2019中级会计实务-非货币性资产交换模拟题

1、中级会计实务 - 非货币性资产交换（ 总分： 99.99 ，做题时间： 90 分钟 ）、 单项选择题 （ 总题数： 17 ，分数： 15.00）1. 下列各项中属于非货币性资产的是 （分数： 0.50 ）A. 外埠存款B. 持有的银行承兑汇票C. 拟长期持有的股票投资 D. 准备持有至到期的债券投资 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定， 包括存货 （ 如原材料、库存商品等 ） 、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 拟长期持有的股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C 属于非货币性资产。2. 下列项目中

2、，不属于非货币性资产交换的是 。（分数： 0.50 ）A. 以公允价值为B. 以公允价值为C.以公允价值为D.以公允价值为300 万元的长期股权投资换取一台设备200 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 40 万元的补价200 万元的固定资产换取专利权70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价 选项 B，40200100%=20% 25%，不 属于非货币性资产交换。3.2015 年 3月 2日，甲公司以账面价值为 350万元的厂房和 150万元的专利权， 换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获

3、得。不考虑其他 因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为 万元。（分数： 0.50 ）A. 280B. 300C. 350D. 375 甲公司换入在建房屋的入账价值 =（350+150）300/（300+100）=375（ 万元 ） 。4. 甲公司于 2015 年 12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换 出商品的账面价值为 80 万元，不含增值税的公允价值为 100万元，增值税税额为 17 万元；另收到乙公司 补价 10 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定乙公司非专利技术免交增值税且不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技

4、术的入账价值为 万元。（分数： 0.50 ）A. 50B. 70C. 90D. 107 甲公司换入该非专利技术的入账价值 =100+17-10=107（ 万元 ）。5. 甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%， 2015年 1月 1日以一批存货与乙公司的无形资产进行交换，该项交换具有商业实质。甲公司该批存货的成本为 30万元，当日的公允价值 （计税价格 ） 为 50 万元，未计提存货跌价准备。乙公司无形资产的原价为500 万元，已计提摊销 400 万元，未计提减值准备，当日的公允价值为 58.5 万元。不考虑营改增等其他因素，双方均不改变资产的使用用途。则乙公司 应确认的营业外支

5、出的金额是 万元。A. 0B. 50C. 41.5 D. 100乙公司应计入营业外支出的金额 =（500-400）-58.5=41.5（ 万元 ）。6. 甲公司用一项可供出售金融资产与乙公司的一项固定资产进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售 金融资产的账面价值为 450万元（其中成本 400万元，公允价值变动 50 万元） ，公允价值为 580万元。乙公 司换出固定资产的账面余额为 600 万元，已计提累计折旧 50 万元，已计提资产减值准备 50 万元，公允价 值为 580万元，乙公司因换出固定资产支付营业税税额 29 万元。不考虑所得税等其他因素的影响， 则该非 货币性资产交换影响甲公

6、司和乙公司所有者权益的金额分别为 万元。A. 130 ， 51 B. 180 ， 80C. 130 ，80D. 180 ，51甲公司换出资产影响所有者权益的金额 =580-450=130（ 万元 ） ，其他综合收益转入投资收益对所有者权益无 影响，乙公司换出资产影响所有者权益的金额 =580-（600-50-50）-29=51（ 万元） ，选项 A正确。7. 甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2015年 3月 2日，甲公司以一批存货换入乙公司持有的丙公司的长期股权投资和乙公司自产的产品。甲公司该批存货的账面余额为 800 万元，未计提 存货跌价准备， 当日的公允价值为 1

7、000 万元。乙公司持有的丙公司长期股权投资 （采用成本法核算 ）的账面 余额为 500 万元，未计提减值准备，当日的公允价值为 800 万元，产品的账面余额是 200 万元，未计提存 货跌价准备，当日的公允价值为 300 万元。乙公司另支付给甲公司 19万元的补价。该项交换具有商业实质， 双方对换入的资产均不改变用途，交易完成后，甲公司对丙公司的股权投资采用成本法核算，则甲公司换 入长期股权投资的初始入账价值为 万元。A. 800 B. 1000C. 500D. 785.71甲公司换入资产的总成本 =1000+100017% - 30017%-19=1100（ 万元 ） ；长期股权投资的初始

