小企业会计准则转为企业会计准则实务操作

1、小企业会计准则转为企业会计 准则实务操作小企业会计准则转 为企业会计准则实务操作字体：大 中 小打印：省纸版 清晰版 自 定义 执行小企业会计准则的小企业，公开发 行股票或债券的，应当转为执行企业会计准 则；因经营规模或企业性质变化导致连续 3 年 不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成 为大中型企业或金融企业的， 应当转为执行 企 业会计准则。满足下列条件之一的小企业， 应当转为执行 企业会计准则： 1. 承担社会公众责任；承担社会公众责任， 主要包括两种情形： 一 是企业的股票或债券在市场上公开交易， 如上市 公司和发行企业债券的非上市企业、 准备上市的 公司和准备发行企业债券的非上市企

2、业； 二是受 托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业， 如非上市金融机构、 具有金融性质的基金等其他 企业（或主体）。 2. 经营规模较大；本准则所称经营规模较大， 指不符合国务院 发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准 或微型企业标准。 3. 是企业集团内的母公司或子公司。一、首次执行日转换的原则 执行小企业会计准则的小企业，转为执 行企业会计准则时，应当按照企业会计准 则第 38 号首次执行企业会计准则等相关 规定和小企业会计准则所附的小企业会计 准则与企业会计准则会计科目转换对照表 进行 会计处理。转换的基本原则： 明确规定部分项目采用追 溯调整法，其他项目采用未来适用法。二、首次执

3、行日的新旧会计科目余额对照表 和期初资产负债表在首次执行日， 企业应当根据 企业会计准 则第 38 号首次执行企业会计准则及其应 用指南， 结合本单位的实际情况， 对首次执行日 前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设 置新旧会计科目余额对照表， 结束旧账， 建立新 账，编制期初资产负债表， 作为执行企业会计准 则体系的起点。小企业会计准则会 计科目企业会计准则会计 科目*转换说明顺 序 号编 号会计科目 名称顺 序 号编 号会计科目 名称一、资产类1 1001库存现金1 1001库存现金2 1002银行存款2 1002银行存款3 1101短期投资3

4、1101交易性金 融资产4 1201应收票据4 1121应收票据5 1202应收账款5 1122应收账款6 1203预付账款6 1123预付账款7 1211应收股利7 1131应收股利8 1221应收利息8 1132应收利息9 1231其他应收 款9 1221其他应收 款101231坏账准备101301在途物资111402在途物资111302原材料121403原材料131605工程物资141404材料成本 差异121303库存商品151405库存商品161406发出商品171407商品进销 差价181408委托加工 物资131304包装物191411周转材料141305低值易耗 品151311

5、消耗性生 物资产201421消耗性生 物资产211471存货跌价 准备161401长期债券 投资221501持有至到 期投资231502持有至到 期投资减 值准备241503可供出售金融资产171411长期股权 投资251511长期股权 投资261512长期股权 投资减值 准备181501固定资产271521投资性房 地产281601固定资产191502累计折旧291602累计折旧301603固定资产减值准备201503在建工程311604在建工程211504固定资产 清理321606固定资产 清理221511生产性生 物资产331621生产性生 物资产231512生产性生 物资产累 计折旧3

6、41622生产性生 物资产累 计折旧241601无形资产351701无形资产361702累计摊销371703无形资产减值准备251701长期待摊 费用381801长期待摊 费用391811递延所得 税资产261801待处理财 产损溢401901待处理财 产损溢二、负债类272001短期借款412001短期借款282101应付账款422202应付账款292102预收账款432203预收账款302201应付职工 薪酬442211应付职工 薪酬312301应交税费452221应交税费322401应付利息462231应付利息332501应付利润472232应付股利342601其他应付 款482241其

7、他应付 款352701长期借款492501长期借款362801递延收益502401递延收益512901递延所得 税负债三、所有者 权益类373001实收资本（或股本）524001实收资本 （或股 本）383002资本公积534002资本公积393101盈余公积544101盈余公积403102本年利润554103本年利润413103利润分配564104利润分配四、成本类424001生产成本（劳务成575001生产成本本）585201劳务成本434101制造费用595101制造费用444401工程施工605401工程施工454402工程结算615402工程结算464403机械作业625403机械作

8、业五、损益类475001主营业务 收入636001主营业务 收入485002其他业务 收入646051其他业务 收入495101投资收益656111投资收益505201营业外收 入666301营业外收 入515301主营业务 成本676401主营业务 成本525302主营业务 税金及附 加686403营业税金 及附加535303其他业务 支出696402其他业务 成本545401销售费用706601 销售费用555402财务费用716603财务费用565403管理费用726602管理费用575501营业外支 出736711营业外支 出585601所得税费 用746801所得税费 用三、首次执行

