会计基本准则讲义

1、1 企业会计准则 基本准则 （2014） 2 学习背景 n财政部令第财政部令第 2014 76号号 n2014年年7月月29日，财政部作出日，财政部作出 对对企业会计准则企业会计准则基本准基本准 则则的修改决定，本决定自发的修改决定，本决定自发 布之日起施行。布之日起施行。 3 企业会计准则修订的历史背景 n根据我国国内企业和资本市场发展的根据我国国内企业和资本市场发展的 实际需要，在借鉴国际财务报告准则实际需要，在借鉴国际财务报告准则 的基础之上，要求我国必须有一套与的基础之上，要求我国必须有一套与 国际相同或趋同的会计准则体系。国际相同或趋同的会计准则体系。 n适应市场经济发展进程的需要。

2、 n完善市场经济体制的需要。 n维护社会公众利益的需要。 n加强政府监管的需要。 n提高我国对外开放水平的需要。 n推进我国会计国际化的需要。 4 企业会计准则定义 n会计准则是约束会计活动的行为规范。即规范会计准则是约束会计活动的行为规范。即规范 会计主体的交易或事项的确认、计量和报告。会计主体的交易或事项的确认、计量和报告。 它既是一种行为的公共约定，又是一种技术手它既是一种行为的公共约定，又是一种技术手 段。在我国又属于一种法规体系。段。在我国又属于一种法规体系。 n会计确认是解决经济事项的定性问题，实 际上就是确定企业发生经济交易或事项应 该归属到哪一会计要素，是属于资产增加， 还是负

3、债增加等等。 n会计计量是解决经济交易或事项的定量问 题，实际上是利用通用、公共的计量工具 （货币）对经济事项进行计量。 n会计报告是解决会计主体经济信息的对外 公布的问题，实际上是解决会计信息社会 化及会计信息有用性的问题。 5 企业会计准则的特点 n企业会计准则企业会计准则是反映会计主体是反映会计主体 的经济活动、确认产权关系、规范的经济活动、确认产权关系、规范 收益分配等会计活动的技术标准和收益分配等会计活动的技术标准和 规范，是生成和提供会计信息的依规范，是生成和提供会计信息的依 据，是会计主体经济活动的基础。据，是会计主体经济活动的基础。 n企业会计准则企业会计准则是市场经济的一是市

4、场经济的一 种重要游戏规则，特别是资本市场。种重要游戏规则，特别是资本市场。 n在我国会计准则是由国家强制力保在我国会计准则是由国家强制力保 证实施的，是政府干预经济活动、证实施的，是政府干预经济活动、 规范经济秩序和从事国际经济交往规范经济秩序和从事国际经济交往 等的重要手段。等的重要手段。 6 企业会计准则的特点 n企业会计准则企业会计准则即规范了会计记录，即规范了会计记录， 也规范了会计报告，但是以会计报告为也规范了会计报告，但是以会计报告为 主。主。 n企业会计准则企业会计准则涵盖所有企业，施行涵盖所有企业，施行 企业的会计活动的集中统一，且突出金企业的会计活动的集中统一，且突出金 融

5、的核心地位。融的核心地位。 n企业会计准则企业会计准则是会计主体全范围的是会计主体全范围的 规范，是会计主体整个管理活动的基础。规范，是会计主体整个管理活动的基础。 也就是实施会计准则后，会计决不再是也就是实施会计准则后，会计决不再是 简单的核算和管理，而是需要会计主体简单的核算和管理，而是需要会计主体 所有领导、机构、部门参与的管理活动。所有领导、机构、部门参与的管理活动。 7 我国会计法规体系 n会计法：会计管理的基本法律依据，所有的会计法：会计管理的基本法律依据，所有的 会计行为必须遵守会计法。会计法对会计核会计行为必须遵守会计法。会计法对会计核 算、会计监督、会计机构及人员、会计管理算

6、、会计监督、会计机构及人员、会计管理 机构及法律责任进行明确的规定。机构及法律责任进行明确的规定。 n基本准则：各项会计活动的基本准则，其他基本准则：各项会计活动的基本准则，其他 准则的制定必须依据基本准则，同时又为具准则的制定必须依据基本准则，同时又为具 体准则以外的会计事项的规范提供依据。基体准则以外的会计事项的规范提供依据。基 本准则确定会计的四个基本假设、会计基础、本准则确定会计的四个基本假设、会计基础、 会计信息质量要求，会计要素定义及确认、会计信息质量要求，会计要素定义及确认、 计量的标准、财务会计报告的种类等内容。计量的标准、财务会计报告的种类等内容。 n具体准则：具体准则是明确

