第八章长期股权投资

1、第八章长期股权投资 本章主要内容本章主要内容 1. 股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围；股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围； 2.长期股权投资的形成及初始计量；长期股权投资的形成及初始计量； 3.长期股权投资的后续计量方法及核算；长期股权投资的后续计量方法及核算； 4.长期股权投资的减值长期股权投资的减值 第五章金融资产第五章金融资产 第八章长期股权投资 学习目标学习目标 1.掌握股权投资的含义、分类及长掌握股权投资的含义、分类及长 期股权投资的核算范围；期股权投资的核算范围； 2.熟练掌握长期股权投资的形成方熟练掌握长期股权投资的形成方 式及初始计量的原则式及初始计量的原则; 3

2、.熟练掌握长期股权投资后续计量熟练掌握长期股权投资后续计量 方法及两种核算方法：成本法和权益法方法及两种核算方法：成本法和权益法 的核算；的核算； 4.掌握长期股权投资减值的核算。掌握长期股权投资减值的核算。 第八章长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 一、投资的含义及特点一、投资的含义及特点 投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单 位投放资金的经济行为。位投放资金的经济行为。 投资的特点：投资的特点： 1 1投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产；投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产； 2 2投资是企业在生产

3、经营过程以外持有的资产；投资是企业在生产经营过程以外持有的资产； 3 3投资是一种以权力为表现形式的资产；投资是一种以权力为表现形式的资产； 4 4投资是一种具有财务风险的资产。投资是一种具有财务风险的资产。 第八章长期股权投资 二、股权投资的含义及分类二、股权投资的含义及分类 股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资 金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。 按照投资企业管理层的意图和能力不同，可将股权投按照投资企业管理层的意图和能力不同，可将股权投 资划分为如下五类：资划分为如下五类：

4、1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的投资。 2 2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 的投资。的投资。 3 3投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。 4 4以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。 5 5可供出售投资。可供出售投资。 第八章长期股权投资 上述五类股权投资中

5、，按企业投资的管理意图，前三上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三 类投资的目的是通过对于被投资企业的控制或影响而获取类投资的目的是通过对于被投资企业的控制或影响而获取 经济利益；而后两类投资其目的主要是通过证券市场的买经济利益；而后两类投资其目的主要是通过证券市场的买 卖获取差价，从而取得经济利益。卖获取差价，从而取得经济利益。 在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后 两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。 第八章长期股权投资 三、长期股权投资范围三、长期股权投资范

6、围 按按企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资准则的规定，准则的规定， 长期股权投资是指：长期股权投资是指： （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资，即对子公司投资。性投资，即对子公司投资。 （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的 权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即

7、对联营企业投资。 （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的权益性投资。的权益性投资。 第八章长期股权投资 控制的判断条件：控制的判断条件： 1.1.母公司直接或通过子公司间接拥有其过半数以上（不母公司直接或通过子公司间接拥有其过半数以上（不 包含半数）权益性资本的被投资企业；包含半数）权益性资本的被投资企业； 60% 70% P P公司公司 S1S1公司公司 S2S2公司公司 S3S3公司公司S4S4公司公司 90% 80% 30% P

8、P公司公司 S S公司公司 80% 第八章长期股权投资 2. 2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下 列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该 被投资单位认定为子公司。被投资单位认定为子公司。 （1 1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该被投资企业半数以上表决权。持有该被投资企业半数以上表决权。 （2 2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政 策。策。 （3 3）有

9、权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 （4 4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。投票权。 （5 5）判断是否存在控制时，往往还需要考虑投资企业）判断是否存在控制时，往往还需要考虑投资企业 和其他方持有的被投资单位当期可转换公司拿着、当期可执和其他方持有的被投资单位当期可转换公司拿着、当期可执 行认股权证等潜在因素。行认股权证等潜在因素。 第八章长期股权投资 共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有 的控制，仅在与该项经济活动相关的重

10、要财务和经营政的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政 策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业 与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为 其合营企业。其合营企业。 在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情 况作为确定基础：况作为确定基础： 1 1任何合营方均不能单独控制合营企业的生产经任何合营方均不能单独控制合营企业的生产经 营活动；营活动； 2 2涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合

11、营 方一致同意；方一致同意； 3 3各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中 的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必 须在合营方已经一致同意的财务政策和经营政策范围内须在合营方已经一致同意的财务政策和经营政策范围内 行使管理权。行使管理权。 第八章长期股权投资 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与 决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制 这些政策制定。投资企业直接或通过子公司间接拥