9、日的处理 编制期初资产负债表时， 除按照 企业会计 准则第 38 号首次执行企业会计准则第五 条至第十九条规定要求追溯调整的项目外， 其他 项目不应追溯调整， 采用未来适用法即可。 本章 仅重点介绍部分追溯调整项目的处理。（一）追溯调整法 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会 计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用 变更后的会计政策， 并以此对财务报表相关项目 进行调整的方法。1. 预计资产弃置费用 企业在预计首次执行日前尚未计入资产成 本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条 件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期 间适用的折现率， 以该项预计负债折现后的金额 增加资产成本， 据此计

10、算确认应补提的资产折旧 （或油气资产的折耗） ，同时调整期初留存收益。【例 1】乙公司经国家批准于 209年 1月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造 成本为 2 500 000 万元，预计使用寿命 37 年。 该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的 影响，根据法律规定， 企业应在该项设施使用期 满后将其拆除， 并对造成的污染进行整治， 预计 发生弃置费用 250 000万元。假设乙公司于 212 年 1 月 1 日由小企业会计准则转换为企业会计准 则，假定乙公司适用折现率为 10%，企业采用年 限平均法计提折旧，不考虑残值因素。已知（ P F，10%，37） 0.0294 。核反

11、应堆属于特殊行业的特定固定资产， 确 定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1）212 年 1 月 1 日，弃置费用的现值 250 000（ PF，10%，37）250 0000.0294 7 35（0 万元），即212 年 1 月 1 日，固定资产的成本应该增加 7 350 万 元。借：固定资产 7350贷：预计负债 7350年份计息金额实 际 利 率利息费 用折旧税前差 异税后差 异2010198.673507359%5933.65933.652110198.68085808.51007.11007.10%555218893.10198.6889.351088.01088.015%500

12、2432.8595.9合计3028.83028.855002）补提折旧借：盈余公积 302.88 利润分配未分配利润 2 725.92 贷：累计折旧595.95预计负债432.85（3）212 年 12 月 31 日借：财务费用 978.29 贷：预计负债978.29以后年度，企业应当按照实际利率法计算确 定每年财务费用，账务处理略。2. 投资性房地产 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模 式计量的投资性房地产， 在首次执行日可以按照 公允价值进行计量， 并将账面价值与公允价值的 差额调整留存收益。【例 2】210 年 6 月，甲企业打算搬迁至 新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段， 甲企

13、业准备将其出租，以赚取租金收入。 210 年 10 月 30 日，甲企业完成了搬迁工作， 原办公 楼停止自用， 并与乙企业签订了租赁协议， 将其 原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为 210 年 1O月 30 日，租赁期限为 5 年。 2 12 年 1 月 1 日，甲企业由小企业会计准则转换为企 业会计准则，假设 212 年 1 月 1 日该办公楼原 价为 5 亿元，已提折旧 14 250 万元，公允价值 为 35 000 万元。假设甲企业对投资性房地产采 用公允价值模式计量， 甲企业适用的所得税税率 为 20%。甲企业的账务处理如下： 借：投资性房地产成本357 500 000累计折旧1

14、42 500 000贷：固定资产500 000 000 借：盈余公积600 000 利润分配未分配利润5 400 000递延所得税资产1 500 000贷：投资性房地产7 500 0003. 金融资产的核算 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资 产（不含企业会计准则第 2 号长期股权投 资规范的投资），划分为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投 资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益或可供出售金融资产的， 应当在首次执行日 按照公允价值计量， 并将账面价值与公允价值的 差额调整留存收益。划分为持有至到期投资、贷款和应收款项 的

15、，应当自首次执行日起改按实际利率法， 在随 后的会计期间采用摊余成本计量。【例 3】212年 1月 1日，甲企业由小企 业会计准则转换为企业会计准则， 甲企业持有金 融资产的情况如下：（1）211年 4月 22日甲企业从二级市场 购入一批 A公司发行的股票 600 万股，作为短期 投资核算，初始成本为 1 200 万元， 2012年 1 月 1 日甲企业将其划分为交易性金融资产， 假设 当日收盘价为 2.2 元/ 股。（2）211 年 1 月 1 日，甲企业自证券市 场购入面值总额为 1 000万元的债券。购入时实 际支付价款 870 元，另外支付交易费用 5.645 万 元。该债券发行日为

16、210年 1月 1日，系分期 付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率 为 5%，转换为企业会计准则时的实际利率为 10%，每年 12月 31日支付当年利息。甲企业作 为长期债券投资核算。已知（ P/A，10%，3） 2.4869, （P/F，10%，3） 0.7513 。甲企业的账务处理如下：（1）212年 1月1日，核算科目的调整 借：交易性金融资产 1 200贷：短期投资1 200 借：交易性金融资产120贷：盈余公积12利润分配未分配利润108（2）212年 1月1日，长期投资的调整 借：持有至到期投资面值 1 000 贷：长期债券投资875.645持有至到期投资利息调整124.

