07第七章固定资产与无形资产

1、学习目标学习目标 固定资产的概念固定资产的概念 固定资产增减的核算固定资产增减的核算 固定资产折旧的计算与核算固定资产折旧的计算与核算 固定资产减值的核算固定资产减值的核算 固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算 无形资产的概念无形资产的概念 无形资产的核算无形资产的核算 固固 定定 资资 产产 核核 算算 无形资无形资 产核算产核算 第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产 第一节 固定资产的核算 一、固定资产概述一、固定资产概述 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的同时具有下列两个特征的 有形资产：第一，为生产商品、提供劳

2、务、有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有；第二，出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超使用寿命超 过一个会计年度。过一个会计年度。 具有具有 一定实一定实 物形态物形态 并非使用寿命超过一个会计年度的资产并非使用寿命超过一个会计年度的资产 都是企业的固定资产！如都是企业的固定资产！如低值易耗品低值易耗品等。等。 特别提示特别提示 持有目的：持有目的：为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。 并非有形资产都是企业的固定资产！并非有形资产都是企业的固定资产！ 如材料等。如材料等。 （二

3、）固定资产的特征（结合概念理解）（二）固定资产的特征（结合概念理解） 固定资产固定资产 分类方法分类方法 按经济用途分类按经济用途分类 1.经营用固定资产经营用固定资产 2.非经营用固定资产非经营用固定资产 按是否需要安装分类按是否需要安装分类 1.需要安装固定资产需要安装固定资产 2.不需要安装固定资产不需要安装固定资产 按使用情况分类按使用情况分类 1.使用中固定资产使用中固定资产 2.未使用固定资产未使用固定资产 3.出租固定资产出租固定资产 4.不需用固定资产不需用固定资产 按来源渠道分类按来源渠道分类 1.外购固定资产外购固定资产 2.自行建造固定资产自行建造固定资产 3.投资者投入

4、固定资产投资者投入固定资产 4.融资租入固定资产等融资租入固定资产等 （三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 分类意义分类意义：区分不同情况，正确进行固定：区分不同情况，正确进行固定 资产交易或事项的账务处理。资产交易或事项的账务处理。 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 1.1.按经济用途分类按经济用途分类 经营用固定资产经营用固定资产( (供、产、销过程使用供、产、销过程使用) ) 非经营用固定资产非经营用固定资产( (浴池、俱乐部等浴池、俱乐部等) ) 2.2.按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需

5、用固定资产不需用固定资产 3.3.固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类 外购固定资产外购固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产 投资者投入固定资产投资者投入固定资产 融资租入固定资产（参见融资租入固定资产（参见“实质重实质重 于形式于形式”要求）要求） 改建扩建新增固定资产改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等盘盈固定资产等 4.4.固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产（设备）需要安装固定资产（设备） 在购入后需要经过安装才能达到可使用状在购入后需要经过安装才能达到可使用状 态的生产设备、计算机等。态的生产设备、计算

6、机等。 不需要安装固定资产（设备）不需要安装固定资产（设备） 在购入后不需要经过安装就能达到可使用在购入后不需要经过安装就能达到可使用 状态的汽车、办公桌椅等。状态的汽车、办公桌椅等。 固定固定 资产资产 流动资流动资 产产 等等 是否符合固定资产是否符合固定资产 定义和确认条件？定义和确认条件？ 否否不予确认不予确认 予以确认予以确认 是是 会计确认会计确认 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 1.1.初始初始确认确认 对固定资产形成（增加）的确认。对固定资产形成（增加）的确认。 某项某项 资源资源 （1）该固定资产包含的经济利益很可能

7、流入企业）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠计量）该固定资产的成本能够可靠计量 2.2.后后续确认续确认 对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量 1.1.固定固定资产计量的含义资产计量的含义 是指以货币为计量单位确定固定资产是指以货币为计量单位确定固定资产 的价值额。包括初始计量和后续计量。的价值额。包括初始计量和后续计量。 固定固定 资产资产 流动资流动资 产产 等等 是否符合固定资产是否符合固定资产 定义和确认条件？定义和确认条件？ 否否不予确认不予确认 予以确认予以确认 是