8、入账价值 =800/（800+300） 1100=800（万元 ） ，选项 A正确。8. 香河公司以一台 A设备换入大兴公司的一台 B设备。A设备的账面原价为 100万元，已计提折旧 22 万元， 已计提减值准备 8 万元，公允价值为 120 万元。 B 设备的账面原价为 80 万元，已计提折旧 7 万元，已计提 减值准备 3 万元。假定香河公司和大兴公司的交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。香 河公司换入 B 设备时影响利润总额的金额为 万元。A. 0 B. 20C. 50D. 40非货币性资产交换不具有商业实质， 应当按照换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本， 无论是否

9、 支付补价，均不确认损益。所以香河公司换入B 设备时影响利润总额的金额为 0。9. 甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年10月 20日，甲公司以一批自产产品和一项专利权与乙公司的一栋办公楼进行交换。甲公司该批自产产品的成本为 500 万元，未计提存货跌价 准备，当日的公允价值 （计税价格 ）为 800 万元；专利权的原价是 400 万元，已计提摊销 100 万元，未计提 减值准备，当日的公允价值为 350 万元。乙公司办公楼的原价是 1000万元，已计提折旧 800 万元，当日的 公允价值为 1200 万元。该项交换不具有商业实质。 甲公司将换入的办公楼划分为以成本

10、模式计量的投资性 房地产， 并于当日开始对外出租。 不考虑其他因素， 则甲公司换入投资性房地产的入账价值是 万元。A. 1150B. 1200C. 936 D. 800该项交换不具有商业实质， 因此该项非货币性资产交换应采用账面价值进行计量， 甲公司换入投资性房地 产的入账价值 =500+80017%+（400 -100）=936（ 万元 ）。10. 下列各项中，只有发生减值迹象才需要进行减值测试的是 。A. 企业合并形成的商誉B. 使用寿命不确定的无形资产C. 使用寿命有限的无形资产 D. 尚未达到可使用状态的无形资产因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，

11、都至少应当于每年年末进 行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当于每 年年末进行减值测试。所以，选项 C 只有在发生减值迹象时才需要进行减值测试。11.2014 年 12 月 31 日，甲公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为400 万元、 400万元、 600万元和 600万元， 2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流 量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现 值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为2300 万元。 2014

12、 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2520 万元。已知相关的复利现值系数如下：项目1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835则 2014 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 万元。A.2800B. 2520C. 2382.46 D. 2300该生产线 2014年 12月 31日未来现金流量现值） ，而公允价值减去处2014年12月 31日可收回金额为两者之间较高者 2382.46=4000.9524+4000.9070+6000.8638+6000.8227+8000.7835=2382.46（ 万元

13、置费用后的净额为 2300 万元；所以，该生产线 万元。2000 万元，已计提折旧 100 万元，已计提减值准备 50 1900 万元，预计未来现金流量的现值为 1700 万元，则 _万元。12. 甲公司 2014 年年末某项固定资产的账面原值为 万元，当日，其公允价值减去处置费用后的净额为 2014 年年末该项资产应计提减值准备的金额为 _A. 0 B. 200C. 100D. 300该项固定资产在 2014 年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两 者中的较高者，因此，可收回金额为 1900 万元； 2014 年年末的账面价值 =2000-100-50=18