17、35550（3）212年 12月 31日，持有至到期投 资后续计量借：应收利息持有至到期投资利息调整37.56贷：投资收益87.564. 所得税费用 企业应当按照企业会计准则第 18 号 所得税的规定，在首次执行日对资产、负债的 账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的 所得税影响进行追溯调整， 并将影响金额调整留 存收益。【例 4】212年 1月 1日，甲企业由小企 业会计准则转换为企业会计准则， 甲企业所得税 核算方法由应纳税款法改为资产负债表债务法， 假设 211年甲企业发生的 4 000万元广告费用 已作为销售费用计入当期损益。 税法规定广告费 支出不超过当年销售收入 15%的部分，准

18、予扣除； 超过部分允许向以后年度结转税前扣除。 假设当 年企业实现收入 2 亿元。假设甲企业适用的所得税税率为 20%。甲企业以后年度允许扣除的广告费 4 000 20 000 15% 1 000 （万元）借：递延所得税资产200（1 00020%）贷：盈余公积20利润分配未分配利润180（二）未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用 于变更日及以后发生的交易或者事项， 或者在会 计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更 影响数的方法。企业会计准则第 38 号首次执行企业 会计准则（ 2006） 第一章 总则第一条 为了规范首次执行企业会计准则对 会计要素的确认、 计量和财务报表列报，

19、 根据企 业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 首次执行企业会计准则，是指企业 第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。第三条 首次执行企业会计准则后发生的会 计政策变更，适用企业会计准则第 28 号 会计政策、会计估计变更和差错更正。 第二章 确认和计量第四条 在首次执行日，企业应当对所有资 产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定 进行重新分类、 确认和计量， 并编制期初资产负 债表。编制期初资产负债表时， 除按照本准则第五 条至第十九条规定要求追溯调整的项目外， 其他 项目不应追溯调整。第五条 对于首次执行日的长期股权投资， 应当分别下列情况处理：（一）

20、根据企业会计准则第 20 号企 业合并属于同一控制下企业合并产生的长期股 权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲 销，并调整留存收益， 以冲销股权投资差额后的 长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定 成本。（二）除上述（一）以外的其他采用权益法 核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额 的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销 贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次 执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的， 应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行 日的认定成本。第六条 对于有确凿证据表明可以采用公允 价值模式计量的投资性房地产， 在首次执行日可 以按照公允价值进行计量， 并将账面

21、价值与公允 价值的差额调整留存收益。第七条 在首次执行日，对于满足预计负债 确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置 费用，应当增加该项资产成本， 并确认相应的负 债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收 益。第八条 对于首次执行日存在的解除与职工 的劳动关系计划，满足企业会计准则第 9 号 职工薪酬 预计负债确认条件的， 应当确认 因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负 债，并调整留存收益。第九条 对于企业年金基金在运营中所形成 的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计 量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收第十条 对于可行权日在首次执行日或之后 的股份支付，应当根据企业会计准则第

22、 11 号 股份支付的规定，按照权益工具、其他方 服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负 债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期 的成本费用金额调整留存收益， 相应增加所有者 权益或负债。首次执行日之前可行权的股份支付， 不应追 溯调整。第十一条 在首次执行日， 企业应当按照企 业会计准则第 13 号或有事项的规定，将 满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负 债，并调整留存收益。第十二条 企业应当按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，在首次执行日对资 产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时 性差异的所得税影响进行追溯调整， 并将影响金 额调整留存收益。第十三条 除下列项目外，对

23、于首次执行日 之前发生的企业合并不应追溯调整：一）按照企业会计准则第 20 号企 业合并 属于同一控制下企业合并， 原已确认商 誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。按照该准则的规定属于非同一控制下企业 合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作 为认定成本，不再进行摊销。（二）首次执行日之前发生的企业合并，合 并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合 并成本进行调整的， 如果首次执行日预计未来事 项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可 靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉 的账面价值。（三）企业应当按照企业会计准则第 8 号 资产减值 的规定， 在首次执行日对商誉进 行减值测试，