8、是 会计确认会计确认 变动的金变动的金 额是多少？额是多少？ 会计计量会计计量 某项项 资产资产 初始计量：初始计量：取得固定资产时对其价值取得固定资产时对其价值( (成本成本) )的确定。的确定。 后续计量：后续计量：对固定资产在使用期间对固定资产在使用期间 耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。 2.2.固定资产的初始计量固定资产的初始计量 企业的固定资产来源方式不同，其初始成企业的固定资产来源方式不同，其初始成 本的组成内容也不尽相同。本的组成内容也不尽相同。 （1 1）外购固定资产成本的计量外购固定资产成本的计量 包括购买价款和进口关税等，使固定资产包括购买价款和

9、进口关税等，使固定资产 达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项 资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费 和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。 自自2009年年1月月1日起，外购固定资产（日起，外购固定资产（部部 分设备分设备）发生的进项税额也应在）发生的进项税额也应在“应交税费应交税费” 账户单独核算，而不计入固定资产成本。账户单独核算，而不计入固定资产成本。 （2 2）自行）自行建造固定资产的成本建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所由建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出构

10、成。如建造过程耗用的物资发生的必要支出构成。如建造过程耗用的物资 成本、人工成本、交纳的相关税费、施工机械成本、人工成本、交纳的相关税费、施工机械 设备使用费（应分摊的间接费用）、应予资本设备使用费（应分摊的间接费用）、应予资本 化的借款费用等。并应考虑以下情况：化的借款费用等。并应考虑以下情况： 含使用长期借款建造的固定资产在建设含使用长期借款建造的固定资产在建设 期间所发生的借款利息费用。期间所发生的借款利息费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣已达到预定可使用状态、但尚未办理竣 工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，工决算手续的固定资产，应按估计价值入账， 待确定实际成本后再进行调

11、整。待确定实际成本后再进行调整。 特别提示特别提示 （3 3）投资者投入固定资产成本的计量投资者投入固定资产成本的计量 应当按照投资合同或协议约定的价值（公应当按照投资合同或协议约定的价值（公 允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允 的除外。的除外。 此外，由于企业合并、非货币性资产交换、此外，由于企业合并、非货币性资产交换、 债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁 和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们 的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规的成本也应根据具体情况和

12、企业会计准则的规 定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成 本等。本等。 3.3.固定资固定资产的后续计量产的后续计量 后续计量的主要内容：后续计量的主要内容： （1 1）固定资产折旧的计提：固定资产固定资产折旧的计提：固定资产 在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折 旧额进行的系统分摊。旧额进行的系统分摊。【见本节三（二）见本节三（二）】 （2 2）固定资产减值损失的确定：固定资固定资产减值损失的确定：固定资 产的可收回金额低于其账面价值这样一种情产的可收回金额低于其账面价值这样一种情 况。况。【见本节三（三）见本

13、节三（三）】 （3 3）固定资产后续支出的计量：固定资固定资产后续支出的计量：固定资 产在更新改造和修理过程中发生的支出。产在更新改造和修理过程中发生的支出。 【见本节三（一）例见本节三（一）例710、11】 计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量 历史成本历史成本按购置时的支出金额按购置时的支出金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额 重置成本重置成本按现时购买支出的金额按现时购买支出的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额 可变现净值可变现净值按现时销售可获得的金额按现时销售可获得的金额 现值现值 按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的 未来现金流入量

14、折现金额未来现金流入量折现金额 按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的 净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额 公允价值公允价值 按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易 的金额的金额 按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务 清偿的金额清偿的金额 4.4.固定资固定资产的计量属性产的计量属性 其他资产及负债的共同计量属性其他资产及负债的共同计量属性 固定资产的计量属性固定资产的计量属性 （1 1）历史成本历史成本。按照购置时支付的现金。按照购置时支付的现金 或者现金等价物（或在企业合并中付出对价或者现金等价物（或在企业合并中付出对价 的公允价值）的金额计量。的公允价值）的

15、金额计量。 （2 2）重置成本重置成本。按照现在购买相同或者。按照现在购买相同或者 相似资产所需支付的现金或者现金等价物的相似资产所需支付的现金或者现金等价物的 金额计量。金额计量。 （3 3）可变现净值可变现净值。按照其正常对外销售。按照其正常对外销售 所能收到所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该现金或者现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、费用以资产至完工时估计将要发生的成本、费用以 及相关税费后的金额计量。及相关税费后的金额计量。 （4 4）现值现值。预计从其持续使用和最预计从其持续使用和最 终处置中所产生的未来净现金流入量的折终处置中所产生的未来净现金流入量的折 现

