会计培训(一)

1、目 录 一、企业目标及经济活动 二、会计定义 三、基本准则 四、存货准则 一、企业目标及经济活动 企业定义(definition of enterprise) 企业是以生产、出售商品以赚取必要利润为目标，从而给予股 东最大回报的经济单元。 企业目标(business goal) 盈利性(profitability) 流动性(liquidity) 企业活动(business activities) 经营活动(operating activities) 投资活动(investing activities) 融资活动(financing activities) 一、企业目标及经济活动 二、会计定义

2、会计是以会计是以货币为货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对 一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提 供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。 数据(data) 信息(information) 措施(actions) Accounting 三、基本准则 基本准则的地位 基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架，对具 体准

3、则起统驭作用。 基本准则的作用 统驭具体准则 尚未规范的新问题提供会计处理依据 基本内容 财务报告目标 会计基本假设 会计基础 会计信息质量要求 会计要素分类及其确认、计量原则 财务报告 三、基本准则 财务财务报告目标报告目标(goals of financial reporting) 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者 作出经济决策。 财务信息使用人财务信息使用人(users of financial information) 三、基本准则 会计假设（会计假设（Accounting hypothesi

4、s） 会计主体假设会计主体假设 （ accounting entity assumption ） 会计分期假设 （Accounting period assumption) 货币计量假设 （monetary measurement assumption） 持续经营假设 （continuing operation assumption） 做为商品的一般等价物， 便于加总，但作为计量工 具存在缺陷 三、基本准则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，无论款项是否收付，应当负担的费用，无论款项是否收付， 都应当作为当期的收入和费用，计入利都应当作为当期

5、的收入和费用，计入利 润表；凡是不属于当期的收入和费用，润表；凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，也不应当作为即使款项已在当期收付，也不应当作为 当期的收入和费用当期的收入和费用 权责发生制 （Accrual basis accounting） 收付实现制是与权责发生制相对应的一收付实现制是与权责发生制相对应的一 种会计基础，它是以收到或支付的现金种会计基础，它是以收到或支付的现金 作为确认收入和费用等的依据。目前，作为确认收入和费用等的依据。目前， 我国的行政单位会计采用收付实现制，我国的行政单位会计采用收付实现制， 事业单位会计除经营业务可以采用权责事业单位会计除经营业务可

6、以采用权责 发生制外，其他大部分业务采用收付实发生制外，其他大部分业务采用收付实 现制现制 收付实现制 （cash basis accounting ） 会计会计基础基础 三、基本准则 会计信息质量要求会计信息质量要求 u可靠性（可靠性（reliability） u相关性（相关性（relativity） u可理解性（可理解性（comprehensibility） u可比性可比性（comparability） u实质重于形式实质重于形式（substance over form） u重要性重要性（essentiality） u谨慎性谨慎性（prudent principle ） u及时性及时性（i

7、nstantaneity） 三、基本准则 会计要素分类及其确认、计量原则会计要素分类及其确认、计量原则 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源的资源 确认条件：（确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可与该资源有关的经济利益很可 能流入企业能流入企业；（；（2）该资源的成本或者价值能够该资源的成本或者价值能够 可靠地计量可靠地计量 资产 （assets) 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，、预负债是指企业过去的交易或者事项形成的，、预 期会导致经济利

8、益流出企业的现时义务期会导致经济利益流出企业的现时义务 确认条件：（确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可与该义务有关的经济利益很可 能流出企业能流出企业；（；（2）未来流出的经济利益的金额未来流出的经济利益的金额 能够可靠地计量能够可靠地计量 负债 （ liabilities） 三、基本准则 会计要素分类及其确认、计量原则会计要素分类及其确认、计量原则 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括：，包括：所有者投入的资本、所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益 所有者权 益(owne

9、rs equity) 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入 确认条件：确认条件：收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其 收入确认条件也往往存在一些差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使收入确认条件也往往存在一些差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使 用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增 加或者负债减

10、少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收 入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能 流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减 少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。 收入收入 (revenue) 三、基本准则 会计要素分类及其确认、计量原则会计要素分类及其确认、计量原则 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者

11、权益减少指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 确认条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流确认条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流 出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的 减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可 靠计量。靠计量。 费用费用 (expenses) 利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果 确认条件：收入减去费用、利得减去损失后的净额。确

12、认条件：收入减去费用、利得减去损失后的净额。 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的 确认确认 利润利润 (profits) 三、基本准则 会计要素分类及其确认、计量原则会计要素分类及其确认、计量原则 会计计量属性 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 计量属性类别 历史成本（historical cost） 重置成本（replacement cost） 可变现净值（net realizable value） 现值（present value） 公允价值（fair value) 三、基本准则 会计要素分类及其确认、计量原则会计要素分类及其

13、确认、计量原则 名义货币（名义货币（nominal currency） 稳稳值值货币（货币（Stable currency） 历史成本（历史成本（historical cost） 现行成本（现行成本（present cost） 名义货币名义货币/历史成本历史成本会计会计 名义货币名义货币/现行成本会计现行成本会计 稳值货币稳值货币/历史成本会计历史成本会计 稳值货币稳值货币/现行成本会计现行成本会计 四、存货准则 存货定义(inventory) 业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等 与非流动资产(non-liquid

14、asset)的区别 价值流转方式不同 企业持有目的不同 内容 原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要 实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理 用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程 而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各 项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货 四、存货准则 内容（content) 在产品：指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工 的产品，和以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的 产品 半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚

15、 未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品 产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同 规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接 受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和 修理完成验收入库后应视同企业的产成品 商品：指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商 品 周转材料：指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为 了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器 皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建 造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料 四、存货准则

16、 取得存货计取得存货计价价 外购存货的成本 购买价款 相关税费 其他费用，采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入 存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分 配计入有关存货的采购成本 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及 其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购 商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业 务成本；对

17、于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企 业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售 费用 四、存货准则 取得存货计取得存货计价价 加工取得的存货的成本（产成品、在产品、半成品、委托加工取得的存货的成本（产成品、在产品、半成品、委托 加工物资）加工物资） 采购成本 加工成本（包括直接人工、制造费用） 某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接 认定的产品设计费用等 其他方式取得的存货的成本其他方式取得的存货的成本 投资者投入存货的成本 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本 盘盈存货的成本 四、存货准则 取得存货计取得存货计价价 下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货 成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及 制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货 成本，而应计入当期损益。 （二）仓储费用指企业在采