会计基础-财务报告1

1、精品文档你我共享会计基础-财务报告1.txt52每个人都一条抛物线， 天赋决定其开口，而最高点则需后天的努 力。没有秋日落叶的飘零，何来新春绿芽的饿明丽？只有懂得失去，才会重新拥有。第七章 财务报告考情分析财务报告是历年考试的重点，资产负债表、利润表均出现综合题。 此外2010年教材新增加所有者权益（或股东权益）变动表和财务指标的计算。第一节财务报告概述考点一：财务报表的组成财务报表至少应当包括资产负债表、禾U润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益） 变动表以及附注。第二节资产负债表考点一：资产负债表概述（一）定义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、

2、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。（二）资产负债表的结构1. 我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动 性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权 投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先 后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个 正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目

3、排在后面。2. 账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资 产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权 益之间的内在关系，即“资产 =负债十所有者权益”。考点二：资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法1. 根据总账科目余额填列。（1） 直接一个总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。（2） 根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存

4、款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。“未分配利润”项目。需根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数填列。2. 根据明细账科目余额计算填列。（1） “开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期 末余额填列。（2）“应收账款”项目，应当根据“应收账款” 、“预收账款”科目所属明细科目期末借 方明细余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的 金额填列；（3）“预收款项”项目，应当根据“应收账款” 、“预收账款”等科目所属明细科目期末 贷方明细余额合计填列。【例题1?计算分析题】 某企业2009年1

5、2月31日结账后有关科目余额。（单位为：万元）总账科目明细科目借方余额贷方余额总账科目明细科目总账科目明细科目应收账款800A公司1 000B公司200预收账款5 000C公司7 000D公司2 000坏账准备100假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。正确答案该企业 2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:“应收账款”项目金额为：1 000 + 2 000 100= 2 900 （万元）；“预收款项”项目金额为：200 + 7 000 = 7 200 （万元）。（4） “应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末 贷方余额合计填列；（5） “预付款项

6、”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末 借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。【例题2?计算分析题】某企业 2009年12月31日结账后有关科目余额。（单位为万元）总账科目明细科目借方余额贷方余额总账科目明细科目总账科目明细科目应付账款6 000A公司8 000B公司2 000预付账款3 000C公司4 000D公司1 000坏账准备1 000假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。正确答案该企业 2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:“预付款项”项目金额为：2 000 + 4 000 1 000 = 5

7、000 （万元）；“应付账款”项目金额为：8 000 + 1 000 = 9 000 （万元）。3. 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额 计算填列。借款期限（年）31005200金额（万元）【例题3?计算分析题】某 2009年12月31日企业长期借款情况：借款起始日期2009年1月1日2007年1月1日2006 年 6 月 1 日 4150正确答案该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为:100 + 200=

8、300 （万元）；该企业2009年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。【例题4?计算分析题】某企业 2009年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。正确答案该企业2009年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用” 项目 金额为：200 50 = 150 （万元）;该企业2009年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元。4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款、“长期股权投资”、“在建工程”等项目， 应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资

9、”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减 值准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。【例题5?单项选择题】某企业 2009年7月1日因出售商品应收 A企业商业汇票金额为 100万元，2009年8月1日因提供劳务应收 B企业商业汇票200万元

10、，至12月31日将所持 A企业金额为100万元的未到期商业汇票向银行贴现（不附追索权），实际收到金额为 80万元。则该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为（）万元。A. 200B.300C.400D.220正确答案 A答案解析该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收 票据”项目金额 =100+200-100=200 （万元）【例题6?计算分析题】甲公司2009年12月31日有关科目余额如下:单位（万元）科目 借方科目余额 贷方科目余额 长期股权投资长期股权投资减值准备100投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备2 000450150固定资产累计折

11、旧固定资产减值准备1 00090200在建工程在建工程减值准备12020无形资产累计摊销无形资产减值准备 48848.893要求：计算该企业2009年12月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”应该填列的金额。正确答案则该企业2009年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额=100-6=94 （万元）“投资性房地产”项目金额=2 000-450-150=1 400（万元）“固定资产”项目金额=1 000-90 200=710 （万元）“在建工程”的项目金额 =120-20=100 （万元）“无形资产”项目金额 =488-48.