14、50（ 万元） ，账面 价值小于其可收回金额， 不需要再继续计提减值， 同时原已计提的减值也不能转回， 所以 2014 年年末该项 资产应计提减值准备的金额为 0。13. 乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。因此， 确认了一项金额为 500 万元的预计负债，并计入矿山成本。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定 为一个资产组。 2014年 12月31日，该资产组的账面价值为 1000 万元（未将恢复山体原貌的预计负债从账 面价值中扣除 ） 。乙公司如果在 2014年12月 31日对外出售矿山 （资产组） ，买方愿意出价 420万元（包括恢 复山

15、体原貌成本，即已经扣减这一成本因素 ） ，预计处置费用为 20 万元。乙公司估计矿山的未来现金流量 现值为 800万元，不包括弃置费用现值。 假定不考虑其他因素，则乙公司该矿山在 2014年12月 31日的可 收回金额为 万元。A. 420B. 400 C. 300D. 500乙公司矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400 万元（420-20） ，矿山扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值 =800-500=300（ 万元） ，因此可收回金额应选两者中较高者，即400 万元，选项 B正确。14. 下列关于资产组减值测试的表述中。错误的是 。A. 资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资

16、产组产生的现金流入B. 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更C. 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现 值两者之间较高者确定D. 资产组的账面价值通常应当包含已确认预计负债的账面价值资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值， 但如果不考虑该负债金额就无法确定资产组可 收回金额的除外，选项 D 错误。15. 百强公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，其中， C分公司是上年吸收合并的公司 由于 A、B、C三家 分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入， 所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2014 年 12

17、月 31 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试，减值值测试 时， C分公司资产组的账面价值为 680 万元（含完全商誉 100 万元） 。该公司计算 C分公司资产的预计未来 现金流量现值为 600 万元。无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。假定不考虑其他因素的影响。则 C分公司中商誉在 2014年 12月 31日的账面价值为 万元。A. 20 B. 68.23C. 100D. 80C 分公司在 2014年12月 31日的账面价值为 680万元，可收回金额为 600万元，发生减值 80万元。 C分 公司中的减值金额应先冲减商誉， 完全商誉的金额为 10

18、0万元，所以商誉在 2014年12月 31日的账面价值 =100-80=20（ 万元 ）。16. 甲公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。 2014 年 12 月 31 日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设 总部资产的账面价值为 150 万元，能够按照各资产组账面价值的比例合理分摊至各资产组，A、 B、C分公司和总部资产的使用寿命均为 10 年。减值测试时， A、B、C三个资产组的账面价值分别为 200

19、万元、 180 万元和 220 万元。则甲公司将总部资产分摊至资产组A、 B、C后各资产组账面价值分别为 。A.220 万元、200 万元、 250 万元B.250 万元、225 万元、 275 万元C.250 万元、 275 万元、 225 万元D.225 万元、 275 万元、 250 万元总部资产应分配给 A资产组的账面价值 =150200/（200+180+220）=50（ 万元 ） ；总部资产应分配给 B资产组 的账面价值 =150180/（200+180+220）=45（ 万元 ） ；总部资产应分配给 C资产组的账面价值 =150220/（200+180+220）=55（ 万元 ）

20、。分配后 A 资产组账面价值 =200+50=250（万元） ，B资产组的账面价值 =180+45=225（万元） ，C资产组的账面价值 =220+55=275（万元） 。17. 华强公司在 2014年1月1日以 3000万元的价格收购了乙公司 80%的股权，华强公司与乙公司此前不存 在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为 3000 万元，公允价值为 3500 万元。假定乙公 司所有资产、 负债被认定为一个资产组， 乙公司 2014年 12月 31日按购买日公允价值持续计算的可辨认净 资产账面价值为 3800 万元，资产组在 2014 年年末的可收回金额为 3650 万元，假定不

21、考虑其他因素， 则在 2014 年年末合并财务报表中商誉应当计提减值的金额为 万元。A. 200 B. 100C. 400D. 250在购买日合并财务报表确认商誉 =3000-3500 80%=200万（ 元 ） ，2014 年年末包含完全商誉的乙公司资产组 的账面价值 =3800+200/80%=4050（万元） ，其可收回金额为 3650 万元，所以包含完全商誉的资产组减值金额 =4050-3650=400（ 万元） ，减值损失首先冲减完全商誉 250万元（200/80%） ，剩余部分减值由资产组里其他各 项资产承担，因合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以合并财务报表中商誉应当计