12、有被投这些政策制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投 资单位资单位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表决权股份，一般认为对被投的表决权股份，一般认为对被投 资具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股股资具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股股 份的比例低于份的比例低于20%20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影的，一般认为对被投资单位不具有重大影 响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重 大影响：大影响： 1 1在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表

13、。 2 2参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政 策等的制定。策等的制定。 3 3与被投资单位之间发生重要交易。与被投资单位之间发生重要交易。 4 4向被投资单位派出管理人员。向被投资单位派出管理人员。 5 5向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。 第八章长期股权投资 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当 按照按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的的 相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投相关规定核算，包括为交易

14、目的持有的投资，以及对被投 资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价 值能够可靠计量的权益性投资等。值能够可靠计量的权益性投资等。 第八章长期股权投资 第二节第二节 长期股权投资的初始计量与核算长期股权投资的初始计量与核算 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期 股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情 况确定。况确定。 一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资 （一）企业合并概述（一）企业合并

15、概述 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一 个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类： 第八章长期股权投资 1. 1. 按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控 股合并股合并 （1 1）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。 例如例如:TCL:TCL通讯通过与母公司通讯通过与母公司TCLTCL集团换股，以被母公司吸集团换股，以被母公司吸 收合并的方式退市，而收合并的方式退市，而TCL

16、TCL集团将吸收合并集团将吸收合并TCLTCL通讯实现整体通讯实现整体 上市。上市。 （2 2）新设合并，指创建新企业的合并。）新设合并，指创建新企业的合并。 （3 3）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有 投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和 财务方针的持股比例（即达到控制）。财务方针的持股比例（即达到控制）。 第八章长期股权投资 2 2以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业 合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的

17、企合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企 业合并。业合并。 P P公司公司 S S1 1公司公司S S2 2公司公司 S S21 21公司 公司S S22 22公司 公司 60%60% 75%75% 80%80% 90%90% （1 1）同一控制下的）同一控制下的 企业合并是指参与合并的企业合并是指参与合并的 企业在合并前后均受同一企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的。且该控制并非暂时性的。 同一方通常指企业集同一方通常指企业集 团的母公司。团的母公司。 第八章长期股权投资 相同多方，主要是指根相同多方，主要是指根 据投资者之间的

18、协议约定，据投资者之间的协议约定， 在对被投资单位的生产经营在对被投资单位的生产经营 决策行使表决权时采用相同决策行使表决权时采用相同 意思表示的两个或两个以上意思表示的两个或两个以上 的法人或其他组织等。的法人或其他组织等。 M M1 1公司公司M M2 2公司公司 Z Z1 1公司公司Z Z2 2公司公司 第八章长期股权投资 （2 2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方 在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非 同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。 即除判断属于同一控制下企业合并

19、的情况以外其他即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他 的企业合并。的企业合并。 第八章长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方 在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制 方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化，方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化， 这种合并一般是由最终控制方主导进行，合并双方的合并这种合并一般是由最终控制方主导进行，合并双方的合并 行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不

20、属于交 易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的 企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平 的交易，应当以公允价值为基础进行计量。的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 第八章长期股权投资 （二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算 1 1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始同一控制下的

21、企业合并形成的长期股权投资，其初始 投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份 额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。 第八章长期股权投资 （1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产）合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份日按照取得被合并方所有者权益账面价

22、值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股 权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非 现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）； 资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足 冲减的，调整留存收益。冲减的，调整留存收益。 第八章长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 （被投资公司净资产账面价值的份额）（被投资公司净资产账面价值的份额） 贷：银行

23、存款贷：银行存款 （支付的现金账面价值）（支付的现金账面价值） 相关资产相关资产 （支付非现金资产账面价值）（支付非现金资产账面价值） 相关负债相关负债 （承担的债务账面价值）（承担的债务账面价值） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额）资本溢价或股本溢价（差额） （资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、 未分配利润）未分配利润） 具体账务处理：具体账务处理： 第八章长期股权投资 例例6-1 例例6-1A6-1A公司和公司和B B公司同属公司同属C C公司控制。经公司控制。经C C公司股东大会公司股东大会 审议后决定将由审议后决定将由