7、对具体的会计交具体准则：具体准则是明确对具体的会计交 易或事项如何确认、计量和报告的准则，共易或事项如何确认、计量和报告的准则，共 有有41项具体准则。项具体准则。 n应用指南：应用指南是对基本准则和具体准应用指南：应用指南是对基本准则和具体准 则如何应用进行具体的明确，主要是明确如则如何应用进行具体的明确，主要是明确如 何进行会计记录和编制财务会计报告。何进行会计记录和编制财务会计报告。 8 会计法规体系 n我国会计法规体系的特点。我国会计法规体系的特点。 n我国新的会计准则制定坚持立足我国实际，又 充分同国际准则趋同的原则。 n立足国情体现了准则的实用性，我国属发展中国家，立足国情体现了准

8、则的实用性，我国属发展中国家， 市场不完善，同时国有经济占国民经济的主导地位，市场不完善，同时国有经济占国民经济的主导地位， 不能完全同国际一致。具体表现在以下几个方面：不能完全同国际一致。具体表现在以下几个方面： n关联交易的披露。同受国家控制的企业不作为 关联交易披露。 n部分长期资产减值准备转回。我国规定长期资 产减值准备不能转回。 n国际趋同是经济全球化的必然，是参与国际贸易与国际趋同是经济全球化的必然，是参与国际贸易与 交流的基础，我国新的会计准则体系制定坚持充分交流的基础，我国新的会计准则体系制定坚持充分 与国际会计准则趋同。与国际会计准则趋同。 9 基本准则规范内容 n会计准则的

9、精髓是通过财务报告会计准则的精髓是通过财务报告 提供高质量的会计信息。提供高质量的会计信息。 n基本准则的作用：一是统驭具体基本准则的作用：一是统驭具体 准则的制定，即具体准则的制定准则的制定，即具体准则的制定 必须依据基本准则；二是对具体必须依据基本准则；二是对具体 准则没有规定的会计事项的会计准则没有规定的会计事项的会计 处理提供处理原则。处理提供处理原则。 n基本准则规范的内容：财务报告基本准则规范的内容：财务报告 的目标、会计的基本假设会计信的目标、会计的基本假设会计信 息质量要求；会计要素确认、计息质量要求；会计要素确认、计 量和报告原则等。量和报告原则等。 10 基本准则规范内容

10、n财务报告的目标财务报告的目标 n列示企业财务状况、经营成果及 现金流量。 n反映企业管理层受托责任的履行 情况。 n有助于财务会计报告使用者做出 决策。 n财务报告的使用者包括：企业投资者财务报告的使用者包括：企业投资者 （包括潜在投资者（包括潜在投资者)、政府及相关部、政府及相关部 门、债权人、社会公共等。门、债权人、社会公共等。 n财务会计报告的核心观念：资产负债财务会计报告的核心观念：资产负债 表核心观，体现企业价值最大化观念。表核心观，体现企业价值最大化观念。 11 会计的基本假设 n会计主体：定义会计管理的空间范畴。会计主体：定义会计管理的空间范畴。 n持续经营：定义会计管理基本前

11、提。包持续经营：定义会计管理基本前提。包 括企业从设立到清算的全过程。括企业从设立到清算的全过程。 n会计分期：定义会计管理分期披露财务会计分期：定义会计管理分期披露财务 报告，便于反映企业财务状况、经营成报告，便于反映企业财务状况、经营成 果和现金流量。果和现金流量。 n会计期间分为年度和中期。 n货币计量：定义会计计量、确认和报告货币计量：定义会计计量、确认和报告 必须使用共同的价值尺度。必须使用共同的价值尺度。 n各国均规定本国的会计计量、确认和 报告的基本货币，称为记账本位币。 12 会计要素 n企业应当按照交易或事项的经企业应当按照交易或事项的经 济特征确定会计要素。会计要济特征确定

12、会计要素。会计要 素分为素分为6大类。大类。 n资产：债权人权益和所有者 权益的统一。 n负债：债权人权益。 n所有者权益：所有者权益。 n收入：导致所有者权益增加。 n费用：导致所有者权益减少。 n利润：经营成果。 13 权责发生制 n权责发生制是会计确认、计权责发生制是会计确认、计 量和报告的基础量和报告的基础 n权责发生制的定义：凡应于权责发生制的定义：凡应于 当期确认的收入或支出，无当期确认的收入或支出，无 论款项是否收支，均应确认论款项是否收支，均应确认 为当期的收入和支出；凡不为当期的收入和支出；凡不 应归属于本期的收入和支出，应归属于本期的收入和支出， 无论款项是否收支均不能确无