16、金额计量。现金额计量。 （5 5）公公允价值允价值。按照在公平交易中，。按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的 金额计量。金额计量。 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产的核算包括其增加、折旧计提、固定资产的核算包括其增加、折旧计提、 减值损失、减少（处置）和清查结果处理等减值损失、减少（处置）和清查结果处理等 （一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算（重要）（重要） 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行固定资产增加的渠道主要有：购置、自行 建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发

17、现的盘盈等。现的盘盈等。 1.1.外购固定资产的账户设置外购固定资产的账户设置 主要应设置主要应设置“固定资产固定资产”、“应交税费应交税费” 账户。账户。 2. 2.自行建造固定资产的账户设置自行建造固定资产的账户设置 主要应设置主要应设置“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资” “固定资产固定资产”等账户等账户 3. 3.账账务处理务处理 见见【例例7-1】-【例例7-14】 （二）固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧的核算（重要）（重要） 1.1.固固定资产折旧的概念定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对的方法对应计折旧额应计折

18、旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 应计折旧额应计折旧额应在固定资产使用期间采用应在固定资产使用期间采用 一定方法计入各期成本费用。一定方法计入各期成本费用。 应计折应计折 旧总额旧总额 原始价值预计净残值原始价值预计净残值 “固定资产固定资产”账户账面价值账户账面价值 预计收回残值金额预预计收回残值金额预 计清理支出计清理支出 特别提示特别提示 固定资产的原始价值与已计入成本费用固定资产的原始价值与已计入成本费用 的折旧额之差为的折旧额之差为固定资产净值固定资产净值。 2.2.计提计提折旧的固定资产范围折旧的固定资产范围 本月可不计提折旧的固定资产：本月可不计提折旧的固定资产： （1 1）

19、当月增加的固定资产，从下月开始计当月增加的固定资产，从下月开始计 提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折 旧）。旧）。 （2 2）已提足折旧的固定资产，可不再计提已提足折旧的固定资产，可不再计提 折旧。折旧。 其他固定资产均应按月计提折旧。包括已其他固定资产均应按月计提折旧。包括已 达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资 产，也应按估计成本计提折旧。产，也应按估计成本计提折旧。 各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程 计提折旧范围：计提折旧范

20、围： 应对哪些固定资应对哪些固定资 产提取折旧产提取折旧 各各 期期 折旧额折旧额 原始价值预计净残值原始价值预计净残值 预计使用寿命预计使用寿命 3.3.影响影响固定资产计提折旧的因素固定资产计提折旧的因素 （1 1）原始价值原始价值：计算各期：计算各期 折旧额的基数。一般而言，折旧额的基数。一般而言， 原始价值越高，各期折旧额原始价值越高，各期折旧额 越多；反之则越少。越多；反之则越少。 （2 2）预计净残值预计净残值： 冲减冲减 折旧总额的重要因素。预折旧总额的重要因素。预 计净残值越多，应计折旧计净残值越多，应计折旧 额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。 应计折旧额应计折旧额 各期

21、计提折旧额各期计提折旧额 应计折旧额应计折旧额 预计使用寿命预计使用寿命 （3 3）预计使用寿命预计使用寿命：分摊：分摊 应计折旧额的年限、工作量应计折旧额的年限、工作量 等。预计使用寿命越长，各等。预计使用寿命越长，各 期折旧额越少；反之则越多。期折旧额越少；反之则越多。 ( (年或月年或月) ) 分摊基数分摊基数 应考虑四个因素：应考虑四个因素： 预计生产能力或预计生产能力或 实物产量等；实物产量等；有有 形损耗；形损耗；无形损无形损 耗；耗；有关限制有关限制 可收回价值可收回价值 分摊标准分摊标准 4. 4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法 （1 1）年限平均法。也称直线法。）年限平均法

22、。也称直线法。 是以固定资产的预计使用年限为分摊标是以固定资产的预计使用年限为分摊标 准，将应计折旧额准，将应计折旧额均衡均衡地分摊到各使用年度地分摊到各使用年度 的一种方法。的一种方法。 基本计算公式基本计算公式 应计折旧额应计折旧额 占固定资产占固定资产 原值的比例原值的比例 年年 折旧率折旧率 1预计净残值率预计净残值率 预计使用寿命（年）预计使用寿命（年） 100% 预计净预计净 残值率残值率 预计收回残值金额预计收回残值金额 预计清理费用预计清理费用 固定资产原价固定资产原价 100% 月月 折旧额折旧额 固定资产固定资产 原始价值原始价值 固定资产固定资产 月折旧率月折旧率 月月