12、8-93=346.2 （万元）5. 综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总 数，再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净额填列。2009年12月31目结账后有关科【例题7?计算分析题】某企业采用计划成本核算材料,目余额如下:单位：万元 科目 材料采购 原材料 周转材料 库存商品 发出商品 委托代销商品 生产成本借方科目余额1002 6002005 0003004001 000贷方科目余额劳务成本50材料成本差异600存货跌价准备400受托

13、代销商品123受托代销商品款123正确答案该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额=100+ 2 600 + 200 + 5 000 + 300+ 400+ 1 000 + 50-600-400+123-123 = 8 650 （万元）。【例题8?单项选择题】（2006年试题）某企业2003年4月I日从银行借入期限为 3年的 长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款B.长期借款C.其他长期负债D. 年内到期的非流动负债正确答案D答案解析2003年4月I日从银行借入期限为 3年的长期借款，该项借款到2005年12月

14、 31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。【例题9?多项选择题】（2006年试题）下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表 “存货”项目的有（）。A.生产成本B.材料采购C.委托加工物资D.委托代销商品正确答案 ABCD【例题10?综合题】（2009年考题）W股份有限公司2008年有关资料如下:（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：单位：万元总账明细账借或贷余额应收账款一-A公司 借 600坏账准备贷 30长期股权投资B公司 借 2 500固定资产一-厂房借 3 000累计折旧贷 900固定资产减值准备贷 200应付账款C公

15、司 借 150D公司 贷 1 050长期借款一-甲银行 贷300注：该公司未单独设置“预付账款”会计科目。表中长期借款为 2007年10月1日从银行借入，借款期限 2年，年利率5%每年付息 一次。（2）2008年W投份有限公司发生如下业务： 3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。借：银行存款70贷：坏账准备70 4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款 100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。借：原材料100应交税费 应交税费（进项税额）17贷：应付账款1174月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万兀，所替换的

16、旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万兀，已提折旧167万兀，已提减值准备 33万兀）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态， 其后续支出符合资本化条件。【1至4月该厂房已计提折旧见】借：在建工程1 800累计折旧(900+ 100)1 000固定资产减值准备200贷：固定资产3 000借：在建工程500贷：银行存款等500借：营业外支出等300贷：在建工程300借：固定资产2 000贷：在建工程2 0001至4月该厂房已计提折旧100万元。借：制造费用100贷：累计折旧1006月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%每半年付息一次。借：银行存款200贷：长期借款200年

17、底计提利息：借：财务费用6贷：应付利息6借：应付利息6贷：银行存款610月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料 500万兀；持银行本票购进库存商品300万兀； 签发6个月的商业汇票购进物资 800万兀。借：原材料500库存商品300贷：其他货币资金800借：原材料等800贷：应付票据80012月31日，经计算本月应付职工工资200万兀，应计提社会保险费50万兀。同日，以银行存款预付下月住房租金2万兀，该住房供公司高级管理人员免费居住。借：管理费用等250贷：应付职工薪酬250借：应付账款2贷：银行存款2注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应

18、付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。 12月31日，经减值测试，应收 A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600 - 400 = 200 （万元），计提坏账准备前已经有的余额=30+70= 100 （万元），所以应该补提的坏账准备= 200- 100= 100 （万元）。借：资产减值损失100贷：坏账准备100 W股份有限公司对 B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30% 2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值 迹象。借：长期股权投资2700贷：投资收益27

19、00要求：计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。（1 ）应收账款（2）预付款项（3）长期股权投资（4）固定资产（5 ）应付票据（6）应付账款（7）应付职工薪酬（8）长期借款（答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1） 应收账款=年初 600 -（年初30 +70 +100 ）= 400 （万元）（2）预付款项=（年初 150117 +2）- 0= 35 （万元）（3）长期股权投资=年初 2 500+2700 = 5 200 （万元）（4） 固定资产=（年初 3 000-3 000+2 000）-（年初 900+100-1 000）-（年 初 200- 200）