24、A A公司合并公司合并B B公司。公司。A A公司于公司于20072007年年3 3月月1 1日以货日以货 币资金币资金60006000万取得万取得B B公司公司80%80%的股权。的股权。B B公司截止公司截止2 2月末的所有月末的所有 者权益为者权益为1 1亿元。则其会计处理为：亿元。则其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 80 000 000 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 00060 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 00020 000 000 第八章长期股权投资 例例6-2 例例6-26-2续上例，

25、如果续上例，如果B B公司截止公司截止2 2月末的所有者权益月末的所有者权益 为为60006000万元，万元，A A公司收购公司收购8080的股权，支付的对价也是的股权，支付的对价也是 60006000万元，则其会计处理为：万元，则其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 48004800万元万元 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12001200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 60006000万元万元 第八章长期股权投资 （2 2）合并方以发行权益性证券作）合并方以发行权益性证券作 为合并对价的，应按发行股份的面值总为合并对价的，应按发行股份的面值总 额作为股本，长

26、期股权投资的初始投资额作为股本，长期股权投资的初始投资 成本与所发行股份面值总额之间的差额，成本与所发行股份面值总额之间的差额， 应当调整资本公积应当调整资本公积( (资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢 价价) )；资本公积；资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) ) 不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。 第八章长期股权投资 借：长期股权投资（被投资公司净资产账面价值的份额）借：长期股权投资（被投资公司净资产账面价值的份额） 贷：股本贷：股本 （发行股份的面值）（发行股份的面值） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （差额）（差额） （资本公积若为

27、借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未 分配利润）分配利润） 具体账务处理如下：具体账务处理如下： 第八章长期股权投资 例例6-3 例例6-3206-3206 6年年6 6月月3030，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原公司的原 股东定向增发股东定向增发1 0001 000万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1 1元，市价为元，市价为 8 86868元元) )，取得，取得S S公司公司100100的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公公 司实施控制。合并后司实施控制。合并后S S公司仍维持其独立法人资格

28、继续经营。公司仍维持其独立法人资格继续经营。 两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S S公司公司 所有者权益的总额为所有者权益的总额为4 4044 404万元。其会计处理为：万元。其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 44 040 00044 040 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 34 040 00034 040 000 第八章长期股权投资 同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当期同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当期 损益，包括与企业合

29、并直接相关的会计审计费用、法律咨询损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询 服务费用、评估费用等。非同一控制下企业合并的相关费用服务费用、评估费用等。非同一控制下企业合并的相关费用 应当计入合并成本。应当计入合并成本。 但为合并而发行债券和权益性证券的手续费、佣金等均但为合并而发行债券和权益性证券的手续费、佣金等均 应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，对应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，对 于债券，相当于抵减其溢价或者增加其折价。对于股票，其于债券，相当于抵减其溢价或者增加其折价。对于股票，其 发行费用也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。发行费用

30、也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。 关于合并费用的处理：关于合并费用的处理： 第八章长期股权投资 上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份 额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并 方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方 与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有 者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于者权益为基础确定形成的长期

31、股权投资成本时，首先应基于 重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合 并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整 的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。 应注意：应注意： 上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份 额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并 方与被合并方采用的会计政策应当一致。

32、企业合并前合并方方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方 与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有 者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于 重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合 并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整 的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。 应注

33、意：应注意： 第八章长期股权投资 2 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的合并非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的合并 成本作为长期股权投资的初始投资成本。成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1 1）合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负）合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负 债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生 的各项直接相关费用（该直接相关费用不包括为企业合并发的各项直接相关费用（该直接相关费用不包括为企业合并发 行的债券或承担其他债务支付的

34、手续费、佣金等，也不包括行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。） 之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的 差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。 第八章长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 （付出资产、发生或承担的负债或发行的权益性证（付出资产、发生或承担的负债或发行的权益性证 券的公允价值券的公允价值+ +合并费用）合并费用） 应收股利应收股利 （买价中包

35、含的已宣告但尚未支（买价中包含的已宣告但尚未支 付的股利）付的股利） 贷：有关资产贷：有关资产 （账面价值）（账面价值） 有关负债有关负债 （账面价值）（账面价值） 股本股本 （面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （发行权益性证券的（发行权益性证券的 公允价值与面值的差额）公允价值与面值的差额） 银行存款银行存款 （支付的合并费用）（支付的合并费用） 借或贷：营业外收入或支出借或贷：营业外收入或支出 （差额）（差额） 具体账务处理如下：具体账务处理如下： 第八章长期股权投资 非同一控制下企业合并涉及以库存商品作为合并对非同一控制下企业合并涉及以库存商品作为合并对 价的：价的： 借