23、折旧率折旧率 年折旧率年折旧率 12 见见【例例7-15】 以固定资产以固定资产 原始价值作为原始价值作为 折旧基数；各折旧基数；各 月折旧额相等月折旧额相等 特别提示特别提示 各月折旧各月折旧 率一致率一致 直线法直线法 特别提示特别提示 对年限平均法的评价对年限平均法的评价 优点优点：计算方法简便易行，容易理解和：计算方法简便易行，容易理解和 应用。应用。 缺点缺点： 一是忽略了固定资产的实际使用状况，在一是忽略了固定资产的实际使用状况，在 每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。 即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其即这种方法只注重了固定资产的

24、使用寿命及其 有形损耗有形损耗由于使用过程中的物理磨损、自由于使用过程中的物理磨损、自 然原因等而发生的价值损耗。然原因等而发生的价值损耗。 二是忽略了固定资产的二是忽略了固定资产的无形损耗无形损耗由于由于 生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的 固定资产减值。固定资产减值。 例如例如，用于产品生产的设备会由于各，用于产品生产的设备会由于各 月生产产品数量不同而用量不等月生产产品数量不同而用量不等 以固定资以固定资 产的净值作产的净值作 为折旧基数为折旧基数 （2 2）工作量法：是以固定资产预计可完成工作量法：是以固定资产预计可完成 的工作总量为分摊标

25、准，各月末根据其实际完的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完 成的工作量计算折旧的一种方法。成的工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式基本计算公式 应计折旧额应计折旧额( (净值净值) ) 单位工作单位工作 量折旧额量折旧额 固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率) ) 预计总工作量预计总工作量 月折旧额月折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额该项固定资产当该项固定资产当月实际工作量月实际工作量 特别提示特别提示 如可生产产品数如可生产产品数 量、可工作时数等量、可工作时数等 核算见核算见【例例7-16】 对工作量法的评价对工作量法的评价 优点优点：计算方法简便易行，容易

26、理解和应：计算方法简便易行，容易理解和应 用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提 取折旧额比较合理。取折旧额比较合理。 缺点缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而：只注重了固定资产的有形损耗，而 忽略了其无形损耗忽略了其无形损耗（同年限平均法同年限平均法）。 无形损耗一旦发生，必然会给企业造无形损耗一旦发生，必然会给企业造 成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办 法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产 上的支出。上的支出。 以下两种方法是尽快提取折旧的方法。以下两种方法是

27、尽快提取折旧的方法。 加速折旧法加速折旧法 特别提示特别提示 （3）双倍余额递减法：以约为年限平均法）双倍余额递减法：以约为年限平均法 的的两倍两倍( (双倍双倍) )折旧率，并按折旧率，并按各年初固定资产各年初固定资产 的的账面净值账面净值( (余额余额) )为基为基数计提折旧的方法。数计提折旧的方法。 基本计算公式基本计算公式 各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除 上年提取折旧后的差额（参见表上年提取折旧后的差额（参见表7-17-1） 年折旧率年折旧率 2 2 预计使用寿命预计使用寿命 100% 月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率 1212 月折旧额

28、固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率 暂不考虑净残值！暂不考虑净残值！其其 折旧率只是相当于年限折旧率只是相当于年限 平均法折旧率的两倍。平均法折旧率的两倍。 或：年折旧率或：年折旧率 （1 1预计使用寿命）预计使用寿命）22 100% 特别提示特别提示 表表71 折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元 年次年次 年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末余额年末余额 上年计算确定12上年 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 240 000 144 000 86 400 51 840 30 720

29、 3.33% 3.33% 3.33% 改用年改用年 限限 法法 7 992.00 4 795.20 2 877.12 1 760 1 760 96 000 57 600 34 560 21 120 21 120 96 000 153 600 188 160 209 280 230 400 144 000 86 400 51 840 30 720 9 600 双倍折旧率双倍折旧率 各年初固定资产账面净值：各年初固定资产账面净值： “固定资产固定资产”“累计折旧累计折旧” 年折旧额年折旧额年末余额年末余额 第第1 1年：年初固定资产账面净值为其原始价值年：年初固定资产账面净值为其原始价值 自第自第

30、2 2年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额）年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额） 【例例】第第2 2年年初余额：年年初余额：240 000 240 000 96 00096 000144 000144 000 其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。 【例例7-17】兴海公司某设备按双倍余额递兴海公司某设备按双倍余额递 减法计提折旧。该设备原始价值减法计提折旧。该设备原始价值240 000240 000元，元， 预计净残值为预计净残值为9 6009 600元，预计使用元，预计使用5 5年。年。 年折旧率：年折旧率：2/5100% 4