22、提减值的 金额为 200 万元 （25080%）。二、多项选择题 （ 总题数： 15，分数： 30.00）18. 下列各项中不属于非货币性资产交换准则核算范围的有 A. 以发行股票方式取得的非货币性资产 B. 债务重组中取得的非货币性资产 C. 付出自己拥有的非货币性资产换取一项非货币性资产D. 政府无偿提供非货币性资产给企业 非货币性资产交换准则核算的内容仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让， 即企业取得 一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。19. 下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有 。A. 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B

23、. 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C. 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相 比是重大的 20. 下列情形中，属于换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的有 。A. 换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值 B. 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格 为基础确定公允价值 C. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值 D. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，可以使用同

24、类或类似资产的账面价值 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值，选项 C正确， 选项 D 错误。21. 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有 。A. 换出资产的账面余额 B. 换出资产的公允价值C. 换入资产的公允价值D. 换出资产已计提的减值准备 非货币性资产交换不具有商业实质， 应当以换出资产的账面价值和应支付的为换入资产而发生的相关税费 作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和 C不正确；换出资产的账面价值 =换出资产账面余额 -换出资产已计提的累计摊销和折旧及减值准备，选

25、项A和 D正确。22. 非货币性资产交换以公允价值计量的条件有 。A. 该项交换具有商业实质 B. 非货币性资产交换可以不具有商业实质C. 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 D. 换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量 非货币性资产交换应同时满足下列两个条件，才能以公允价值进行计量： (1) 该项交换具有商业实质； (2) 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。23. 甲公司以其持有的商标权换取乙公司持有的丙公司的长期股权投资。甲公司该项商标权的账面余额为600 万元，已计提摊销 200 万元，已计提减值准备 50 万元，当日该商标权的公允价值为 400 万元。甲公司 取

26、得丙公司的长期股权投资后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该项交换不具有商业实质， 不考虑营改增其他因素的影响，则甲公司的处理中正确的有 。A. 长期股权投资的初始投资成本为 350 万元 B. 长期股权投资的初始投资成本为 400 万元C. 应确认营业外收入 50 万元D. 应减少无形资产账面价值 350 万元 由于该项交换不具有商业实质， 因此应以账面价值计量该项非货币性资产交换， 换入的长期股权投资的初 始投资成本为换出资产的账面价值 =600-200-50=350( 万元)，选项 A正确，选项 B不正确； 换出资产不产生 损益，选项 C 不正确；应按照账面价值减少无形资产，选项

27、D正确。24. 下列关于以公允价值计量的多项非货币性资产交换的会计处理中不正确的有 。A. 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分 配，确定各项换入资产的成本B. 应当按照换入各项资产的公允价值占换出资产的账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分 配，确定各项换入资产的成本 C. 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行 分配，确定各项换入资产的成本 D. 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行 分配，确定各项换入资产的成本 非货币性资产交换

28、具有商业实质， 且换入资产的公允价值能够可靠计量的， 应当按照换入各项资产的公允 价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。25. 甲公司以一栋办公楼和一项专利技术与乙公司的投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为 600 万元，已计提折旧 300万元，公允价值为 400万元；专利技术的账面余额为 500 万元，已计提摊销 200万元， 公允价值为 500 万元。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量， 账面价值为 800 万元（ 其中 成本为 600 万元，公允价值变动为 200 万元） ，公允价值为 900 万元。相关资产均未计提减