36、：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （账面价值）（账面价值） 第八章长期股权投资 例例6-4 例例6-4A6-4A公司和公司和B B公司为非同一控制下的两家独立的子公司为非同一控制下的两家独立的子 公司。公司。A A公司于公司于20206 6年年3 3月月1 1日以现金和固定资产出资的方式日以现金和固定资产出资的方式 取得取得B B公司公司80%80%的股权。其中现金出资的股权。其中现金出资60006000万，固定资产

37、原值万，固定资产原值 40004000万，已提折旧万，已提折旧10001000万和已提固定资产减值万和已提固定资产减值500500万，在投万，在投 资当日该设备的公允价值资当日该设备的公允价值30003000万。万。B B公司截止公司截止2 2月末的所有者月末的所有者 权益为权益为1 1亿元。则其会计处理为：亿元。则其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 90 000 000 90 000 000 累计折旧累计折旧 10 000 00010 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 0005 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 00040 00

38、0 000 现金现金 60 000 00060 000 000 营业外收入营业外收入 5 000 000 5 000 000 第八章长期股权投资 例例6-5 例例6-56-5丁公司与丁公司与A A公司（公司（A A公司原投资者为丙公司）属公司原投资者为丙公司）属 于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。20206 6年年1212 月月3131日，丁公司发行日，丁公司发行10001000万股股票（每股面值万股股票（每股面值1 1元）作为对元）作为对 价取得价取得A A公司的全部股权（保留公司的全部股权（保留A A公司法人资格），该股票的公司法人资格），

39、该股票的 公允价值为公允价值为40004000万元。购买日，万元。购买日，A A公司有关资产、负债情况公司有关资产、负债情况 如下表（单位：万元）：如下表（单位：万元）： 项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值 银行存款银行存款1000100010001000 固定资产固定资产3000300033003300 应付账款应付账款500500500500 净资产净资产3500350038003800 第八章长期股权投资 本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时， 丁公司会计处理如下：丁公司会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资A

40、A公司公司 40 000 00040 000 000 贷：股本贷：股本丙公司丙公司 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 30 000 00030 000 000 第八章长期股权投资 例例6-6 例例6-66-6甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签公司签 订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司 以存货和承担以存货和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股持有的乙公司股 权，权，20072007年

41、年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允的份额。甲公司投出存货的公允 价值为价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归万元，承担归 还贷款义务还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 7 850 0007 850 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000 主营业务收入主营业务收入 5 000 0005 000 0

42、00 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850 000850 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 0004 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 000 0004 000 000 第八章长期股权投资 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产 时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产 进行会计处理：进行会计处理： （1 1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营 业外收入或营业外支出

43、。业外收入或营业外支出。 （2 2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收 入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务 成本。成本。 （3 3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额 计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形 成的成的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。应一并转入投资收益。 提示：提示： 第八章长期股权投资 除企业合并以外其他方式形

44、成的长期股权投资主要指以除企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以 支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的 长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性 资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股 权投资。权投资。 除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理 原则以外，其他方式取得的长期股权投资，一般应当按照原则以外，其他方式取得的长期股权投资，一般

45、应当按照 “公允价值公允价值”确定初始投资成本：确定初始投资成本： 二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资 第八章长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 初始确认成本初始确认成本= =实际支付的购买价款实际支付的购买价款- -支付价款中包含支付价款中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 相关的账务处理如下：相关的账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资（初始确认成本）（初始确认成本） 应收股利或利润应收股利或利润（包含在买价中的未收股利或（包含在买价中的未收股

46、利或 利润）利润） 贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的款项）（实际支付的款项） 第八章长期股权投资 （二）以发生权益性证券取得的长期股权投资（二）以发生权益性证券取得的长期股权投资 初始确认成本初始确认成本= =发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值 相关的账务处理如下：相关的账务处理如下： 1.股权取得日股权取得日 借：长期股权投资借：长期股权投资（初始确认成本）（初始确认成本） 应收股利或利润应收股利或利润（包含在买价中的未收股利或利（包含在买价中的未收股利或利 润）润） 贷：股本贷：股本（发行的权益性证券的面值）（发行的权益性证券的面值） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资

