论会计处理方法的选择在纳税筹划中的应用毕业论文

1、毕业设计（论文）题 目论会计处理方法的选择在纳税筹划中的应用 届： 专 业： 会计 学生姓名： 学 号： 指导老师： 陈 国 珍 职 称： 讲 师 年 月 日目 录摘要词和关键 1英文介绍2引言3一、会计处理方法的选择在纳税筹划中的重要性3历史背景3 现实意义3二、纳税筹划的主要内容4（一）避税筹划4（二）节税筹划4（三）转嫁筹划4（四）实现涉税零风险4三、会计核算方法在企业所得税税收筹划的选择应用4（一）收入结算方式的选择4（二）费用分摊选择的纳税筹划5（三）存货计价方法的选择纳税筹划5（四）长期投资核算方法的选择5（五）盈亏弥补方法的选择6（六）折旧方法的选择6（七）坏账准备的提取进行纳税

2、筹划7（1）提取坏账准备的范围不同及案例分析 7（2）提取坏账准备的方法和比例不同 8（八）无形资产的摊销方法选择8四、搞好会计核算处理纳税筹划应注意的问题9（一）纳税筹划应在税收法律范围内进行9（二）公司领导的重视程度9（三）纳税筹划应加强与税务部门联系9（四）纳税筹划应加强提升自身企业管理人员业务水平9结论10致谢语11参考文献12目录最好在一页纸内论会计处理方法的选择在纳税筹划中的应用摘要：当前市场经济条件下，随着我国税收制度不断完善，由于名义税率高，企业负担沉重，更有征管水平不高，造成企业逃税、逃费倾向严重。合理避税是企业减少支出、增加收入，减轻企业税负，提高自身竞争力的一个重要手段，

3、如何利用相关税收政策，尽量地安全、合法“自我减负”，已成为纳税企业的一个共识，因此在纳税筹划中，选择合理、合法的会计处理方法，具有重要的现实意义。关键词：纳税筹划 会计核算 转嫁筹划 on the choice of accounting methods in the application of tax planningabstract：under the condition of market economy, chinas tax system is ceaseless and perfect, as the nominal rate high, industry burden is h

4、eavy, more management level is not high, cause serious tax evasion, escape tendency. reasonable tax avoidance is the enterprise reduce expenditure, increase income, reduce the corporate tax burden, improve the competitiveness of an important means, how to use the related tax policy, as security, leg

5、al ego is decreased negative, has become the business tax a consensus, therefore in tax planning, rational choice, legal accounting treatment method, has the important practical significancekey words：tax planning accounting tax shifting 引 言纳税筹划是在合法、合理的基础上，对纳税业务进行策划、制作一套完整的纳税操作方案以达到减轻税负的目的。因此纳税筹划的重要特

6、点就是合法性，即在法律允许的范围内进行筹划，纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象，在国际企业也得到广泛应用，在我国纳税筹划还是个新事物。会计准则、会计制度对成本费用的确认、收入实现的确认、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以认可，这就为企业在会计核算中进行纳税筹划提供了可能。因此，从纳税筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意义。一、 会计处理方法的选择在纳税筹划中的重要性历史背景：不要这样写一方面：由于过去我国长期的计划经济体制，造成了民众纳税观念淡薄，纳税不重要、纳税筹

7、划更没有必要的观念。企业纳税人的纳税观念淡薄，相应地影响到其对纳税筹划的认识起点偏低。另一方面：国家不重视税收杠杆作用，税务机关自身的征税手段过于简单。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然而然地认为研究纳税筹划的问题是没必要的。更不用说什么税收政策内的会计处理方法。现实意义：我国建立市场经济体制以来，市场主体逐步成熟。特别是在入世后,企业经历发展过程中得出的经验教训，认为要想在激烈竞争的环境中生存,必须拥有自己独特的优势，纳税观念也与以前相比有了较大的提高。企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去，渐渐的纳税已成为企

8、业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。企业对纳税问题也有了进一步的认识，相应地也开始研究纳税筹划的问题。与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税。由于不同地区不同行业之间存在税收政策差异性，这些都为企业在纳税筹划中进行会计处理方法的选择提供了广阔的空间和条件，有利于企业获得“节税”效益。二、纳税筹划的主要内容这一段离文章主题较远（一）避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完

9、善税法，填补空白，堵塞漏洞）。（二）节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。（三）转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。（四）实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与