13、论款项是否收支均不能确 认为当期的收入和支出。认为当期的收入和支出。 14 权责发生制 n权责发生制的重要意义：权责发生制的重要意义： n与收付实现制相对应。 n是企业所有交易或事项确认 的基础。 n与配比性原则的和谐统一。 配比包括收入与费用因果关 系配比。 n权责发生制的具体应用权责发生制的具体应用 n应付利息计算，实行逐笔计 提。 15 会计信息质量要求（一般性原则） n首要质量要求首要质量要求 n可靠性（真实性、客观性） n相关性（有用性） n可理解性（清晰性） n可比性（一贯性、可比性）：横、纵向可比。 n次级质量要求次级质量要求 n实质重于形式：必须交易和事项的实质作为 确认的标准

14、，不能仅依据法律形式。如信用 社抵债资产的确认和计量。 n重要性 n谨慎性：体现不能高估资产、收入，低估费 用和支出。 n及时性 16 记账方法 n单式记账法单式记账法 n复式记账法复式记账法 n借贷记账法。准则规定企业 必须使用。 n增减记账法。已经被淘汰。 n收付记账法。不再使用。 17 资产的定义 n资产是指企业过去交易或事项资产是指企业过去交易或事项 形成的、企业拥有和控制的，形成的、企业拥有和控制的， 未来会给企业带来经济效益的未来会给企业带来经济效益的 资源。资源。 n资产定义包含三方面内容：资产定义包含三方面内容： n是指过去交易或事项形成的， 未来交易或事项形成的不定 义为资产

15、。 18 资产的定义 n企业拥有该资源的所有权， 或不拥有该资源的所有权， 但该资源能够被企业所控制。 n未来会给企业带来经济效益， 未来不能给企业带来经济效 益的不能形成资产。 19 资产的分类 n新会计准则将资产分为流动性资产和非流动新会计准则将资产分为流动性资产和非流动 性资产。性资产。 n流动性资产包括：货币性资金、存货等资产。流动性资产包括：货币性资金、存货等资产。 n是指在一个正常的会计期间内变现、出 售或耗用的资产。 n以交易为持有目的的资产。 n预计在一年（含）内（资产负债表日起） 变现的或能够随时交换资产或偿还债务 的资产。 n非流动性资产包括：长期（股权）投资、固非流动性资

16、产包括：长期（股权）投资、固 定资产、无形资产等。是指流动资产以外的定资产、无形资产等。是指流动资产以外的 资产。资产。 20 资产的确认及列报 n资产确认必须同时满足两个条件：资产确认必须同时满足两个条件： n与该资源有关的经济利益很可经济利益很可 能能流入企业。 n与该资源有关的价值或成本能 够可靠的计量。体现会计事项 的可计量性。 n资产的列报：符合资产定义和确资产的列报：符合资产定义和确 认条件的资产列入资产负债表认条件的资产列入资产负债表项 目。符合资产定义但不符合资产。符合资产定义但不符合资产 确认条件的项目不应列入资产负确认条件的项目不应列入资产负 债表。债表。 21 负债的定义

17、 n负债是指企业过去交易或事项形成、负债是指企业过去交易或事项形成、 预期会导致经济利益流出企业的现实预期会导致经济利益流出企业的现实 业务。业务。 n负债定义包含三方面含义：负债定义包含三方面含义： n企业过去交易和事项形成的，未来 交易和事项形成的不能确认为负债。 n企业的现实义务，不属于现实义务 的不能确认为负债。 n履行该业务预期会导致经济利益流 出企业。 22 负债的确认、列报 n负债的确认必须同时满足两个条件：负债的确认必须同时满足两个条件： n与该业务有关的经济利益很可能 流出企业。 n未来流出的经济利益的金额能够 可靠的计量。 n符合负债定义和确认条件的项目列符合负债定义和确认

18、条件的项目列 入资产负债表，符合负债定义但不入资产负债表，符合负债定义但不 符合负债确认条件的项目不列入资符合负债确认条件的项目不列入资 产负债表。产负债表。 23 所有者权益定义、来源构成 n所有者权益是指企业资产所有者权益是指企业资产 扣除负债后所有者享有的扣除负债后所有者享有的 剩余权益。剩余权益。 n计算公式（会计恒等式）：计算公式（会计恒等式）： n资产资产=负债负债+ 所有者权益，所有者权益， n或或 n所有者权益所有者权益=资产资产-负债。负债。 24 所有者权益定义、来源构成 n所有者权益来源：所有者权益来源： n投资者直接投资，应在实收资本和 资本公积中反映。 n直接计入所有

