现金流量表的填列方式

1、现金流量表的埴列方式（一）经营活动产生的现金流量1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业今年销售商品、提供劳务收到的现金，和前 期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值 税销项税额）和本期预收的款项，减去今年销售本期退回商品和前期 销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（销项税额）+ （应收单据年初余额应收单据期末余额）+ （应收账款年 初余额-应收账款期末余额）+ （预收账款期末余额-预收账款年初余 额）当期计提的坏账预备【例题1 计算分析题】A公司2009年有关会计报

2、表和补充资料如下:（1）资产欠债表部份资料项目年初余额期末余额应收票据450480应收账款360320预收款项100200（2）利润表部份资料项目本期金额营业收入50 000(3)补充资料： 木期计提坏账预备10万元； 木期增值税的销项税额为8 500万元。正确答案销售商品、提供劳务收到的现金=50 000 + 8 500+ (450-480) + (360-320) + (200-100) 10=58 600 (万元)2. “收到的税费返还项目该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、 关税和教育费附加等各类税费返还款。3. “收到的其他与经营活动有关的现金项目该项目反映企业除

3、上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的 现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收 到的租金收入、流动资产损失中由个人补偿的现金收人、除税费返还 外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，若是价值较 大的，应单列项目反映。4. “购买商品、同意劳务支付的现金项目该项目反映企业木期购买商品、同意劳务实际支付的现金(包插 增值税进项税额)，和木期支付前期购买商品、同意劳务的未付款项 和木期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材 料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。购买商品、同意劳务支付的现金=营业本钱+应交税费（进项税额） + （存货期末余额一存

4、货年初余额）+ （应付账款年初余额一应付账 款期末余额）+ （应付单据年初余额一应付单据期末余额）+ （预付 账款期末余额一预付账款年初余额）一当期列入生产本钱、制造费用 的职工薪酬一当期列入生产本钱、制造费用的折旧费一特殊调整项目【例题2计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：（1）资产欠债表部份资料项目年初余额期末余额存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540（2）利润表部份资料项目本期金额营业成本26 500（3）补充资料： 木期增值税的进项税额465万元； “营业本钱”项目中包括计提车间折旧费50万元，分派生产车 间工人薪酬130万元； “存货”项

5、目中包扌舌计提车间折旧费20万元，分派生产车间工 人薪酬80万元。正确答案购买商品、同意劳务支付的现金=26 500+465+ (7 840-9 760) + (750-890) + (670-540) -70-210=24 755 （万元）5. “支付给职工和为职工支付的现金”项目该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各类津贴和补助 等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。支付给职工和为职工支付的现金=生产本钱、制造费用、管理费 用中职工薪酬+应付职工薪酬（年初余额一期末余额）应付职工薪 酬（在建工程）的（期初余额期末余额） 第一，支付给在建工程人员的工资及其他费用在 “购建固定资产

6、、无形资产和其他长期资产支付的现 金”项目反映；第二，支付给离退休人员的各项反映在“支付其 他与经营活动有关的现金”项目反映。【例题3单项选择题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，今年 计入生产木钱、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职 工薪酬期末余额150万元，贝F支付给职工和为职工支付的现金”项目 的金额为（）万元。应付职工薪酬生制管= 年初:：100X发生颉:160”年初:：150.0 C正确答案D答案解析支付给职工和为职工支付的现金=100+ 160150= 110（万元）6. “支付的各项税费”项目该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付和预交的各 项税费，包括所得

7、税、增值税、营业税、消费税、卬花税、房产税、 土地增值税、车船税、教育费附加等。支付的各项稅费=当期所得税费用+支付的营业税金及附 加+（应交所得稅期初余额一应交所得税期末余额）+应交税费一一 应交增值税（已交税金）【例题4单项选择题】A公司应交所得税期初余额100万元, 当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得 税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；己交增值 税60万元。贝卜支付的各项税费项目为（）。正确答案A答案解析支付的各项税费=200+20+ （100-120） +60=260（万元）7. “支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各

8、项目外所支付的其他与经营活动有关 的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、 保险费等。另外包括支付的销售费用。支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售 费用【例题5单项选择题】甲公司2008年度发生的管理费用为3 300 万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬 1 425万元，存货盘亏损失万元，计提固定资产折旧630万元，计提 无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素， 甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金 “项目的金额为（）万元。300正确答案A答案解析支付的其他与经营活动有关的现金

9、=3 300-1 425一一 630525=（万元）（二）投资活动产生的现金流量1“收回投资收到的现金项目该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物之外的对其 他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金。但处置子公司 及其他营业单位收到的现金净额除外。木项目可按照“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析 填列。2. “取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联 营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资 而取得的现金利息收入。木项目能够按照“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益J “库存现金”、“银行存款”等科目

