第04讲 应纳税额计算(二)、税收优惠、征收管理、专用发票、营改增

1、经济法基础经济法基础 第第04讲应纳税额计算（二）、税收优惠、征收讲应纳税额计算（二）、税收优惠、征收 管理、专用发票、营改增管理、专用发票、营改增 v 4.进项税额转出 已抵扣的进项税额改变用途。 【理解增值税原理】将来会产生销项税额的，其 进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其 进项税额不能抵扣。 进货退出或折让。 v 【例题计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税 率17%，2014年6月有关生产经营业务如下： （1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中 下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造 成1/4损失； （2）外购的动力燃料支付的增值税进项

2、税额20万元，一部 分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算； （3）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售 免税货物取得销售额300万元。 要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。 正确答案 （1）外购货物可以抵扣的进项税额： 24244=246=18（万元） （2）销售货物可以抵扣的进项税额： 2020300（700300）=14（万元） （3）当月可以抵扣的进项税额： 1814=32（万元） v 5.进项税额抵扣期限的规定 一般纳税人取得以下3种抵扣凭证，应在开具之 日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的 次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额: （1

3、）增值税专用发票；（2）公路内河货物运输业统 一发票（现在是：货物运输业增值税专用发票）； （3）机动车销售统一发票。 6.新增：增值税期末留抵税额。 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本 地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从 应税服务的销项税额中抵扣。 v【例题教材例4-8】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2013年11月 发生经济业务如下： （1）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元， 增值税为8. 5万元。取得运输普通发票注明的运费2万元，保管费0. 1万元，装 卸费0. 2万元； （2）接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发

4、票注明 的价款为100万元，增值税17万元 （3）购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款6万元，增 值税为1. 02万元； （4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金 1. 17万元； （5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8. 19万元，旧产品作 价2万元； （6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8 万元。 计算该企业当月应纳增值税税额。 正确答案 （1）进项税额=8.5+17+1.02 =26.52（万元） （2）销项税额200 17%+1.17 （1+17%） 17%+8.19 （1+17%）17% =34+0.

5、17+1.19=35.36（万元） （3）进项税转出817% =1.36（万元） （4）应纳增值税税额=35.36一26.52 + 1.36 = 10. 2（万元） v （二）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额含税销售额（13%）3% 【提示1】小规模纳税人的界定。 【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和 价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。 【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项 税额处理。 讲义编号NODE00754100040400000106：针对本讲义提问 v 【例题教材例4-9】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销

6、售商品，取得含税收入5.15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善 机构，该批商品的含税价格为1. 03万元；购进商品支付货款（含增值 税）2.06万元。已知征收率为 3%。 计算该商店当月应纳增值税税额。 正确答案 应纳增值税税额5.15（1+3%）3%+1.03（1+3%） 3%=0.18（万元） 。 v （三）进口货物应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格税率 （1）如果进口的货物不征消费税，则上述公式 中的组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格关税完税价格关税税额 （2）如果进口的货物应征消费税，则上述公式 中的组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格关税完税价格关税消费税 【提示1】

7、进口环节计算增值税时，不得抵扣进 项税额。 【提示2】进口环节缴纳的增值税，可以作为进 项税额以票抵扣（特殊货物除外）。 v v 【考题单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税 价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率 为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算 中，正确的是（）。 A.11717%=19.89万元 B.（117+11.7）17%=21.879万元 C.117（1+17%）17%=17万元 D.（117+11.7）（1+17%）17%=18.7万 元 正确答案B 答案解析本题考核进口增值税的计算。纳税人进口

8、货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。应 纳税额=组成计税价格税率；组成计税价格=关税完税 价格+关税。则甲公司该笔业务应缴纳增值税税额=（ 117+11.7）17%=21.879万元。 v v五、增值税的税收优惠（熟悉）五、增值税的税收优惠（熟悉） 1.增值税暂行条例及条例规定的免税项 目。 （1）农业生产者销售的自产农产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书。 （4）直接用于科研、教学的进口仪器、设备 。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物 资和设备。 （6）残疾人组织直接进口供残疾人专用的物 品。 （7）销售的自己使用过的物品。指其他个人 。 v 2.纳税人兼营免税、

9、减税项目的，应当分别核算 免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不 得免税、减税。 3.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的 ，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴 纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 4.起征点：适用范围限于个人。 销售货物的，为月销售额500020000元 v v 【例题单选题】下列项目中免征增值税的是（） A.中药饮片B.古旧图书 C.教材D.卷烟 正确答案B 答案解析本题考核增值税的税收优惠。根据规定， 古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值 税。 v六、增值税的征收管理六、增值税的征收管理 （一）纳税义务发生时间 【提示】同销项税额

