财务会计第3章 应收款项

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 3 1 2 3 难点难点 重点重点 应收票据是指企业持有的还没有到期、应收票据是指企业持有的还没有到期、 尚未兑现的商业汇票尚未兑现的商业汇票 二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理 应收票据应按票据的面值入账应收票据应按票据的面值入账 票据的面值及票据的面值及 计提的利息计提的利息 到期收回票款到期收回票款 或贴现票据的或贴现票据的 票面余额票面余额 余额：余额：尚未到尚未到 期的商业汇票期的商业汇票 的账面价值的账面价值 利息票据面值利息票据面值票面利率票面利率计息期限计息期限 到期收款到期收款到期付款人无款支付到期付款人无款支付 是指票据

2、持有人将未到期的票据是指票据持有人将未到期的票据 在背书后送交银行，银行受理后从票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值到期值 中扣除按银行贴现率计算确定的中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息贴现利息，然，然 后将后将余额余额付给持票人，作为银行对企业的短期付给持票人，作为银行对企业的短期 贷款。贷款。 贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1 1 票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现日贴现日 票据期间票据期间 票据面值票据面值(1 (1票据的年利率票据的年利率票据到期天数票据到期天数360)360) 或或 票据面值票据面值(1 (1票据的年

3、利率票据的年利率票据到期月数票据到期月数12)12) （实际收到的金额（实际收到的金额) ) （差额）（差额） （票据面值已计提的票据利息）（票据面值已计提的票据利息） （实际收到的金额（实际收到的金额) ) （差额）（差额） （应收票据的到期值）（应收票据的到期值） 不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现） 符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现） 为为9月月23 日日 30303131231 144（天）（天） 110 000121443605 280(元元)

4、 110 0005 280104 720(元元) 借：银行存款借：银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000 一、应收账款及其确认一、应收账款及其确认 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于应收账款是指企业在正常经营活动中，由于 销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受 劳务单位收取的款项劳务单位收取的款项 应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认 应收账款通常应按应收账款通常应按 是指企业为是指企业为 促进销售而在商品价格促进销售而在商品价格 上给予的扣除上给予的扣除 应收账款应按应

5、收账款应按扣除扣除商业商业 折扣后的金额入账折扣后的金额入账 甲公司甲公司20152015年年2 2月月1 1日，销售日，销售1 0001 000件件A A商品给乙公司，商品给乙公司， 销售单价销售单价1 0001 000元元/ /件，增值税税率为件，增值税税率为17%17%，因乙公司购买的数，因乙公司购买的数 量较多，给予乙公司商业折扣量较多，给予乙公司商业折扣10%10%，款项尚未收到。，款项尚未收到。 现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定是指债权人为鼓励债务人在规定 的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用符号现金折扣一般用

6、符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。如：表示。如： 债务人债务人1010天内付款可给予天内付款可给予2%2%的折扣的折扣 债务人债务人2020天内付款可给予天内付款可给予1%1%的折扣的折扣 债务人债务人3030天内付款则不给折扣天内付款则不给折扣 在实际发生时作为理财费用，在实际发生时作为理财费用， 计入当期损益（财务费用）计入当期损益（财务费用） 客户放弃的现金折扣作为理财收益客户放弃的现金折扣作为理财收益 冲减财务费用冲减财务费用 是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值作为应收账款的入账价值 是将扣减最大现金折扣后的金额是将扣减最大现金折扣后

7、的金额 作为应收账款的入账价值。作为应收账款的入账价值。 甲公司甲公司 2015年年3月月1日销售日销售 商品一批给商品一批给A公司，公司， 售价售价100 000元，增元，增 值税值税17 000元，款元，款 项尚末收到，给予项尚末收到，给予 A公司现金扣条件公司现金扣条件 为为2/10、1/20、n/30。 （假定现金折扣条（假定现金折扣条 件规定计算时不考件规定计算时不考 虑增值税）。虑增值税）。 A公司在公司在3月月19日日 付款。付款。 借：应收帐款借：应收帐款117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17

8、000 100 0001%1 000（元）（元） （元）（元） 借：银行存款借：银行存款116 000 财务费用财务费用 1 000 贷：应收帐款贷：应收帐款117 000 一、预付账款一、预付账款 是指企业按照购货合同规定预付给供应是指企业按照购货合同规定预付给供应 单位的款项。单位的款项。 预付款业务不多的，可不单独设置预付款业务不多的，可不单独设置“预付账款预付账款”账户账户 而将预付款业务归并到而将预付款业务归并到“应付账款应付账款”账户中核算账户中核算 二、其他应收款二、其他应收款 是指除应收票据、应收账款、是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款以

9、外的其他各种应收、暂付款项。 1 1应收各种赔款、罚款应收各种赔款、罚款 2 2应收出租包装物租金应收出租包装物租金 3 3应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项 4 4存出保证金存出保证金 5 5 备用金备用金 6 6其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项 是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为由于发生坏账而产生的损失，称为 应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账： 1 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收

10、回； 2 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据 表明无法收回或收回的可能性极小。表明无法收回或收回的可能性极小。 是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计 入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时 冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法

11、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的是根据会计期末应收款项的余额余额 和估计的坏账率和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 当期实际计提坏账准备当期实际计提坏账准备的的金额金额如何确定如何确定 但坏账准但坏账准 备应提数备应提数 但坏账准但坏账准 备应提数备应提数 坏账准备坏账准备 应提数应提数 已有已有 贷方贷方 余额余额 无余额无余额 已有借方余额已有借方余额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减

12、值损失贷：资产减值损失 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 【例题例题4】 甲公司设立于甲公司设立于2012年初，采用余额百分比法计提坏年初，采用余额百分比法计提坏 账准备，坏账准备提取比例为账准备，坏账准备提取比例为10%，各年有关资料如下：，各年有关资料如下： （1）2012年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。万元。 （2）2013年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。万元。 （3）2014年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。万元。 （4）2015年年8月，发生坏

13、账损失月，发生坏账损失12万元，其中：应收万元，其中：应收A公司公司10 万元，应收万元，应收B公司公司2万元，万元， 年末应收账款余额为年末应收账款余额为150万元。万元。 要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。 1212年提取年提取 1010 1212年提取年提取 1010 1313年提取年提取 6 6 借：坏账准备借：坏账准备 7 7 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 7 1212年提取年提取 1010 1313年提取年提取 6 6 1414年冲销年冲销 7 7 1212年提取年提取 1010 1313年提取年

14、提取 6 6 1414年冲销年冲销 7 7 1515年核销年核销 1212 1515年提取年提取 1818 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计 提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元） 1年以下（含年以下（含1年）年） 400 200 10% 12年（含年（含2年）年） 600 400 20% 2年以上年以上 400 600 50% 合合 计计 1400 1200 根据上述资料计算甲公司根据上述资料计算甲公司20152015年应计提的坏账准备金额。年应计提的坏账准备金额。 1年以下（含年以下（含1年）年） 10% 400 200 12年（含年（含2年）年） 20% 600 400 2年以上年以上 50% 400 600 合