10、的记录分析填列。3. “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去 相关处置费用和子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后 的净额。本项目能够按照“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金” 等科目的记录分析填列。【例题6计算分析题】B公司2009年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为1200万元（其中本钱 为1 000万元，公平价值变更增加200万元），售价1 500万元，款 项己经收到；（2）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%,采用权 益法核算，木钱为5 000万元，售价4 000万元，款项己经收到；（3）

11、处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%,采用本 钱法核算，木钱为6 000万元，售价7 000万元，款项己经收到；（4）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利800 万元，款项己经收到；（5）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元, 款项己经收到。正确答案“收回投资收到的现金”项目二（1） 1 500+ （2） 4 000=5 500 （万 元）“取得投资收益所收到的现金”项目二（4） 800+ （5） 500=1 300（万元）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=7 000 （万元）4“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净 额”项目，反映企

12、业出售、报废固定资产、无形资产和其他 长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险补偿 收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。手写板图示OF04-06固定资产活理竺账蔚价值变价收入旦清理费用出售价款5. “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期 资产所支付的现金（含增值税款等），和用现金支付的应由在建工程 和无形资产负担的职工薪酬。为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资木化部份，在筹 资活动产生的现金流量“分派股利、利润或偿付利息支付的现金”中反 映。本项目能够按照“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”

13、、“无形资 产J “库存现金”、“银行存款等科目的记录分析填列。【试探问题】下列属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资 产支付的现金项目的内容是？A公司有关资料如下：（1）支付工程款。是（2）支付在建工程人员职工薪酬。是（3）购买工程物资。是（4）购买固定资产。是（5）支付购建固定资产而发生的长期借款利息50万元，其中资 本化部份40万元，费用化部份10万元。不是6. “投资支付的现金，项目该项目反映企业取得除现金等价物之外的对其他企业的权益工 具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物 之外的交易性金融资产、长期股权投资，和支付的佣金、手续费等交 易费用。企业购买股票时实

14、际支付的价款中包括的己宣告而尚未领取的 现金股利，和购买债券时支付的价款中包括的已到期尚未领取的债券 利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司 及其他营业单位支付的现金净额项目中反映。木项目能够按照“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记 录分析填列。7. “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金 支付的部份，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后 的净额。木项目能够按照“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款” 等科目的记录分析填列。【例题7计算

15、分析题】B公司2009年发生下列业务：（1）支付购买股票价款为1000万元，划分为交易性金融资产;（2）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持 股比例为30%,采用权益法核算；（3）支付价款为10000万元，对丙公司进行长期股权投资，持 股比例为60%,采用木钱法核算；（4）购买固定资产价款为500万元，款项己付；（5）购买工程物资价款为100万元，款项己付；（6）支付工程人员薪酬60万元；（7）预付工程价款800万元；（8）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，今年 己支付；（9）支付购买专利权的价款600万元。正确答案“投资支付的现金”项目=（1）1 000+

16、（2） 4 000=5 000 （万元）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=（3） 10000 （万元）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金项目=（4）500+ （5） 100+ （6） 60+ （7） 800+ （9） 600=2 060 （万元）注意：资木化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元， 虽今年己支付，但不在木项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分 派股利、利润或偿付利息支付的现金项目中反映。8. “收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关 的现金”项目，反映企业除上述1至7项目外收到或支付的其他与投 资活动有关的现金，金额较大的应

17、当单独列示。（三）筹资活动产生的现金流量1. “吸收投资收到的现金项目该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净 额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目能够按 照“实收资木（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等 科目的记录分析填列。【例题8计算分析题】甲企业对外公开召募股分1000万股，每 股1元，发行价每股元，代理发行的证券公司为其支付的各类费用， 共计15万元。甲公司已收到全数发行价款。正确答案“吸收投资收到的现金项目=1 000x-15= 1085（万元）2. “借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各类短时刻、长期借款而收到的现金，和发 行

18、债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费 用后的净额）。木项目能够按照“短时刻借款”、“长期借款”、“应付 债券、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3. “偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业 的借款木金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分 派股利、利润或偿付利息支付的现金项目反映，不包括在木项目内。本项目能够按照“短时刻借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记 录分析填列。4. “分派股利、利润或偿付利息支付的现金项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利 润或用现金支付的借款利