29、值准备，该项交 换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用意图，甲公司仍以公允价值模式对投资性房地产进行后续 计量。不考虑营改增等其他因素，则乙公司的下列处理中，正确的有 。A. 应确认其他业务收入 900 万元 B. 应确认其他业务成本 600 万元 C. 应结转公允价值变动损益 200 万元 D. 应确认营业外收入 10 万元换出投资性房地产应按照处置投资性房地产进行处理， 投资性房地产的公允价值应计入其他业务收入， 账 面价值应计入其他业务成本，同时持有期间的公允价值变动损益也应一并予以结转，计入其他业务成本。26. 下列情况中，属于资产可能发生减值迹象的有 。A. 资产的市价当期大幅下

30、跌，其跌幅明显高于正常使用该资产所预计的下跌 B. 资产已经被闲置、终止使用或计划提前处置 C. 有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏 D. 市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅降低 以上选项均正确。27. 下列关于对固定资产预计未来现金流量的表述中，正确的有 。A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B. 预计未来现金流量包括与固定资产未来的改良相关的现金流量C. 预计未来现金流量包括与已经承诺的重组义务有关的现金流量 D. 预计未来现金流量应当以固定资产当前状况为基础，导致资产可收回金额大幅降低 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收

31、付有关的现金流量，选项 A 错误；不应当考虑未来对固定资产的改良导致现金流量的变化，选项B 错误。28. 下列关于资产减值损失的说法中，符合资产减值准则规定的有 。A. 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可 收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 B. 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余 使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值 （ 扣除预计净残值 ） C. 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 D. 在处置相关资产时应相应地结转已对其计

32、提的减值准备 以上选项均符合资产减值准则的规定。29. 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有 。A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合 B. 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C. 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D. 资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项 A 正确；资产组的认定，应当考虑对资产的持续使用或 者处置的决策方式和企业管理层管理生产经营活动的方式等，选项B 和 C正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项 D 正确。30. 甲公

33、司某生产线由 A、B、C三台设备组成，共同完成某产品生产。 A设备、 B设备、 C设备均不能单独 产生现金流量。至 2014年 12月 31日止，该生产线账面价值为 1500万元，其中 A设备的账面价值为 400 万元， B设备的账面价值为 500 万元， C设备的账面价值为 600万元，均未计提固定资产减值准备。 3台设 备预计尚可使用年限均为 5 年。2014年 12月 31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为 1184万 元，其中： C设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元， A设备和 B设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。 预计该生产线未来产生的现金流量的现

34、值为 1150 万元。 则关于甲公司下列会计 处理中，正确的有 。A. 该生产线应确认的减值损失总额为350 万元84.3 万元 105.3 万元 150 万元B. A 设备计提减值准备金额为C. B 设备计提减值准备金额为D. C 设备计提减值准备金额为该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316（ 万元） ，选项 A错误； A设备应确认减值损失金额 =316400/1500=84.3（ 万元 ） ，选项 B正确； B设备应确认减值损失金额 =316500/1500=105.3（ 万元 ） ，选 项 C正确； C设备应分摊的减值损失的金额 =316600/1500=126.4（

35、万元 ） ，C设备计提减值后的账面价值=600-126.4=473.6（ 万元） ，大于其公允价值减去处置费用后的净额450 万元，所以 C设备计提减值金额为126.4 万元，选项 D 错误。31. 下列各项资产中，应当结合与之相关的资产组（ 或资产组组合 ） 进行减值测试的有 。A. 机器设备B. 总部办公大楼 C. 按市场价格向包装车间结算包装费的包装机D. 商誉 由于总部资产和商誉都难以产生独立的现金流量， 所以应当结合与其相关的资产组 （或资产组组合 ） 进行减 值测试。32. 下列有关商誉减值的说法中，不正确的有 。A. 与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并

36、的协同效应中受益的资产组或资产组组合B. 包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行 分摊 C. 吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在合并财务报表中D. 商誉减值损失应在可归属于母公司部分和归属于少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属 于母公司的商誉减值损失选项 B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，剩余减值损失金额再 根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产 的账面价值；选项 C，因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中。