20、=2 000 （万元）（5）应付票据二800 （万元）（6）应付账款=年初 1 050 （万元）（7）应付职工薪酬二250 （万元）（8） 长期借款二200 （万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到 期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）【例题11?综合题】（2008年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17%原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：金额单位：万元科目名称借方余额 贷方余额银行存款450应收票据32应收账款300原材料 350库存商品300周转材料100生产成本一一 A产品 110

21、长期股权投资一一丁公司550坏账准备30存货跌价准备76长期股权投资减值准备0要求：（1）编制甲公司上述（1 ）至（9）项交易或事项的会计分录。（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。（3 ）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。（4 ）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数； 货币资金；存货；应收账款；长期股权投资。（应交税费 科目要求与出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万兀表示）2007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万兀并存入银行。正确

22、答案借：银行存款50贷：坏账准备50或者借：银行存款50贷：应收账款50借：应收账款50贷：坏账准备50（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额 142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。 假设合 同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。正确答案借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本840142.8982.82万元，采用一次转销法进行摊销。22（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本正确答案：借：管理费用贷：周转材料（4）因某公司破产，应收该公司账款 80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核

23、销。 正确答案借：坏账准备8080贷：应收账款（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。正确答案借：待处理财产损溢117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）17（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20% 丁公司宣告分派 2006年度现金股利1 000万元。正确答案借：应收股利200贷：长期股权投资一一损益调整200（7）收到丁公司发放的 2006年度现金股利并存入银行。 正确答案借：银行存款200200贷：应收股利（8） 丁公司2007年度实

24、现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。 正确答案借：长期股权投资一一损益调整300贷；投资收益300（9）将持有的面值为 32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料 并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。正确答案借：原材料30应交税费 应交增值税（进项税额）5.1贷：应收票据32银行存款3.1（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元;存货的可变现净值为 1 800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。正确答案计提减值前长期股权投资的账面余额=550 2

25、00+ 300= 650 （万元）应该计提的减值金额=650 560= 90 （万元）借：资产减值损失90贷：长期股权投资减值准备90计提减值前存货的账面余额=（350 + 300+ 100+ 110）+ 840 2- 100+ 30= 1 628 （万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0,所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。借：存货跌价准备76贷：资产减值损失76计提减值前应收账款的账面余额=300 80 = 220 （万元）坏账准备期末应该有的余额=220 X 10%= 22 （万元）当期应该计提的坏账准备的金额=22（ 3

26、0 + 50 80）= 22 （万元）借：资产减值损失22贷：坏账准备22 货币资金=450 + 50+ 200 3.1 = 696.9 （万元） 存货=（350 + 300+ 100 + 110）+ 840 2 100+ 30 76 + 76= 1 628 （万元） 应收账款=300 80 22 = 198 （万元） 长期股权投资= 550 200+ 300 90= 560 （万元）第三节利润表考点一：利润表的概念和结构（一）禾U润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。（二）我国企业利润表的主要编制步骤第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及

27、附加、销售费用、管理费用、 财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益 （减去公允价值变动损失） 和投资收益（减 去投资损失），计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。考点二：利润表的编制（一）填列原则利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项 数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字， 除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。（二）禾U润表项目的填列说明1“营业收

28、入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应 根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。【例题12?单项选择题】（2009年考题）下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列 示的是（）。A. 政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入正确答案 A答案解析营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项 B、C D均属于企业的收入。【例题14?计算分析题】A企业2009年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5 000万元，借方发生额为1 000万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业

29、务收入”科目的贷 方发生额为2 000万元。要求计算该企业 2009年度利润表中“营业收入”项目金额。正确答案该企业2009年度利润表中“营业收入”项目金额=（5 000-1 000） +2 000= 6 000 （万元）。2“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应 根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。【例题13?多项选择题】（2009年考题）（前面已讲）下列各项中，应列入利润表“营业 成本”项目的有（）。A. 销售材料成本B. 无形资产处置净损失C. 固定资产盘亏净损失D. 经营出租固定资产折旧费正确答案 AD答案解析选项 AD记入到