10、规模扩大 三、会计核算方法在企业所得税税收筹划的选择应用我国各种税收的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系。尤其在所得税筹划是影响较明显，选择适当的会计核算方法，有利于达到延期纳税的目的。（一）、收入结算方式的选择企业销售货物有不同的结算方式。大体有三种类型：现销方式、代销方式、预收货款。结算方式的不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。我国税法规定，在直接收款销售情况下，已收到销货款或取得销货款凭据并将提货单交给买方的当天为收入确认时间，直接收款的销售时，企业可以通过推迟收款时间或推迟货单交付时间，把收入确认时点延至次年以获得延迟纳税的税收利益。赊销和分期收款销售方式均以合同约定的

11、收款日期为收入确认时间，并按全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期的销售成本，而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现，这样通过选择合适的结算方式，就可以将收入纳入不同的会计期间和各期间费用发生额相协调，以达到减税或缓纳税的目的。（二）、费用分摊选择的纳税筹划费用是利润的抵减项，通过对费用项目的控制是改变税基进行纳税筹划的常见方法，尽管费用的发生是难于控制的，费用分摊的数额和时机却是可以选择的，在利润高的时候多分摊费用，利润少的时候少分摊费用，最大限度使利润平均化，防止出现利润过高导致适用高税率的情况，在适用同等税率的情况下，也可以对费用分摊时机进行选择，以实现税款缴纳时间的选

12、择（三）、存货计价方法的选择纳税筹划总体来说，常用的存货计价方法有加权平均法，移动加权平均法，先进先出法，后进先出法，先进后出法，个别计价法等。新会计准则取消了后进先出法的应用，不同的存货计价方法对企业的利润，纳税额和纳税时间的影响是不同的，在比例税情况下，应该注意物价变动的影响，例如，在通货膨胀时期，后进先出法可以增加当期成本，减少当期利润，相应减轻当期税负，在实行累进税率时，应该尽量使各期利润平均化，防止有某段时间的利润过高适用高税率。对企业的发展十分有利。当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而

13、实现合法的税务筹划。（四）、长期投资核算方法的选择根据企业财务通则规定，长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。长期投资是采用成本法还是权益法，主要取决于投资企业在被投资企业中所占的比重大小，以及前者对后者的实际控制权的大小。从理论上说，投资比得低于25%时，采用成本法；高于25%而低于50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25%，但能对被投资企业施加重大影响及超过50%时可采用权益法。一般来说，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏损后盈利，则选用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损，对投资企业来说，若采用了成本法核算，则无法冲减企业利润；而采用权益法

14、核算，会因投资企业发生的亏损而减少本企业利润，从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。权益法下的递延利润的作法犹如从政府那里获得了一笔无息贷款。（五）、盈亏弥补方法的选择我国税法规定，企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有：一是用以后一年内实现的税前利润弥补；二是用以后一年后的税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。企业在进行盈亏弥补的税务筹划时，应充分注意以下三点：（1）提前确认收入。在条件允许的情况下，企业可以提前确认收入，因为这时产生的利润，如果属于前一年，可以弥补以前年度的亏损，企业可以达到不纳税或少纳税的目的。（2）延迟确认费

15、用。在条件允许的情况下，企业可以延迟确认费用，将列入当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费、展销费等延后支付。（3）收购、兼并亏损企业。我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可以在税法法规规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。(六)、折旧方法的选择折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧法和加速折旧法两种。虽然在固定资产的有效使用期内，两种折旧方法计算的折旧总额是一致的，但在使用期内各年的折旧额是不一样的。这就会影响

16、企业年度净利润的计算，从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划： （1）在比例税率下，如果各年的所得税率不变或有下降趋势，以采用加速折旧法为优。这是因为这种方法使企业前期的成本费用加大，从而把前期利润推至后期，无疑延缓了纳税时间。 （2）同样在比例税率下，若各年的税率呈上升趋势时，以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比，在未来所得税率越来越高时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线折旧法比加速折旧法更为有利。 （3）在超额累计税率下，直线折旧法优于加速折旧法，这是因为直线法计算的年折旧费大致相等，在

17、其他条件大致相同情况下，计算出的年利润比较均衡，从而避免了因为利润波动过大而适用了较高的税率，多交税款。(七)、坏账准备的提取进行纳税筹划1.计提坏账准备的范围不同现行会计制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款项应计提坏账准备。同时规定企业的预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备。也就是说，会计实务中，计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款，但

