企业海外经营税务问题浅析

1、企业海外经营税务问题浅析（一）我国企业海外经营面临的主要税务问题企业在海外经营中遇到的主要税务问题有：一是双重征税风险。各国税收立法都把国家主权原则当作首要原则，如果我国没有与东道国签订避免双重征税的协定，或者企业不了解税收协定的内容，就可能面临双重征税的风险。二是税收不确定性风险。企业大都是在复杂且不确定的环境和要素中从事生产经营活动，不确定的要素越多，税收的不确定性风险越大，且企业对东道国的税收政策、法律的不熟悉也相应增加了这种风险。三是税负公平问题。如果企业海外经营不能享受东道国的税收居民待遇，税负高于当地的企业，将削弱企业的竞争力。四是税收争议和处罚。企业在经营过程中难免会和东道国税务

2、机关发生税务争议，也可能会因为违反税收法规面临巨额处罚。（二）海外经营企业所得税缴纳和抵免分析企业的海外经营首先要解决组织形式的问题。一般来讲有两种：一是设立不具有法人地位的分支机构，如某分公司；二是在所在国注册设立具有独立法人地位的子公司，如某有限公司。这两种组织形式的企业所得税缴纳和抵免各有不同。除此之外，还有一种组织形式是设立不从事具体经营活动的代表处，主要做接待、信息资料收集、市场调研等活动，如某办事处。这种组织形式一般不涉及税收问题，但不能从事具体经营活动，包括但不限于签订合同、收取利息、租金、特许使用权收入等。1.境外分支机构企业所得税抵免。境外分支机构企业所得税的抵免要注意以下因

3、素：（1）不直接以在东道国缴纳的企业所得税税额作为抵免依据；（2）取得的各项境外所得要在母公司计算汇总所得税时按照中国税法计算调整母公司应纳税所得额；（3）境外所得汇回中国境内不作为必要条件；（4）可以按照“分国不分项”原则选择优先弥补顺序，即境外某一国分支机构计算的亏损不得抵减他国的应纳税所得额，但可以用同一国家其他项目或以后年度的所得按规定弥补；（5）封顶原则，企业在境外一国当年缴纳的所得税税额低于该国抵免限额的可以据实抵免，超过抵免限额的允许从次年起在连续五个纳税年度内进行抵补。2.境外子公司企业所得税抵免。境外子公司企业所得税抵免的关注要点：（1）产生企业所得税的客体是境外子公司的股息

4、、红利等权益性投资收益，或者是收到来源于境外子公司的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入；（2）纳税义务时间的确认，前者以股东做出利润分配决定的日期，后者以合同约定付款的日期；（3）应当按照中国税法规定扣除与取得该项收入有关的合理支出后的余额为应纳税所得额；（4）境外缴纳的所得税在母公司应纳税额中的抵免方法分为直接抵免法、间接抵免法和简易抵免法；（5）税收协定优先原则，即国内税率高于税收协定的，按税收协定执行；国内税率低于税收协定的，按国内税法执行。企业所得税抵免主要存在的问题：第一，在计算境外应纳税所得额时，根据规定需将境外所得调整为中国的应纳税所得额，而我国和来源地国各自所得税法上有关

5、收入确认、成本费用列支扣除标准的规定以及有关资产的税务处理规则不同，往往会造成按我国税法计算确定的境外机构场所的应税所得额与按来源地税法计算确定的机构场所的应税所得额差异较大，在调整境外所得时，很可能因为我国与境外所得来源国（地区）扣除办法和标准不一致，造成对设在境外分支机构的应税所得的重复征税。第二，境外分支机构的企业所得税一般是先按项目收入一定比例预交，项目结束后再进行全面汇算补交。若分支机构前期预交企业所得税较少，产生的可抵免税额也就较少，由于计算应纳税所得额是以一个会计年度为节点，在母公司汇总计算所得税时会产生时间性差异，可能产生前期不足抵免需要补交所得税税款，而在后期又盈余较多的可抵

6、免税款的情况。第三，某些欠发达国家税收监管不力，境外分支机构无法取得所得税完税证明，也就无法产生可抵免税款。此外，境外纳税资料的不易获得也给母公司汇总计算企业所得税造成一定困难。（三）解决企业海外经营税务问题的对策1.要与企业的发展战略相适应。企业在布局海外经营战略时要研究国际税收实务。许多国家对不同的企业组织形式在经营范围和行业准入上采取限制性措施，因此，企业应结合自身的发展战略来进行海外战略布局和税收筹划。2.树立正确的纳税意识，降低税收风险。当前，随着经济全球化进程的加快，国际社会对税收问题越来越关注。G20峰会将国际税收列入重要议题，提出反避税的相应措施，防止和打击跨国企业滥用税收协定、滥用各国税制差异逃避税收的行为。企业要牢固树立依法纳税的意识，既要考虑税收成本，更要关注税收风险，依法纳税，诚信经营。3.要与税务部门保持及时充分的沟通，维护企业正当权益。企业要实现良好的税收管理目标，即税负合理最小化和税收无风险。行之有效的一个办法是与税务部门保持良好的沟通，包括我国的税务部门以及海外企业东道国的税务部门。及时了解税收法规，汇报企业经营活动，取得理解和支持。企业要了解自己在税务行为中的正当权益，遇到国际税收争议时，可以请税务部门按