19、息、债券利息等。不同用途的借款,其利息 的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项 目中反映。木项目能够按照“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、 “制造费用J “研发支出J “财务费用”等科目的记录分析填列。5. “收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关 的现金”项目，反映企业除上述1至4项目外收到或支付的其他与筹 资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。【例题9计算分析题】C公司2009年发生下列业务：（1）偿还短时刻借款，本金2 000万元，利息10万元；（2）偿还长期借款，木金5 000万元，应付利息66万元，其中 资木化利息费用60万元；（3

20、）支付到期一次还木付息的应付债券，而值1000万元，3年 期，利率5%；（4）支付现金股利200万元。正确答案“偿还债务支付的现金”项目=2 000+5 000+1 000=8000（万元）“分派股利、利润或偿付利息支付的现金”项目=10+66+150+200=426 （万元）【例题10单项选择题】（2009年考题）某企业2008年度发生 以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还 应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300 万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商 品、同意劳务支付的现金项目的金额为（）万元。150正确答案A

21、答案解析购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等 价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项；偿还应付账款 属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工和为职 工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑 偿还应付账款那个事项，“购买商品，同意劳务支付的现金项目的金 额=200 （万元）。【例题11多项选择题】（2009年考题）下列各项中，属于 筹资活动现金流量的有（）。A. 分派股利支付的现金B. 清偿应付账款支付的现金C. 偿还债券利息支付的现金D. 清偿长期借款支付的现金正确答案ACD答案解析选项B属于经营活动的现金流量。【例题12多项选择题】（20

22、08年）下列各项中，应作为现金流 量表中经营活动产生的现金流量的有（）。A.销售商品收到的现金B.取得短时刻借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税D.取得长期股权投资支付的手续正确答案AC答案解析选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的 现金流量。【例题13多项选择题】（2007年）下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（）。A.偿还应付账款B.偿还短时刻借款C.发放现金股利D.支付借款利息正确答案BCD答案解析选项A属于经营活动。【例题1牛计算分析题】甲股分有限公司为商品流通企业。2007年度会计报表的有关资料如下：（1）2007年12月31日资产欠债表有关

23、项目年初、年末数如下（单位：万元）：资产年初余额期末余额负债和股东权益年初余额期末余额应收票据300200应付账款400250应收账款495693应付职工薪酬5060预付款项100150其他应付款210存货1 000700（2） 2007年度利润表有关项目今年累计数如下（单位：万元）：项目本期金额营业收入8 000营业成本4 500营业税金及附加销售费用2 000所得税费用400（3）其他有关资料如下： 木期增值税销项税额为1360万元，进项税额为714万元，己 交增值税为650万元。己交营业税金及附加万元，己交所得税费用400万元。 其他应付款为收取的出借包装物押金8万元。 应收款项计提坏账

24、预备2万元。 未单独设置“管理费用科目；销售费用中包括职工薪酬1 140 万元、折旧费22万元、摊销的预付保险费50万元，其余以银行存款 支付。 今年以银行存款700万元购入不需要安装的设备一台。今年对 一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为460万元，清理时的累 计折旧为370万元。该设备清理进程中，以银行存款支付清理费用6 万元，变价收入76万元己存入银行。要求：计算现金流量表中下列项目的金额：正确答案（1）销售商品、提供劳务收到的现金= 8 000+1 360+ （300-200） + （495-693） 一2=9 260 （万 元）（2）收到的其他与经营活动有关的现金= 102 =

25、8 （万元）（3）购买商品、同意劳务支付的现金=4 500+714+ （700-1 000） + （400-250） + （150 100） =5 114 （万元）（4）支付给职工和为职工支付的现金=1 140+ （5060） =1 130 （万元）（5）支付的各项税费=650+400=1 （万元）（6）支付的其他与经营活动有关的现金=2 000-1 140-22-50=788 （万元）（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额=766=70 （万元）（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=700 （万元）教材P208-209表7-12相关项目的编制1. 销售商品、

26、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（销项税额）+ （应收账款年初余额应收账款期末余额）+ （应收单据年初余额 应收单据期末余额）+ （预收账款期末余额预收账款年初余额）当 期计提的坏账预备特殊调整项目=-1,250,000 X （1+17%）+（3,991,000-6,982,000）+（2,460,000-343,000）-（18,000-9,000）-（200,000+117,000）=13,425,000（元）2. 购买商品、同意劳务支付的现金=营业本钱+应交税费（进项税额） + （存货期末余额一存货年初余额）+ （应付账款年初余额一应付账 款期末余额）+ （应付单据年初余额一应付单据期末余额）+ （预付账款期末余额一预付账款年初余额）一当期列入生产本钱、制造费用 的职工薪酬一当期列入生产本钱、制造费用的折旧费特殊调整项目=7,500,000+(255,000+169,660+145,3