24、 发生减值的， 应当以计提减值准备 后的金额确认，并调整留存收益。第十四条 在首次执行日，企业应当将所持 有的金融资产 （不含企业会计准则第 2 号 长期股权投资规范的投资），划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产、 持有 至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资 产。（一）划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益或可供出售金融资产的， 应当在首次执 行日按照公允价值计量， 并将账面价值与公允价 值的差额调整留存收益。（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收 款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法， 在随后的会计期间采用摊余成本计量。第十五条 对于在首次执行日指定为以公允

25、 价值计量且其变动计入当期损益的金融负债， 应 当在首次执行日按照公允价值计量， 并将账面价 值与公允价值的差额调整留存收益。第十六条 对于未在资产负债表内确认、或 已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工 具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同 时调整留存收益。第十七条 对于嵌入衍生金融工具， 按照企 业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 规定应从混合工具分拆的， 应当在首次执行日将 其从混合工具分拆并单独处理， 但嵌入衍生金融 工具的公允价值难以合理确定的除外。对于企业发行的包含负债和权益成份的非 衍生金融工具，应当按照企业会计准则第 37 号金融工具列报 的规定， 在首次执行日将

26、 负债和权益成份分拆， 但负债成份的公允价值难 以合理确定的除外。第十八条 在首次执行日，对于不符合企 业会计准则第 24 号套期保值规定的套期 会计方法运用条件的套期保值， 应当终止采用原 套期会计方法，并按照企业会计准则第 24 号 套期保值处理。第十九条 发生再保险分出业务的企业，应 当在首次执行日按照企业会计准则第 26 号 再保险合同 的规定，将应向再保险接受人 摊回的相应准备金确认为资产， 并调整各项准备 金的账面价值。第三章 列报第二十条 在首次执行日后按照企业会计准 则编制的首份年度财务报表 （以下简称首份年度 财务报表）期间，企业应当按照企业会计准则 第 30 号财务报表列报

27、和企业会计准则 第 31 号现金流量表的规定，编报资产负 债表、利润表、 现金流量表和所有者权益变动表 及附注。对外提供合并财务报表的， 应当遵循 企业 会计准则第 33 号合并财务报表的规定。在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提 供中期财务报告的， 应当遵循 企业会计准则第 32 号中期财务报告的规定。企业应当在附注中披露首次执行企业会计 准则财务报表项目金额的变动情况。第二十一条 首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息。 财 务报表项目的列报发生变更的， 应当对上年度比 较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整， 但不切实可行的除外。对于原未纳入合并范围但按照 企

28、业会计准 则第 33 号合并财务报表规定应纳入合并 范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表 中，企业应当将该子公司纳入合并范围。 对于原 已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合 并范围的子公司， 在上年度的比较合并财务报表 中，企业不应将该子公司纳入合并范围。 上年度 比较合并财务报表中列示的少数股东权益， 应当 按照该准则的规定，在所有者权益类列示。应当列示每股收益的企业， 比较财务报表中 上年度的每股收益按照企业会计准则第 34 号 每股收益的规定计算和列示。应当披露分部信息的企业， 比较财务报表中上年度关于分部的信息按照企业会计准则第35 号分部报告的规定披露。企业会计准则第 38

29、号首次执行企 业会计准则应用指南一、首次执行日采用追溯调整法有关项目的 处理（一）预计的资产弃置费用 根据本准则第 七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资 产成本的弃置费用时， 应当满足预计负债的确认 条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率， 以该项预计负债折现后的金额增加资产成本， 据 此计算确认应补提的固定资产折旧 （或油气资产 折耗），同时调整期初留存收益。折现率的选择应当考虑货币时间价值和相 关期间通货膨胀等因素的影响。 预计弃置费用 的范围，适用企业会计准则第 4 号固定资 产、企业会计准则第 27 号石油天然气 开采等限定的资产范围。（二）可行权日在首次执行日或之后的股份 支

30、付 根据本准则第十条规定，授予职工以权益 结算的股份支付， 应当按照权益工具在授予日的 公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公 积；授予日的公允价值不能可靠计量的， 应当按 照权益工具在首次执行日的公允价值计量。授予职工以现金结算的股份支付， 应当按照 权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负 债表日的公允价值调整期初留存收益， 相应增加 应付职工薪酬。 上述各资产负债表日的公允价值 不能可靠计量的， 应当按照权益工具在首次执行 日的公允价值计量。授予其他方的股份支付， 在首次执行日比照 授予职工的股份支付处理。（三）所得税 根据本准则第十二条规定， 在首次执行日， 企业应当停止采用应付税款