30、其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。【例题14?计算分析题】A企业2009年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3 000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本” 科目的借方 发生额为1 500万元。 要求计算该企业2009年度利润表中的“营业成本”项目金额。正确答案该企业2009年度利润表中的“营业成本”项目金额=（3 000- 800） + 1 500= 3 700 （万元）。3“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生 额分析填

31、列。4“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销 售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据 “管理费用”的发生额分析填列。6“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应 根据“财务费用”科目的发生额分析填列。7“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减 值损失”科目的发生额分析填列。【例题15?多项选择题】（2009年）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目

32、的 有（）。A. 原材料盘亏损失B. 固定资产减值损失C. 应收账款减值损失D. 无形资产处置净损失正确答案BC答案解析资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项 A,原材料的盘亏损失属于管理不善原因的扣除赔款和净残值后的净损失 记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出；选项D,无形资产处置净损失记入营业外支出。8. “公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“一”号填列。9. “投资收益”项目，反映企业以各种

33、方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“一”号填列。10. “营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。11. “营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应 根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。12. “营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应 根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。13. “利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。14. “所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据

34、“所得税费用”科目的发生额分析填列。15. “净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。【例题】截止到 2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为150 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额为 60 000元，“管理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为170 000元，“资产减值损失”科目发生额为50 000元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额

35、 450 000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850 000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100 000元，“营业外支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为171 600元。该企业2008年度利润表中营业利润、禾U润总额和净利润的计算过程如下：正确答案营业利润=1 990 00+500 000 630 000 150 000 780 000 60 000 50 000 170 000 50 000 450 000+850 000=1 000 000（元）利润总额=1 000 000+100 000 40 000=1 060 000（元）净利

36、润=1 060 000 171 600 = 888 400 （元）第四节 现金流量表考点一：现金流量表的概述（一）现金流量表的定义是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（二）现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。1. 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和 其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存 款不属于现金。2. 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变 动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个 月内

37、到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业 应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。【思考问题】（1）企业从银行提取现金、 用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换 导致现金流量总额发生变动吗？（2）2007年1月1日发行的债券，3年期，2009年11月购入。属于现金等价物吗？3. 企业产生的现金流量分为三类：（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量【例题16?多项选择题】（2007年）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有 （）。A. 库存现金B. 其他货币资金C. 3个月

38、内到期的债券投资D. 随时用于支付的银行存款正确答案 ABCD答案解析企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币 资金以及3个月内到期的投资。考点二：现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本 期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售 本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现 金，也在本项目反映。销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入 +应交税费一应交增值税（销项税额）

39、+ （应 收票据年初余额-应收票据期末余额）+ （应收账款年初余额-应收账款期末余额）+ （预收账 款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备【例题17?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：（1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额应收票据 450 480应收账款 360 320预收款项 100 200（2 ）利润表部分资料项目 本期金额营业收入50 000（3）补充资料： 本期计提坏账准备 10万元； 本期增值税的销项税额为8 500万元。正确答案销售商品、提供劳务收到的现金=50 000 + 8 500 +（ 450 480） + （ 360 320） + （

40、 200- 100） 10=58 600 （万元）2“收到的税费返还”项目该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各 种税费返还款。3“收到的其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经 营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的 现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较 大的，应单列项目反映。4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购

41、买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收 到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本 +应交税费应交增值税（进项税额）+ （存 货期末余额-存货年初余额）+ （应付账款年初余额-应付账款期末余额）+ （应付票据年初余额-应付票据期末余额）+ （预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬一当期列入生产成本、制造费用的折旧费【例题18?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下:（1）资产负债表部分资料项目年初余额 期末余额存货9 7607 840应付票据 750 89

42、0应付账款 670 540（2 ）利润表部分资料项目 本期金额营业成本26 500（3）补充资料： 本期增值税的进项税额 465万元； “营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元; “存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。正确答案购买商品、接受劳务支付的现金=26 500 + 465 +（ 7 840 9 760 ） + （ 750 890） + （ 670 540）- 70 - 210=24 755 （万元）5“支付给职工以及为职工支付的现金”项目该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣 代