31、0% 月折旧率：月折旧率：40% 12 3. 33% 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在双倍余额递减法下，计算折旧率和折在双倍余额递减法下，计算折旧率和折 旧额时旧额时暂不考虑固定资产的预计残值暂不考虑固定资产的预计残值。但在固但在固 定资产使用寿命的最后两年需要考虑！定资产使用寿命的最后两年需要考虑！ 特别提示特别提示 表表71 折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元 年次年次 年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额年末余额年末余额 上年计算确定12上年 1 2 3 4 5

32、 240 000 144 000 86 400 51 840 30 720 3.33% 3.33% 3.33% 7 992.00 4 795.20 2 877.12 1 760 1 760 96 000 57 600 34 560 21 120 21 120 96 000 153 600 188 160 209 280 230 400 144 000 86 400 51 840 30 720 9 600 双倍折旧率双倍折旧率 年初余额年初余额 ( (上年末余额上年末余额) ) 即年限平均法。因为按双倍余额递减法计提折旧，即年限平均法。因为按双倍余额递减法计提折旧， 不能在固定资产达到使用寿命时

33、将其应计折旧额提足。不能在固定资产达到使用寿命时将其应计折旧额提足。 为此，应在最后两年改为年限平均法。为此，应在最后两年改为年限平均法。 后两年各年折旧额后两年各年折旧额( (剩余折旧额预计残值剩余折旧额预计残值) )2 2 本例：（本例：（ 51 84051 8409 6009 600）2 2 21 12021 120（元）（元） 适用于固定资产到达使用寿命的最后两年之前适用于固定资产到达使用寿命的最后两年之前 改用年改用年 限限 法法 提足全提足全 部折旧额部折旧额 特别提示特别提示 后两年各月折旧额年均折旧额后两年各月折旧额年均折旧额1212 本例：本例：21 12021 120121

34、21 7601 760（元）（元） 各月折旧额不等，且各月折旧额不等，且 固定资产使用初期提取固定资产使用初期提取 折旧额多，后期较少折旧额多，后期较少 （4 4）年数）年数总和法：以固定资产的原值减去总和法：以固定资产的原值减去 其预计残值后的净额（其预计残值后的净额（净值净值）为基数，以一个）为基数，以一个 逐年递减的分数为逐年递减的分数为折旧率折旧率计提折旧的方法。计提折旧的方法。 1 1）折旧）折旧基数的计算基数的计算 折旧基数折旧基数( (净值净值) )固定资产的原值预计净残值固定资产的原值预计净残值 【例例7-18】兴海公司的一台设备按年数兴海公司的一台设备按年数 总和法计算折旧。

35、该设备原始价值总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，元， 预计净残值为预计净残值为9 600元，预计使用元，预计使用5年。年。 折旧基数：折旧基数： 240 000240 0009 6009 600 230 400230 400（元）（元） 特别提示特别提示考虑预计净残值考虑预计净残值 固定资产净值固定资产净值 2 2）年、）年、月折旧率的计算月折旧率的计算 【例例7-18】兴海公司某设备年折旧率：兴海公司某设备年折旧率： 第第1年折旧率：年折旧率：515 5/15 第第2年折旧率：年折旧率：415 4/15 第第3、4、5年折旧率：年折旧率：3/15、2/15、1/15 年折旧率年

36、折旧率 尚可使用年限尚可使用年限 预计使用寿命年限之和预计使用寿命年限之和 100% 【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年年 为为5；第；第2年为年为4，依此类推，依此类推 【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年为年为1；第；第2年为年为2， 第第3年为年为3，依此类推。将其相加：，依此类推。将其相加：123 4515（年数总和年数总和） 逐年递逐年递 减的分数减的分数 各各 月月 折旧率折旧率 年折旧率年折旧率12100% 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧率：兴海公司某设备月折旧率： 第第1年各月折旧率：年各月折旧率：5/15100% 122.78% 第第2年各月折旧率：年各月

37、折旧率：4/15100% 122.22% 第第3年各月折旧率：年各月折旧率：3/15100% 121.67% 第第4年各月折旧率：年各月折旧率：2/15100% 121.11% 第第5年各月折旧率：年各月折旧率：1/15100% 120.56 % 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧额计兴海公司某设备月折旧额计 算：见教材表算：见教材表7272。 前四年的各月折旧额根据月折旧率计前四年的各月折旧额根据月折旧率计 算求得；算求得； 第第5年各月折旧额根据调整数字计算年各月折旧额根据调整数字计算 确定。确定。 各各 月月 折旧额折旧额 计提折旧基数计提折旧基数月折旧率月折旧率 折旧基数固定资产的原

