程xx工程等工程等 贷贷：工程物资：工程物资xx工程工程等等 固固 定定 资资 产产 32 出包出包工程取得的核算工程取得的核算 u待摊支出的分配待摊支出的

36、分配 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程 支出+在安装设备支出）100% 工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程 的安装工程支出+在安装设备支出）待摊支出分摊率 需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建 筑成本支出+应分摊的待摊支出 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程待待摊摊支出支出 在建在建工程工程建筑工程建筑工程 在建在建工程工程安装工程安装工程 固固 定定 资资 产产 33 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 3 3其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资合同或协议约定

37、的公允价值 非非货币性交易换入的固定资产货币性交易换入的固定资产 “符合两个条件”的：资产公允价值+支付的相关税费+支付的 补价（减收到补价） 不“符合两个条件”的：换出资产账面价值+支付的相关税费+ 支付的补价（减收到补价） 债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 取得资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价（减收到补价） 固固 定定 资资 产产 34 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 4 4存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 弃置弃置费用费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有 关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支 出。如石油天然气企业油气水

38、井及相关设施的弃置、核电站核设 施的弃置等。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的 现值计入相关固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“预计负 债”；在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和 实际利率计算利息，并计入当期财务费用。 注注：一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用， 应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。 固固 定定 资资 产产 35 存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 【例例5-35-3】甲公司经国家批准甲公司经国家批准2 21010年年1 1月月1 1日建造完成核电站核反应日建造完成核电站核反应 堆并交付使用，建造成本为堆并交付使

39、用，建造成本为2 500 0002 500 000万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命4040年。年。 根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响， 企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治， 预计预计发生弃置费用发生弃置费用250 000250 000万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%10%。 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑 弃置费用。弃置费用

40、。 （1）210年1月1日，弃置费用的现值250 000（PF，10%， 40）250 0000.02215 525（万元） 固定资产的成本2 500 0005 5252 505 525（万元） 固固 定定 资资 产产 36 存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 210年1月1日 借：固定资产xx核反应堆25 055 250 000 贷：在建工程xx核反应堆 25 000 000 000 预计负债xx核反应堆弃置费用55 250 000 （2）计算第1年应负担的利息费用55 250 00010%5 525 000（元） 借：财务费用5 525 000 贷：预计负债xx核反应堆弃置费用5

41、 525 000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用 固固 定定 资资 产产 37 第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量 【例题例题多多项项选择题选择题】下列下列项目中，构成固定资产入账价值的有项目中，构成固定资产入账价值的有 （）。（）。 A.A.购买设备发生的运杂费购买设备发生的运杂费 B.B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费接受投资者投入固定资产支付的相关税费 C.C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价以非货币性资产交换换入设备时支付的补价 D.D.施工过程中盘亏工程物资的净损失施工过程中盘亏工程物资的净损失 E.E.固定资产达到预定可

42、使用状态前发生的专门借款利息固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息 固固 定定 资资 产产 38 第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量 【例题例题多多项项选择题选择题】采用采用自营方式建造生产用固定资产的情况下，自营方式建造生产用固定资产的情况下， 下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A.A.工程领用原材料应负担的增值税工程领用原材料应负担的增值税 B.B.工程人员的工资工程人员的工资 C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用 D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发

43、生的管理企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理 费用费用 E.E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单 项工程报废损失项工程报废损失 A选项，生产用固定资产工程领用原材料应负选项，生产用固定资产工程领用原材料应负 担的增值税可以抵扣，不应计入固定资产取担的增值税可以抵扣，不应计入固定资产取 得成本；得成本；D选项，行政管理部门发生的费用应选项，行政管理部门发生的费用应 计入计入“管理费用管理费用”。 固固 定定 资资 产产 39 第一节第一节 固定资产的固定资产的确认和初始计量确认和初始计量 【例题例题单项选择题

44、】单项选择题】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需某企业接受投资者投入设备一台，该设备需 要安装。双方在协议中约定的价值为要安装。双方在协议中约定的价值为500 000500 000元，经评估确定的该元，经评估确定的该 设备的公允价值为设备的公允价值为450 000450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，元。安装过程中领用生产用材料一批， 实际成本为实际成本为4 0004 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 00010 000 元，售价为元，售价为24 00024 000元，该产品为应税消费品，消费税税率元，该产品为应税消费品，消费税税