31、法或 原纳税影响会计法，改按企业会计准则第 18 号所得税 规定的资产负债表债务法对所得 税进行处理。原采用应付税款法核算所得税费用的， 应当 按照企业会计准则相关规定调整后的资产、 负债 账面价值与其计税基础进行比较， 确定应纳税暂 时性差异和可抵扣暂时性差异， 采用适用的税率 计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额， 相应调整期初留存收益。原采用纳税影响会计法核算所得税费用的， 应当根据企业会计准则第 18 号所得税 的相关规定， 计算递延所得税负债和递延所得税 资产的金额， 同时冲销递延税款余额， 根据上述 两项金额之间的差额调整期初留存收益。在首次执行日，企业对于能够结转以后年度 的

32、可抵扣亏损和税款抵减， 应以很可能获得用来 抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得 额为限， 确认相应的递延所得税资产， 同时调整 期初留存收益。（四）金融工具的分拆 根据本准则第十七条规定， 对于嵌入衍生金 融工具，按照企业会计准则第 22 号金融 工具确认和计量规定应从混合工具中分拆的， 应当在首次执行日按其在该日的公允价值， 将其 从混合工具中分拆并单独处理。 首次执行日嵌入 衍生金融工具的公允价值难以合理确定的， 应当 将该混合工具整体指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具， 在首次执行日按照 企业会计准则第 37

33、 号金融工具列报进行分拆时，先按该 项负债在首次执行日的公允价值作为其初始确 认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债 公允价值后的金额， 作为权益成份的初始确认金 额。首次执行日负债成份的公允价值难以合理确 定的，不应对该项金融工具进行分拆， 仍然作为 负债处理。二、首次执行日采用未来适用法有关项目的 处理根据本准则第四条规定， 除本准则第五条至 第十九条规定要求追溯调整的项目外， 其他项目 不应追溯调整，应当自首次执行日起采用未来适 用法。（一）借款费用 对于处于开发阶段的内部开发项目、 处于生 产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定 可销售状态的存货 （如飞机和船舶） ，以及营造、

34、繁殖需要经过相当长时间才能达到预定可使用 或可销售状态的生物资产， 首次执行日之前未予 资本化的借款费用， 不应追溯调整。 上述尚未完 成开发或尚未完工的各项资产， 首次执行日及以 后发生的借款费用，符合企业会计准则第 17 号借款费用 规定的资本化条件的部分， 应 当予以资本化。（二）超过正常信用条件延期付款 （或收款）、 实质上具有融资性质的购销业务对于首次执行日处于收款过程中的采用递 延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或 提供劳务收入，比如采用分期收款方式的销售， 首次执行日之前已确认的收入和结转的成本不 再追溯调整。首次执行日后的第一个会计期间， 企业应当将尚未确认但符合收入确认

35、条件的合 同或协议剩余价款部分确认为长期应收款， 按其 公允价值确认为营业收入， 两者的差额作为未实 现融资收益，在剩余收款期限内采用实际利率法 进行摊销。 在确认收入的同时， 应当相应地结转 成本。首次执行日之前购买的固定资产、 无形资产 在超过正常信用条件的期限内延期付款、 实质上 具有融资性质的， 首次执行日之前已计提的折旧 和摊销额，不再追溯调整。在首次执行日，企业 应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额， 减 少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费 用。首次执行日后， 企业应当以调整后的资产账 面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧， 未 确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际

36、利率法进行摊销。（三）无形资产 首次执行日处于开发阶段的内部开发项目， 首次执行日之前已经费用化的开发支出， 不应追 溯调整；根据企业会计准则第 6 号无形资 产规定，首次执行日及以后发生的开发支出， 符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。企业持有的无形资产， 应当以首次执行日的 摊余价值作为认定成本， 对于使用寿命有限的无 形资产， 应当在剩余使用寿命内根据 企业会计 准则第 6 号无形资产 的规定进行摊销。 对 于使用寿命不确定的无形资产， 在首次执行日后 应当停止摊销， 按照企业会计准则第 6 号 无形资产的规定处理。首次执行日之前已计入在建工程和固定资 产的土地使用权，符合企业会计准则第 6 号 无形资产的规定应当单独确认为无形资产 的，首次执行日应当进行重分类， 将归属于土地 使用权的部分从原资产账面价值中分离， 作为土 地使用权的认定成本，按照企业会计准则第 6 号无形资产的规定处理。（四）开办费 首次执行日企业