47、本溢价或股本溢价 2.支付发行费用支付发行费用 借借:资本公积、盈余公积或未分配利润资本公积、盈余公积或未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款 第八章长期股权投资 【例例6-96-9】20206 6年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发6 0006 000万股本公万股本公 司普通股司普通股( (每股面值每股面值1 1元元) )取得取得B B公司公司2020的股权，按照增发前的股权，按照增发前 后的平均股价计算，该后的平均股价计算，该6 0006 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10 40010 400万万 元。为增发该部分股份，元。为增发该部分股份，A A公司向证券承销机

48、构等支付了公司向证券承销机构等支付了400400 万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B B 公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。 （1 1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 104 000 000104 000 000 贷：股本贷：股本 60 000 00060 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 44 000 00044 000 000 （2 2）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：减权益性证券

49、的溢价发行收入： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000 第八章长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 初始确认成本初始确认成本= =投资合同或协议约定的价值（但合同或协投资合同或协议约定的价值（但合同或协 议约定价值不公允的除外）议约定价值不公允的除外） 相关的账务处理如下：相关的账务处理如下： 1.1.股权取得日股权取得日 借：长期股权投资借：长期股权投资 （初始确认成本）（初始确认成本） 贷：股本贷：股本 （合同或协议约定所占注册资本的份额）（合同或

50、协议约定所占注册资本的份额） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （差额）（差额） 第八章长期股权投资 【例例6-106-10】20072007年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公公 司将持有的对司将持有的对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持公司持 有的对有的对C C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800800万元，未计提万元，未计提 减值准备。减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元

51、， A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资C C公司公司10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本B B公司公司 10 000 00010 000 000 第八章长期股权投资 4 4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初 始投资成本应当按照始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第7 7 号号非货币性资非货币性资 产交换产交换确定。确定。 5 5通过债

52、务重组取得的长期股权投资，其初始投资成通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成 本应当按照本应当按照企业会计准则第企业会计准则第12 12 号号债务重组债务重组确定。确定。 注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支 付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利 润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的 成本。成本。 第八章长期股权投资 取得方式取得方式初始计量初始计量 企业企业 合并合并 方式方式 同一同一 控制

53、控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付被投资单位所有者权益账面价值的份额，付 出资产账面价值与享有被投资单位所有者权出资产账面价值与享有被投资单位所有者权 益账面价值份额的差额计入资本公积。益账面价值份额的差额计入资本公积。 非同一非同一 控制控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与付出资产的公允价值，付出资产公允价值与 账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。 企业合并以外企业合并以外 的方式（除对的方式（除对 子公司以外的子公司以外的 长期股权投资）长期股权投资） 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公付出资产的公允价值或发行权益性证券的公 允价值，付出资产公允价

54、值与账面价值的差允价值，付出资产公允价值与账面价值的差 额计入当期损益。额计入当期损益。 长期股权投资初始计量：长期股权投资初始计量： 第八章长期股权投资 投资目的投资目的 会计分类会计分类 适用准则适用准则 实施控制实施控制 长期股权投资长期股权投资第第2 2号准则号准则共同控制共同控制 重大影响重大影响 无控制、无控制、 重大控重大控 制、重制、重 大影响大影响 无活跃市场无活跃市场 公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量 （两者有其一）（两者有其一） 长期股权投资长期股权投资第第2 2号准则号准则 有活跃市场有活跃市场 公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量 准备随时出售准备随时出售 （

55、三条同时满足）（三条同时满足） 交易性金融资产交易性金融资产 第第2222号准号准 则则 有活跃市场有活跃市场 公允价值能可靠计量公允价值能可靠计量 不准备近期内出售不准备近期内出售 （三条同时满足）（三条同时满足） 可供出售金融资产可供出售金融资产 股权投资确认：股权投资确认： 第八章长期股权投资 与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：与投资有关的相关费用会计处理如下表所示： 项目项目 直接相关的费直接相关的费 用、税金用、税金 发行权益性证券支付发行权益性证券支付 的手续费、佣金等的手续费、佣金等 长期长期 股权股权 投资投资 同一控制同一控制计入管理费用计入管理费用 应自权益性证券的溢应自权益性证券的溢 价发行收入中扣除，价发行收入中扣除， 溢价收入不足的，应溢价收入不足的，应 冲减盈余公积和未分冲减盈余公积和未分 配利润配利润 非同一控制非同一控制计入成本计入成本 其他方式其他方式计入成本计入成本 交易性金融资产交易性金融资产计入投资收益计入投资收益 持有至到期投资持有至到期投资计入成本计入成本 可供出售金融资产可供出售金融资产计入成