45、率10%10%。本。本 企业为一般纳税人，适用的增值税税率为企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。在不考虑所得税的。在不考虑所得税的 情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）。 A.471 160元 B.466 400元 C.545 160元 D.495 160元 该设备的入账价值该设备的入账价值450 0004 00010 000 24 00010%466 400（元）（元） 固固 定定 资资 产产 40 固固 定定 资资 产产 41 经过初始计量的固定资产，在其后期存续的过程中由于受到自然 力的作用、正常的使用以及其所

46、面临的外部环境因素的影响，其 价值也在发生变化。 固定资产的后续计量 固定资产后续计量固定资产后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值 金额以及最终价值额的确定。主要包括固定资产折旧的计提、减 值损失的确定以及后续支出的计量三项业务。 第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固固 定定 资资 产产 42 l 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计 折旧额进行系统折旧额进行系统分摊分摊。 固定资产折旧固定资产折旧固定资产固定资产的服务潜力逐渐消逝的服务潜力逐渐消逝 去向：成本费

47、用去向：成本费用 原因：使用过原因：使用过 程中的损耗程中的损耗 特点：逐渐转移特点：逐渐转移 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗 对对固定资产价值的系统分摊固定资产价值的系统分摊 由于使用和自然力的作用由于使用和自然力的作用 科技进步等引起的价值贬值科技进步等引起的价值贬值 持续的成本分配持续的成本分配 固固 定定 资资 产产 43 l 固定资产折旧固定资产折旧 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素 确定补偿期限，可以是确定补偿期限，可以是 计提基数计提基数 预计预计 使用使用 寿命寿命 固定资产原价固定资产原价 含义：固定资产预期使用的期限含义：固定资产预期使用的期限 未损耗价值未

48、损耗价值 原值预计净残值率原值预计净残值率 预计净残值预计净残值 预计残值预计残值- -预计处置费用预计处置费用 考虑因素考虑因素：四四个个方面方面 期限、方期限、方 法及预计法及预计 净残值率净残值率 由企业根由企业根 据实际情据实际情 况确定，况确定， 每年年终每年年终 需进行复需进行复 核核 提供服务的数量提供服务的数量 生产的产品数量生产的产品数量 年限年限 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形损耗无形损耗有形损耗有形损耗 生产能生产能 力或实力或实 物产量物产量 限制限制 固固 定定 资资 产产 44 l 固定资产折旧固定资产折旧 计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 （1

49、 1) )应应计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产 在用在用 固定资产固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 视同在用视同在用 固定资产固定资产 季节性、大修理停用固定资产季节性、大修理停用固定资产 经营性出租固定资产经营性出租固定资产 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 未使用、不需用固定资产未使用、不需用固定资产 车间内部替换使用的固定资产车间内部替换使用的固定资产 应当按照估计价值暂估入账， 并计提折旧；待办理了竣工决 算手续后，再按照实际成本

50、调 整原来的暂估价值，但不调整但不调整 原已计提的折旧额。原已计提的折旧额。 固固 定定 资资 产产 45 l 固定资产折旧固定资产折旧 计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 （2)2)不应不应计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产 已得到价值补偿的已得到价值补偿的 提前报废的固定资产提前报废的固定资产 经营性租入固定资产经营性租入固定资产 已已提足折旧提足折旧仍然继续使用的固定资产仍然继续使用的固定资产 已全额计提减值准备的固定资产已全额计提减值准备的固定资产 不发生价值损耗的固定资产不发生价值损耗的固定资产土地（单独计价入账的）土地（单独计价入账的） 处于更新改造过程 停止使用的固定

51、资 产，应将其账面价 值转入在建工程， 不再计提折旧。 固固 定定 资资 产产 46 l 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产固定资产计提折旧的时间计提折旧的时间范围范围 当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧， 从下月起开始计提从下月起开始计提 当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧， 从下月起不提折旧从下月起不提折旧 月初月初数额法数额法 企业应按月计提固定资产折旧，其时间范围是： 固固 定定 资资 产产 47 l 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 折旧折旧 方法方法 企业根据实企业根据实 际情况选择际情况

52、选择 确定，并不确定，并不 得随意变动得随意变动 快速折旧法快速折旧法 （加速折旧法）（加速折旧法） 直线法直线法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 年数总和法年数总和法 固固 定定 资资 产产 48 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 1.1.年限平均法年限平均法 将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 固定资产固定资产的折旧额与其原值的比率的折旧额与其原值的比率反映固定资产损耗程度反映固定资产损耗程度 年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计使用寿命预计净残值率）预计使用寿命100%1