38、值预计净残值折旧基数固定资产的原值预计净残值 3 3）各）各月（年）折旧额的计算月（年）折旧额的计算 各月折旧额不等，且固定资产使各月折旧额不等，且固定资产使 用初期提取折旧额多，后期较少用初期提取折旧额多，后期较少 由于折旧率为小由于折旧率为小 数而产生的差异数而产生的差异 表表72 折旧计算表 （年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元 年年 次次 应计折旧额应计折旧额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末净值期末净值 原值预原值预 计残值计残值 计算确定计算确定12上年上年 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 230 400 230 400 23

39、0 400 230 400 230 400 2.78% 2.22% 1.67% 1.11% 0.56% 6 405.12 5 114.88 3 847.68 2 557.44 1 290.24 76 860.14 61 378.56 46 172.16 30 689.28 15 299.86 76 860.14 138 238.70 184 410.86 215 100.14 230 400.00 153 539.86 92 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600.00 最后一年最后一年( (举例第举例第5 5年年) ) 根据上年根据上年( (第第4 4年）末的年）末

40、的 “期末净值期末净值”确定确定 各年折旧各年折旧 基数相同基数相同 计算计算 求得求得 前前4年折旧年折旧 额根据折旧额根据折旧 率计算确定率计算确定 特别提示特别提示 对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点优点：加速折旧法。注重了固定资产的：加速折旧法。注重了固定资产的 无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的 支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通 过产品销售收回），可以避免由于技术进步过产品销售收回），可以避免由于技术进步 等原因而引起的固定资产损失。等原因而引起的固定资产损失

41、。 缺点缺点：计算方法相对比较复杂，不容易：计算方法相对比较复杂，不容易 理解和应用，其使用范围也受到一定的限制理解和应用，其使用范围也受到一定的限制 （多用于高新技术产业）。（多用于高新技术产业）。 5.5.计提计提折旧方法的应用需注意的问题折旧方法的应用需注意的问题 应遵循会计信息质量的可比性应遵循会计信息质量的可比性（其中（其中 的一贯性）的一贯性）要求要求。 折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别决定了计入费用的多决定了计入费用的多 少，进而影响各期利润少，进而影响各期利润( (经营成果经营成果) )的多寡；另外，累计折旧额会削减固定的多寡；另外，累计

42、折旧额会削减固定 资产原值，进而影响期末固定资产净值资产原值，进而影响期末固定资产净值( (财务状况财务状况) )的确认。的确认。 各年末，应对固定资产使用寿命、预各年末，应对固定资产使用寿命、预 计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变 化的情况进行调整或变更。化的情况进行调整或变更。 准则规定准则规定：同一企业不同：同一企业不同 时期发生的相同或者相似时期发生的相同或者相似 的交易或者事项，应当采的交易或者事项，应当采 用一致的会计政策，不得用一致的会计政策，不得 随意变更。确需变更的，随意变更。确需变更的， 应当在报表附注中说明。应当在报表附注中说明。

43、 纵纵 向向 可可 比比 如计提固定资产折旧方法的选择使用如计提固定资产折旧方法的选择使用 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致 A 企业企业 包括年限平均法、工作量法等包括年限平均法、工作量法等 6.6.固固定资产折旧的账务处理定资产折旧的账务处理 （1 1）相关问题）相关问题 处理时间处理时间：一般在每月末进行。：一般在每月末进行。 计算方法计算方法：根据所采用的折旧方法，利：根据所采用的折旧方法，利 用用“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”计算计算（格式多种，（格式多种， 参见教材中的表参见教材中的表7171和表和表7272）。）。 处理目的处理目的：合理确定当期使用

44、固定资产：合理确定当期使用固定资产 应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计 入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期 间的经营成果和财务状况。间的经营成果和财务状况。 制造费用制造费用 固定资产固定资产 增加数增加数 减少减少 （原始价值）（原始价值） （原始价值）（原始价值） 期末余额期末余额： 累计折旧累计折旧 转销折旧转销折旧 (盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额 亏、报废等转亏、报废等转 产品生产使用固产品生产使用固 出出) 定资产折旧定资产折旧 企业管理部门使企业管理部门使 用固定资产折旧用固定资产折旧