37、三、判断题（总题数： 15，分数： 15.00）33. 非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值加上收到的补价 ） 的比例应低于 25%。A. 正确B. 错误 非货币性资产交换中，收到补价方，收到的补价占换出资产的公允价值 （ 或换入资产的公允价值加上收到 的补价 ） 的比例应低于 25%。34. 如果非货币性资产交换只具有商业实质， 但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量， 也不会涉 及损益确认。A. 正确 B. 错误35. 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。A. 正确 B. 错误36. 非货币性资产交换中， 采用

38、估值技术确定换入资产或换出资产公允价值时， 要求采用该估值技术确定的 公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概 率能够合理确定。A. 正确 B. 错误37. 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的， 假定不涉及补价和相关税费， 应当将换入资产 公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。A. 正确 B. 错误38. 换入交易性金融资产发生的相关交易费用应计入换入资产成本中。A. 正确B. 错误 换入交易性金融资产的交易费用不影响换入资产的成本，应计入投资收益。39. 换出资产为可供出售金融资产的， 换出资产的公允价值与其账面价

39、值的差额， 计入投资收益， 持有期间 形成的“其他综合收益”不作处理。A. 正确B. 错误 换出资产为可供出售金融资产的， 换出资产的公允价值与其账面价值的差额， 计入投资收益， 并将持有期 间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。40. 换出无形资产发生的营业税应计入处置无形资产的利得或损失中，即计入营业外收入或营业外支出中。A. 正确 B. 错误41. 商誉减值应当遵循 企业会计准则第 8 号资产减值 准则进行减值测试， 并且减值一经计提以后期 间不得转回。A. 正确 B. 错误42. 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间 较高者确定。

40、A. 正确B. 错误 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。43. 企业的固定资产在符合条件的情况下， 可以转回计提的固定资产减值准备。 固定资产减值准备转回的条 件是以前减记固定资产价值的影响因素已经消失。A. 正确B. 错误 固定资产减值准备，一经计提，持有期间不得转回。44. 资产组组合，是指由若干个资产组组成的任意资产组组合。A. 正确B. 错误 资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，而不是任意资产组之间的组合。45. 资产组中包括商誉时，发生的减值金额应当在商誉和其他资产之间进行分摊。A. 正确B. 错

41、误 包含商誉的资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： (1) 抵减分摊至资产组中商誉 的账面价值； (2) 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按比例抵减其他各项资产 的账面价值。46. 资产组的可收回金额应当按照资产组公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值中较 低者进行确认。A. 正确B. 错误 资产组减值测试的原理和单项资产相同， 即其可收回金额应当按照资产组公允价值减去处置费用后的净额 与预计未来现金流量现值两者中较高者进行确认。47. 总部资产的减值测试应结合其他相关资产组或资产组组合进行。A. 正确 B. 错误 总部资产因为通常难

42、以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试。四、计算题 （总题数： 3，分数： 30.00）48. 甲、乙公司无关联关系， 本期发生以下非货币性资产交换， 假定不考虑除增值税和营业税以外的其他相 关税费，交易双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。（1）甲公司于 2013年5月以一批库存商品换入乙公司一台设备， 并收到对方支付的补价 11.7 万元。该批库 存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元，换入设备的原值为 160 万元，已提折旧 20 万元，未 计提减值准备，公允价值为 140 万元，甲公司已开具增值税专用发票，同时收到乙公司

43、增值税专用发票标 明增值税税额 23.8 万元，该交易使得甲、乙双方未来现金流量与交易前明显不同。（2）甲公司于 2013 年 8 月以一项专利权换入乙公司的库存原材料，甲公司专利权的账面价值为 200 万元， 公允价值为 230 万元，乙公司库存材料成本 200 万元，公允价值为 230 万元，乙公司向甲公司开具的增值 税专用发票上注明的增值税税额为 39.1 万元，甲公司向乙公司支付补价 39.1 万元，双方交易后对资产仍 按照原用途使用。假设该项交换不具有商业实质，该专利权免征增值税。（3）2013 年 10 月甲公司以一台设备换入乙公司一项土地使用权，并向乙公司支付补价20 万元。该设