53、00% 或年折旧率或年折旧率=（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）（预计使用寿预计净残值）（预计使用寿 命固定资产原值）命固定资产原值） 100%100% 月折旧率：年折旧率月折旧率：年折旧率1212 折旧额折旧额= =固定资产原价固定资产原价* *月折旧率月折旧率 固固 定定 资资 产产 49 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法-年限平均法年限平均法 计提固定资产 折旧未考虑不 同使用期间负 荷及损耗程度， 缺乏真正意义 上的合理性 以年限平均计 算折旧,易于理 解，运用广泛 固固 定定 资资 产产 50 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 2.2.工作量法工作量法 计

54、算 （按项计算） 某月折旧额=该项固定资产当月实际工作量 单位工作量折旧额 特点：以工作量为基础计算折旧，单位工作量折旧额相等 单位工作量折旧额=（固定资产原价（1-预 计净残值率） 预计总工作量 固固 定定 资资 产产 51 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法- -工作量工作量法法 计提折旧无法充 分有效地考虑固 定资产自然力作 用的损耗和无形 损耗的情况 按工作量计提折 旧，固定资产折 旧与固定资产使 用及其负荷和损 耗在一定程度上 相关联 固固 定定 资资 产产 52 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 l 加速折旧法加速折旧法 加速折旧法加速折旧法也称递减费用法，是指在固定

55、资产使用初期计提折旧较 多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。 所得税所得税 企业 延期向国家交纳所得税 缩短折旧缩短折旧 年限年限 国家 给企业若干年的免息贷款 固固 定定 资资 产产 53 l 加速折旧法加速折旧法 从总数上按，加速折旧并不能减轻企业的税负，但是，由于后 期企业所提的折旧额大大小于前期，故税负较重。对企业来说， 虽然总税负未变，但税负前轻后重，有税收递延缴纳之利，亦 同政府给予一笔无息贷款之效。 固定资产的效能随着其使用寿命的减少而逐步降低，即固定资 产在早期能为企业提供较多的利益。加速折旧法在固定资产使 用初期提取较多折旧，使用后期提取较少折旧，可以使收入和 费

56、用合理配比，有利于固定资产价值尽快得到补偿。 降低无形损耗的风险，加速折旧将固定资产价值的大部分在其 使用的早期收回，可以减少固定资产因其技术被淘汰而提前报 废时所发生的损失，同时也可承担未来许多不确定因素的影响， 如通货膨胀的影响等。 固固 定定 资资 产产 54 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 3.3.年数总和法年数总和法 每期按固定资产应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧 额的一种方法。 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数 的逐年数字总和。 年年折旧率折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数预计使用寿命的年数总和总和 或或 年折旧率

57、年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计预计使用寿命使用寿命（预计（预计使用寿命使用寿命1 1）2 2 年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率 不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 固固 定定 资资 产产 55 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 【例例5-55-5】甲甲公司某项设备的原价为公司某项设备的原价为120120万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，年， 预计净残值率为预计净残值率为4%4%，假设甲公司没有对机器设备计提减值准备。，假设甲公司没有对机器设备计提减值准备。 采用年数总和法计提折旧。采用年数

58、总和法计提折旧。 年份年份尚可使用尚可使用 年限年限 原价原价- -净净 残值残值 变动折旧变动折旧 率率 年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧 1 4 1152000 1152000 1152000 1152000 1152000 2/15 5/15 4/15 3/15 1/15 2 4 3 5 5 3 2 1 384000384000 307200691200 230400921600 1536001073200 76800 1152000 固固 定定 资资 产产 56 l 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 4.4.双倍余额递减法双倍余额递减法 在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固

59、定资产账面余额 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率年折旧率 = = 2 2 预计使用年限预计使用年限 固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额 逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 固固 定定 资资 产产 57 【例例5-45-4】甲公司某项设备的原价为甲公司某项设备的原价为120120万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，年， 预计净残值率为预计净残值率为4%4%，采用，采用年数总和法计提折旧。年数总和法计提折旧。 年份年份尚可使用尚可使用 年限年限 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧 额额 账面净值账面

60、净值 1 4 40% 40% 40% 105600 480000 288000 172800 105600 2 4 3 5 5 3 2 1 480000720000 768000432000 940800259200 1046400153600 1152000 48000 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 转换为年限平均法转换为年限平均法 年年折旧额折旧额=(=(固定资产账面净值固定资产账面净值- -预计净残值预计净残值) )2 2 （259200-48000)/2=105600(元） 固固 定定 资资 产产 58 借：在建工程（自行建造固定资产中使用的固定资产） 销售费用（销售部