45、 期末余额期末余额： “累计折旧累计折旧”账户结构设计的意义账户结构设计的意义 可使可使“固定资产固定资产”账户始终保账户始终保 持原始价值数据，为折旧额的计算等持原始价值数据，为折旧额的计算等 提供基础数据。提供基础数据。 账户性质账户性质: 资产类资产类 但与一般资产账户结构相反但与一般资产账户结构相反 管理费用管理费用 待处理财产损溢等待处理财产损溢等 便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。 固定资产净值固定资产净值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额等账户余额等 （

46、2）账户设置）账户设置 调整账户调整账户 被调整账户被调整账户 特别提示特别提示 （3）账务处理）账务处理 【例例7-19】- 【例例7-22】 （三）固定资产减值损失的核算（三）固定资产减值损失的核算 1.1.固定资固定资产减值的概念产减值的概念 是指固定资产的可收回金额低于其账是指固定资产的可收回金额低于其账 面价值这样一种情况。面价值这样一种情况。 下列迹象表明资产可能发生了减值下列迹象表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌、企业经营资产的市价当期大幅度下跌、企业经营 所处的经济、技术等环境以及资产所处的市所处的经济、技术等环境以及资产所处的市 场在当期发生重大变化、市场利率

47、或者其他场在当期发生重大变化、市场利率或者其他 市场投资回报率在当期已经提高、有证据表市场投资回报率在当期已经提高、有证据表 明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。 后续计量后续计量 2.2.固固定资产减值损失的确定及账务处理定资产减值损失的确定及账务处理 （1 1）固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 减值损失是指可收回金额低于其账面减值损失是指可收回金额低于其账面 价值所形成的损失。确定方法如下：价值所形成的损失。确定方法如下： 固定资产固定资产 减值损失减值损失 预计可收预计可收 回回 金金 额额 该资产账该资产账 面面 价价 值值 【例

48、例723】企业的某项资产经测试有减值企业的某项资产经测试有减值 迹象。其账面价值为迹象。其账面价值为100 000元，经测试其可收元，经测试其可收 回金额为回金额为90 000元。应确定的固定资产减值损失元。应确定的固定资产减值损失 为：为： 100 000100 00090 00090 00010 00010 000（元）（元） 正数：升值正数：升值 负数：减值负数：减值 不予不予 处理处理 减值减值 应予应予 处理处理 （2 2）固）固定资产减值损失的账务处理定资产减值损失的账务处理 账户设置账户设置 固定资产减值准备固定资产减值准备 处置固定资处置固定资 提取的减提取的减 产时结转数产时

49、结转数 值准备值准备 为应付固定资产减值而给企为应付固定资产减值而给企 业带来的损失，也可以像应收账业带来的损失，也可以像应收账 款、存货等一样提取准备。款、存货等一样提取准备。 账户性质账户性质: 资产类资产类 与一般资产类账户结构相反与一般资产类账户结构相反 资产减值损失资产减值损失 已确认的资已确认的资 期末结转期末结转 产减值损失产减值损失 所有资产减值（不含交易性所有资产减值（不含交易性 金融资产公允价值变动等）而给金融资产公允价值变动等）而给 企业带来的损失都应记入该账户企业带来的损失都应记入该账户 账户性质账户性质: 费用费用( (损益损益) )类类 账户结构账户结构: 借增贷减

50、借增贷减 期末一般无余额期末一般无余额 “固定资产固定资产”账户的调整账户账户的调整账户 核算举例核算举例 【例例7-23】兴海公司某设备账面价值为兴海公司某设备账面价值为 100 000元，经测试可收回金额为元，经测试可收回金额为90 000元。元。 形成的减值损失为形成的减值损失为10 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 10 000 （四）固定资产减少（处置）的核算（四）固定资产减少（处置）的核算 意味该固定资产在企业已不存在，应当意味该固定资产在企业已不存在，应当 终止确认终止确认账面余额资料以及相关收入、账面余额资

51、料以及相关收入、 费用等的处理。费用等的处理。 1.1.固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 （1 1）固定资产处于处置状态：等待处）固定资产处于处置状态：等待处 置，不再用于企业的经营管理活动；置，不再用于企业的经营管理活动； （2 2）预期通过使用或处置不能产生未）预期通过使用或处置不能产生未 来经济利益。来经济利益。 后续计量后续计量 2.2.固定资产减少的账务处理固定资产减少的账务处理 （1 1）账户设置及处理步骤）账户设置及处理步骤 账户设置除了涉及前述账户设置除了涉及前述“固定资产固定资产”、 “累计折旧累计折旧”等账户外，还应设置等账户外，还应设置“固定资固定资 产清理产