18、不包括应收票据。而税法则规定，可在税前扣除的坏账准备的计提范围仅限于纳税人因销售商品、产品或提供劳务而产生的年末应收账款，包括应收票据的金额。也就是说，税法准予税前扣除的坏账准备的计提范围较会计规定多出一个应收票据的金额，少了一个其他应收款的金额。案例： 某供电企业2007年末应收款项借方余额为1200万元，同时在2007年2月发生坏账损失2万元，经有关税务机关批准同意核销；2007年9月收回已确认的坏账损失1万元。假设所得税率为33%，无其他纳税调整事项企业会计上可以根据自身的实际情况合理地确定坏账准备的计提方法，即可按应收款余额的百分比计提，也可采用账龄分析法，还可以选用销货百分比法。企业

19、计提坏账准备的方法由企业自行确定，为提高会计信息的质量，提高会计的真实性，一般对于历史欠款较严重的企业宜采用应收账款余额百分比法，而对于当期销售额较多的企业则采用销货百分比法更佳。假设企业充分使用备抵法计提5坏账准备金，则可税前扣除6万元。企业如果采取直接转销法，2007年2月可以将2万元的坏账损失计入管理费用予以扣除，在2007年9月收回已确认的1万元坏账损失时，应调增应纳税所得额1万元。2007年在税前实际扣除了1万元坏帐损失。 企业采用备抵转销法计入管理费用的数额高达6万元。如果在其他条件不变的情况下，采用备抵转销法，则较采用直接转销法在2007年度多扣除应纳税所得额5万元，仅此一项企业

20、就可少缴所得税1.65万元。由此可见，在税法允许的情况下，应该选择坏账损失备抵转销法，可以 滞延企业所得税的缴纳期，从而减轻企业负担，增加企业流动资金，降低当期应纳税所得额，等于享受一笔无息贷款。2.计提坏账准备的方法和比例不同企业会计制度规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定，提取的方法一经确定，不能随意变更；如需变更，应在会计报表附注中说明。具体方法有：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。而税法中只规定了一种方法，即应收账款余额百分比法，且其提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%。(八)、无形资产的摊销方法选择在纳税筹划中的运用税法和财务制度对无形资产摊销期

21、限赋予企业一定选择空间，企业可根据实际情况，选择对企业有利的摊销期限将无形资产摊入成本、费用中。在企业创办初期且享有减免税优惠时，企业可将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，从而获取税收收益。而对于正常生产经营期的一般企业，则以选用较短的摊销期限，加速无形资产的成本回收，抑制企业未来的不确定性风险，使企业后期成本、费用前移，前期利润后移，延期纳税。四、搞好会计核算处理纳税筹划应注意的问题1、纳税筹划应在税收法律范围内进行纳税筹划一个重要的特点就是合法性，即纳税筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向，符合税收法律规定。纳税筹划的主体是纳税人，企业是最主要的纳税筹划者。因

22、此纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使纳税筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与企业财务管理的目标相违背了。2、公司领导的重视程度财务人员应善于和领导沟通，使领导对纳税筹划足够重视。一个企业的最终决定权在于领导，纳税筹划能否顺利展开，还是要看领导对于这个问题的认识程度，只有领导意识到了它对企业发展的重要性，才能得以实施。3、纳税筹划应加强与税务部门联系纳税筹划的手段是“计划和安排”，纳税筹划应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。进行纳税筹划，由于许多活动是在法律的边界运作

23、，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如纳税筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。所以从事纳税筹划应在正确理解税收政策的规定性的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。4、纳税筹划应加强提升自身企业管理人员业务水平纳税筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动，是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。

24、纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，具备对企业经营投资理财活动的事先安排、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质，还必须具有遵纪守法、诚信自律的职业道德，否则就难以胜任该项工作。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部纳税筹划人才的培养，提升企业会计人员的素质势在必行。文章的层次不够结论 总之，随着我国税收制度不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中，纳税筹划是提高企业综合实力的需要，是市场经济的产物，由于企业具备了自我约束和自我激励的机制，使其纳税筹划成为各种经营策划成为可能，且对企业发展至关重要。如何达到整体税后利润最大化，这已成为企业经营理财的行为规范和出发点。因此研究如何搞好会计核算，如何选择会计处理方法，作为企业财务工作者，既要合理节税，又要注重企业会计信