43、缴的职工个人所得税）。支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬年初余额+生产成本、制造费用、管 理费用中职工薪酬-应付职工薪酬期末余额【例题19?单项选择题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、 制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（）万元。A.100C.160B.0D.110正确答案D答案解析支付给职工以及为职工支付的现金=100+ 160 150= 110 （万元）6“支付的各项税费”项目该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增 值税、营业税、消

44、费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。支付的各项税费=（应交所得税期初余额+当期所得税费用-应交所得税期末余额）+支付的营业税金及附加+应交税费-应交增值税（已交税金）【例题20?单项选择题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为 50万元，应交所得税期末余额 120万元；支付的营业税金及附加为 20万元；已交增值税 60万元。则“支付的各项税费”项目为（）。A. 260B.200C.80D.130正确答案 A答案解析支付的各项税费=（100 + 200- 120）+ 20+ 60= 260 （万元）7“支付其他与经营活动有关的现金”

45、项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付 的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付 的制造费用。支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造费 用【例题21?单项选择题】甲公司 2008年度发生的管理费用为 3 300万元，其中：以现金 支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失 37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的

46、金额为()万元。A.682.5B.3 300C.722.7D.2 147.7正确答案 A答案解析支付的其他与经营活动有关的现金=3 300 1 425 37.5 630 525 = 682.5(万元)(二) 投资活动产生的现金流量1“收回投资收到的现金”项目该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资 产、长期股权投资收到的现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。2“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回 利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息

47、收入。本项目可以根据“应 收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公 司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。【例题22?计算分析题】B公司2009年发生下列业务：(1) 处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元(其中成本为1 000万元，公允价值 变动增加200万元)，售价1 500万元，款项已经收到；(2) 处置对甲公司的长期股权投资

48、，持股比例为40%采用权益法核算，成本为 5 000 万元，售价4 000万元，款项已经收到；(3) 处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%采用成本法核算，成本为 6 000 万元，售价7 000万元，款项已经收到；(4) 作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到；(5) 作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元，款项已经收到。正确答案“收回投资收到的现金”项目=(1) 1 500 +( 2) 4 000=5 500 (万元)“取得投资收益所收到的现金”项目=(4) 800+( 5) 500=1 300 (万元)“处置子公司及其他营业单位收到的现

49、金净额”项目=7 000 (万元)4“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含 增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、禾U润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【思考问题】下列属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的 内容是？A公司有关资料如下：(1) 支付工程

50、款。是(2) 支付在建工程人员职工薪酬。是(3) 购买工程物资。是(4) 购买固定资产。是(5) 支付购建固定资产而发生的长期借款利息50万元，其中资本化部分40万元，费用 化部分10万元。不是5“投资支付的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的 权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支 付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券 时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现 金”项目中反映。取得子公司及其他营

51、业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的 现金净额”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。6“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司 及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题23?计算分析题】B公司2009年发生下列业务：(1) 支付购买股票价款为 1 000万元，划分为交易性金融资产；(2) 支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30

52、%采用权益 法核算；(3) 支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%采用成 本法核算；(4) 购买固定资产价款为 500万元，款项已付；(5) 购买工程物资价款为 100万元，款项已付；(6) 支付工程人员薪酬 60万元；(7) 预付工程价款800万元；(8) 长期借款资本化利息 789万元、费用化利息 70万元，本年已支付；(9) 支付购买专利权的价款 600万元。正确答案“投资支付的现金”项目=(1) 1 000+ ( 2) 4 000 = 5 000 (万元)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=(3) 10 000 (万元)“购建固定资产、无形资

53、产和其他长期资产而支付的现金”项目=(4) 500 +( 5) 100+ ( 6) 60+( 7) 800 +( 9) 600= 2 060 (万元)注意：资本化的长期借款利息 789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本 项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反 映。（三）筹资活动产生的现金流量1“吸收投资收到的现金”项目该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的 佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例题24?计算分析题】甲企业对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。正确答案“吸收投资收到的现金”项目=1 000 X 1.1 15= 1 085 （万元）2“借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各