52、清理”和和“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户。等账户。 （五）固定资产清查结果的核算（五）固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果：固定资产清查结果： 盘盈：固定资产实有数大于其账面数盘盈：固定资产实有数大于其账面数 盘亏：固定资产实有数小于其账面数盘亏：固定资产实有数小于其账面数 固定资产清查目的固定资产清查目的：保证固定资产的保证固定资产的 实有数与其账面数相符，真实反映企业固定实有数与其账面数相符，真实反映企业固定 资产的实际状况。资产的实际状况。 后续计量后续计量 2. 2.固定资产清查结果固定资产清查结果( (盘盈、盘亏盘盈、盘亏

53、) )的处理的处理 （1 1）账）账户设置户设置 不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”，而是通过，而是通过 “以前年度损益调整以前年度损益调整”账户反映账户反映 （七）固定资产的报告（七）固定资产的报告 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资资 产产 期末期末 余额余额 期初期初 余额余额 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末 余额 年初 余额 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 短期借款短期借款 非流动资产：非流动资产：应付票据应付票据 应付账款应付账款 固定资产固定资产预收账款预收账款 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 资产

54、总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 报表附注披露内容：报表附注披露内容： 1.确认条件、分类、确认条件、分类、 计量基础和折旧方法。计量基础和折旧方法。 2.使用寿命、预计净使用寿命、预计净 残值和折旧率。残值和折旧率。 3.期初和期末原价、期初和期末原价、 累计折旧额及固定资产累计折旧额及固定资产 减值准备累计金额。减值准备累计金额。 4.当期折旧费用。当期折旧费用。 5.对固定资产所有权对固定资产所有权 的限制及其金额和用于的限制及其金额和用于 债务担保的固定资产账债务担保的固定资产账 面价值。面价值。 6.准备处置的固定资准备处置的固定资 产名称、账面价值、公产名称、账

55、面价值、公 允价值、预计处置费用允价值、预计处置费用 和时间等。和时间等。 资产负债表列示内容资产负债表列示内容 按净值填列按净值填列 第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算 一、无形资产的概念及其基本特征一、无形资产的概念及其基本特征 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的是指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技 术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。 （二）无形资产的基本特征（二）无形资产的基本特征 不具有实物形态不具有实物

56、形态 具有可辨认性具有可辨认性 属于非货币性资产属于非货币性资产 专利证书专利证书 土地使用权证土地使用权证 如如 全部全部 或部或部 分转分转 让让商商 标使标使 用权用权 企业持有的除货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产企业持有的除货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 （应收款项）以外的其他资产（应收款项）以外的其他资产( (如材料、固定资产等如材料、固定资产等) )。 所有资产的共同特所有资产的共同特 征征 二、无形资产的组成内容二、无形资产的组成内容 1.1.专利权专利权: :是指由国家专利主管机关依法授是指由国家专利主管机关依法授 予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定

57、予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定 期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、 实用新型专利权和外观设计专利权。实用新型专利权和外观设计专利权。 2. 2.非专利技术非专利技术: :也称专有技术。是也称专有技术。是 指不为外界所知、在生产经营活动中指不为外界所知、在生产经营活动中 已采用了的、不享有法律保护的、可已采用了的、不享有法律保护的、可 以带来经济效益的各种技术和诀窍。以带来经济效益的各种技术和诀窍。 3. 3.商标权商标权: :商标是用来辨认特定的商品商标是用来辨认特定的商品 或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的或劳务的标记。商标权是指

58、专门在某类指定的 商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。 4. 4.著作权著作权: :又称版权，是指作者对其创作又称版权，是指作者对其创作 的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊 权利。权利。 5. 5.特许权特许权: :又称经营特许权、专营权，又称经营特许权、专营权， 是指企业在某一地区经营或销售某种特定商是指企业在某一地区经营或销售某种特定商 品的权利或是一家企业接受另一家企业使用品的权利或是一家企业接受另一家企业使用 其商标、商号、技术秘密等的权利。其商标、商号、技术秘密等的权利。 6. 6.土地使用权土地使用权: :是指国家准许某企业在是指国家准许某企业在 一定期间内对国有土地享有开发、利用、经一定期间内对国有土地享有开发、利用、经 营的权利。营的权利。 特许权证书（英文）特许权证书（英文） 三、无形资产的确认与计