44、备原价 400 万元，已提折旧 100 万元，已计提减值准备 20 万元，交易价格为 260 万元 （ 含增值税 ） ，设备清理时 另支付清理费用 10 万元，乙公司土地使用权原值为 290万元，已经摊销 40 万元，公允价值为 280万元， 乙公司缴纳营业税 14 万元。假设该项交换具有商业实质。要求：编制甲、乙公司上述业务的会计分录。（ 答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）甲公司会计处理： 事项 1 借：固定资产 140 应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 23.8 银行存款 11.7（150 117%- 140117%） 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税 （

45、销项税额 ） 25.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 事项 2 借：原材料 200 应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 39.1 贷：无形资产 200 银行存款 39.1 事项 3 借：固定资产清理 280 累计折旧 100 固定资产减值准备 20 贷：固定资产 400 借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 借：无形资产 280 营业外支出 67.78贷：固定资产清理 290应交税费应交增值税 （ 销项税额） 37.78（260/1.17 17%） 银行存款 20（2）乙公司会计处理： 事项 1 借：固定资产清理 140 累计折旧 20 贷：固定资产 160借：库存商

46、品 150 应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 25.5贷：银行存款 11.7 固定资产清 140 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 23.8 事项 2 借：无形资产 200 银行存款 39.1 贷：原材料 200 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 39.1 事项 3借：固定资产 222.22（260/1.17） 应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 37.78 银行存款 20累计摊销 40贷：无形资产 290 营业外收入 16 应交税费应交营业税 14 甲公司有一条生产线专门用于生产 A产品。该生产线系甲公司 2012 年投资建造的，由 B、C、D三台机器组 成，2012年 12月

47、20日均达到预定可使用状态。这三台机器设备的入账价值分别为1500万元、 2250 万元和 3750 万元，预计使用年限均为 5 年，预计净残值均为 0，采用年限平均法计提折旧。2014 年年末，由于替代产品的出现， A 产品的销量大幅下降。因此甲公司对该生产线进行了减值测试。已知 B、 C、D设备均无法独立产生现金流量，但作为一个整体可以产生现金流量，因此甲公司将B、C、D设备作为一个资产组进行减值测试。假定 B设备的公允价值减去处置费用后的净额为850 万元， C设备和 D设备的公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠地取得。甲公司预计该资产组产生的未来现金流量情况 如下：年份业务好（30%

48、的可能性 ）业务一般 （50%的可能性 ）业务差 （20%的可能性 ）第1年200018001200第2年21001650900第3年22501200800甲公司使用的折现率为 8%，相关的复利现值系数如下：期数第1期第2期第3期复利现值系数0.92590.85730.7938不考虑其他因素，计提减值后折旧方法、预计使用年限及预计净残值均未发生变化。 要求：（1）. 分析判断 B、C、D 设备是否发生了减值，并计算应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值， 将相关计算结果填列在下列表格中，并做出相应的会计处理。资产减值损失计算表单位：万元项目设备B设备C设备D资产组账面价值可收回金额减值损

49、失减值损失应分摊比例 （ 资产的账面价值占资产组账面 价值的 比例）分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例 （ 剩余资产的计提减值前的账面价值占 剩余资产总的计提减值前的账面价值的比例 ）二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值 计算资产组 2014 年年末的账面价值B 设备的账面价值 =1500- 1500/5 2=900（万元 ）C设备的账面价值 =2250- 2250/52=1350（万元 ）D设备的账面价值 =3750- 3750/52=2250（万元 ）由 B、 C、D设备组成的资产组 2014 年年末的账面价值 =900+1350+2250=