10、确定时间：纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务 发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为 开具发票的当天。 具体分为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或 者取得索取销售款凭据的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收 手续的当天。 讲义编号NODE00754100040400000114：针对本讲义提问 v（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当 天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产

11、销售生产工 期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同 约定的收款日期的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部 或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当 天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭 据的当天。 （7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 v 【例题单选题】根据增值税暂行条例的规定， 采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生 时间是（）。 A.销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天 C.销售方发出货物的当天 D.购买方收

12、到货物的当天 正确答案C 答案解析本题考核增值税的纳税义务发生时间。 采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时 间为货物发出的当天。 v （二）纳税地点 1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关 申报纳税。 2.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当 分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务 院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关 批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务 机关申报纳税。 v 七、增值税专用发票七、增值税专用发票 （一）专用发票开票限额。 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高 开票限额为10 万元及以下的，由区县级税务机关审批；最

13、高开 票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为 1 000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具 体发行工作由区县级税务机关负责。 v （二）专用发票开具范围。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽 （不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的； （2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的（法律、法规 及国家税务总局另有规定的除外）； （3）向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的； （4）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的（需要开 具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。 v v 【例题单选题】根据增值

14、税专用发票使用规 定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税 专用发票的是（）。 A.向消费者个人销售应税货物 B.向小规模纳税人转让专利权 C.向一般纳税人销售房地产 D.向一般纳税人销售应税货物 正确答案D 答案解析本题考核增值税专用发票开具范围。增 值税一般的纳税人销售货物、提供给税劳务以及应当 征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发 票。因此D选项是正确的。 v 八、营业税改征增值税试点相关规定八、营业税改征增值税试点相关规定 （一）纳税人 1.纳税人。 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业 和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和 个人，为增值税纳税人。纳税人提

15、供应税服务，应当 按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 讲义编号NODE00754100040400000122：针对 本讲义提问 v 2.纳税人的分类:一般纳税人和小规模纳税人。 （1）应税服务的年应征增值税销售额（以下称 应税服务年销售额）超过500万元的纳税人为一般纳 税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 （2）非企业性单位、不经常提供应税服务的企 业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 v （二）征税范围和税目 1.提供应税服务：是指有偿提供应税服务。 【提示】下列不属于提供应税服务。 （1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位 或者雇主提供交通运输业、邮政业和部分现代服

16、务业 服务。 （2）单位或者个体工商户为员工提供交通运输 业、邮政业和部分现代服务业服务。 2.视同提供应税服务：无偿提供应税服务，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 v v 【考题单选题】根据营业税改征增值税试点税收 政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税 应税服务的是（）。 A.广告设计 B.有形动产租赁 C.不动产租赁 D.鉴证咨询服务 正确答案C 答案解析本题考核“营改增”的征收范围。根据营 改增试点相关规定，广告设计、有形地产租赁、鉴证 咨询服务均属于营改增征税范围。C选项不是营改增 范围。 v 【例题多选题】下列项目中，属于营改增征税范 围的有（）。 A.地铁

17、运营 B.会议展览 C.技术咨询 D.电影放映 正确答案ABCD 答案解析本题考核“营改增”的征收范围。以上四 项均属于营改增范围。 v v 【例题多选题】我国在部分地区和行业开展了深 化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上 新增的税率包括（）。 A.3%B.4% C.6%D.11% 正确答案CD 答案解析本题考核“营改增”的税率。在现行增值 税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和 6%两档低税率。因此CD选项是正确的。 v（四）应纳税额的计算同前面 1.一般纳税人应纳税额的计算： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 【例题教材例4-18】北京市东方红公司专门从事认证服务，按

18、现行营业税规定， 其认证服务不适用差额纳税的规定。2012年9月1日实行营改增，被认定为增值税一 般纳税人，2012年10月发生如下业务： （1）10月16日，取得某项认证服务收入106万元，开具防伪税控增值税专用发 票，价税合计为106万元； （2）10月18日，购进一台经营用设备，取得防伪税控增值税专用发票，注明金 额20万元，税额3.4万元； （3）10月20日，接受本市其他单位设计服务，取得防伪税控增值税专用发票， 注明金额5万元，税额0. 3万元； （4）10月25日，接受上海市某运输企业提供交通运输服务，取得纳税人自开的 货物运输业增值税专用发票，注明金额0. 5万元，税率11%，税额0. 055万元； （5）10月28日，销售2009年1月1日以前购进的一台固定资产，售价 0. 208万 元。 已知增值税税率为6%，征收率为4%。计算该公司当月应纳增值税税额。 正确答案 （1）当期销项税额=106（1+6%）6%=6（万元） （2）当期进项税额=3.4+0.3+0.055=3.755（万元） （3）简易方法的应纳税额=0.208（1+4%）4% 2=0.004（万元） （4）应纳增值税税额= 6-3.755