50、4500（万元 ） 计算资产组的未来现金流量现值第1年的现金流量=200030%+1800 50%+1200 20%=1740万（ 元 ） 第2年的现金流量=210030%+1650 50%+90020%=1635万（ 元 ） 第3年的现金流量=225030%+1200 50%+800 20%=1435（万元） 该资产组未来现金流量的现值 =17400.9259+16350.8573+14350.7938=4151.85（ 万元 ） 由于该资产组的账面价值 4500 万元高于其未来现金流量的现值，因此该资产组发生减值 =4500-4151.85=348.15（ 万元 ）资产减值损失计算表单位：

51、万元项目设备B设备 C设备 D资产组账面价值900135022504500可收回金额4151.85减值损失348.15减值损失应分摊比例 （ 资产的账面价值占资产组 账面价值的20%30%50%比例）分摊减值损失50104.44174.08328.52分摊后账面价值8501245.562075.924171.48尚未分摊的减值损失19.63二次分摊比例 （ 剩余资产的计提减值前的账面价 值占剩余资 产总的计提减值前的账面价值的比例 ）37.5%62.50%二次分摊减值损失7.3612.2719 63二次分摊后应确认减值损失总额50111.8186.35348.15二次分摊后账面价值850123

52、8.22063.654151.85注： C设备和 D设备第一次分摊的减值损失 =348.15（30%+50%）=278.52（万元 ） ，C设备应分摊的减值损失 =278.52-174.08=104.44（ 万元） 。会计处理 借：资产减值损失 348.15 贷：固定资产减值准备 B 设备 50 C 设备 111.8 D 设备 186.35（2）. 计算 B、C、D 设备 2015 年应计提的折旧额。（ 答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）B设备、 C设备、 D设备的剩余使用寿命为 3 年，预计净残值均为 0，采用年限平均法计提折旧。B设备在 2015年的折旧额 =850/3=2

53、83.33（ 万元） ；C设备在 2015 年的折旧额 =1238.2/3=412.73（ 万元）；D 设备在 2015 年的折旧额 =2063.65/3=687.88（ 万元 ） 南方公司系生产电子仪器的上市公司， 由管理总部和甲、 乙两个车间组成。 该电子仪器主要销往欧美等国， 由于受国际金融危机的不利影响， 电子仪器市场销量一路下滑。 南方公司在编制 2014 年度财务报告时， 对 管理总部、 甲车间、 乙车间和商誉等进行减值测试。 南方公司有关资产减值测试资料如下： （分数： 9.99 ）（1）. 管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料： 管理总部资产由一栋办公楼组成。 20

54、14年 12月 31日，该办公楼的账面价值为 2000万元。甲车间仅拥 有一套 A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途； 2014年12月 31日， A设备的账 面价值为 1200 万元。 乙车间仅拥有 B设备和 C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外， 无其 他用途； 2014年 12月 31日，B和C设备的账面价值分别为 2100万元和 2700万元。 2014 年 12 月 31 日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980 万元（ 即公允价值 ） ，另将发生处置费用 20 万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量； 甲车间、 乙车间整体， 以及管理

55、总部、 甲车间、 乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。 办公楼、 A、B、C设备均不能单独产生现金流量。 2014年 12月 31日，乙车间的 B、C设备在预计使用寿 命内形成的未来现金流量现值为 4658 万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5538 万元； 管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 7800 万元。 假定进行减值测试时， 管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。 （分数： 3.33 ） 认定资产组或资产组组合管理总部认定为一个资产组不正确。 理由：管理总部不能独立产生现金流量，不能单独作为一个资产组。 甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。 理由：甲、乙车间应认定为一个资产组，因为这两个车间是条完整的生产线，能够单独产生现金流量（2）. 商誉减值测试相关资料2013 年 12 月 31 日，南方公司以银行存款 4200 万元从二级市场购入北方公司 80%的有表决权股份， 能够控 制北方公司。 当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000 万元；南方公司在合并财务报 表层面确认的商誉为 1000 万元。2014 年 12 月 31 日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