19、者权益的利得和损失。 如可供交易的金融资产的公允价值 的变动等等。 n留存收益：是指企业形成利润留存 于企业部分，包括盈余公积、未分 配利润等。 25 直接计入所有者权益的利得和损失 n直接计入所有者权益的利直接计入所有者权益的利 得和损失是指不应计入当得和损失是指不应计入当 期损益，会导致所有者权期损益，会导致所有者权 益增减变动，但与所有者益增减变动，但与所有者 投入资本和向所有者分配投入资本和向所有者分配 利润无关的经济利益的流利润无关的经济利益的流 入和流出。入和流出。 26 直接计入所有者权益的利得和损失 n定义包含的内容：定义包含的内容： n不应计入当期损益，也就是 同日常活动无关

20、。 n会导致所有者权益的增减变 化。 n与所有者投入资本和向所有 者分配利润无关。 27 所有者权益的确认 n所有者权益的确认和计量取决或依所有者权益的确认和计量取决或依 赖于资产和负债的确认和计量。赖于资产和负债的确认和计量。 n所有者权益的计量必须严格所有者所有者权益的计量必须严格所有者 权益和负债的区别。前者是指所有权益和负债的区别。前者是指所有 者对企业扣除负债后的剩余资产的者对企业扣除负债后的剩余资产的 索取权，负债则享有资产的优先索索取权，负债则享有资产的优先索 取权，是指企业现实或可确定日期取权，是指企业现实或可确定日期 承担的义务，也就是说企业必须首承担的义务，也就是说企业必须

21、首 先偿还负债。先偿还负债。 28 收入的定义 n收入是指企业日常活动形成的，会收入是指企业日常活动形成的，会 导致所有者权益增加、与所有者投导致所有者权益增加、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。 n收入定义包含三个含义：收入定义包含三个含义： n是指企业日常活动形成的，不 是日常活动形成的经济利益不 能确认为收入，应作为利得。 n会导致所有者权益的增加。具 体体现在资产的增加或负债的 减少。 n与所有者投入资本无关。 29 收入的确认 n收入确认一般情况下应同时满足以下收入确认一般情况下应同时满足以下 三个条件：三个条件： n与收入有关的经济利益很可能流

22、入 企业。 n必须导致资产的增加或负债的减少。 n经济利益流入的金额能够可靠的计 量。 n会导致企业实现收入的活动包括：销会导致企业实现收入的活动包括：销 售商品、提供劳务、让渡资产使用权售商品、提供劳务、让渡资产使用权 等等。等等。 30 费用的定义 n费用是指企业日常活动形成的、会费用是指企业日常活动形成的、会 导致所有者权益减少、与向所有者导致所有者权益减少、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。分配利润无关的经济利益的总流出。 n费用定义包含三个含义：费用定义包含三个含义： n费用是日常活动形成，应同非日 常活动的损失的相区别。 n费用发生会导致所有者权益的减 少，体现在资产的减

23、少和负债的 增加。 n经济利益的流出与向企业所有者 分配利润无关。 31 费用的确认 n费用的确认条件框架同收入确认的费用的确认条件框架同收入确认的 框架相同，一般应满足三个条件：框架相同，一般应满足三个条件： n与费用有关的经济利益很可能流 出企业，收入是经济利益很可能 流入企业。 n直接结果是资产的减少或负债的 增加，收入的直接结果是资产的 增加或负债的减少。 n流出企业的经济利益金额能够可 靠的计量，与收入一致。 32 利润的定义和来源 n利润是指企业一定会计期间利润是指企业一定会计期间 的经营成果，具体体现盈余的经营成果，具体体现盈余 或亏损。或亏损。 n利润来源包括以下两部分：利润来

24、源包括以下两部分： n收入扣除费用后余额。 n直接计入当期利润的利得 和损失。指营业外收支、 政府补贴收益等等。 33 利润的确认及恒等公式 n利润的确认主要取决于收入利润的确认主要取决于收入 和费用的确认，其金额也主和费用的确认，其金额也主 要取决于收入、费用及损失要取决于收入、费用及损失 和利得的金额。和利得的金额。 n收入、费用和利润的恒等公收入、费用和利润的恒等公 式：利润式：利润=收入收入-费用费用 34 会计计量定义和实质 n会计计量是为了将符合确认条件的会会计计量是为了将符合确认条件的会 计要素登记入账和列报于会计报表而计要素登记入账和列报于会计报表而 确定金额的过程，实际就是解

25、决如何确定金额的过程，实际就是解决如何 将符合确认条件的会计要素用确定金将符合确认条件的会计要素用确定金 额登记到会计账簿和报表上，他解决额登记到会计账簿和报表上，他解决 的是会计要素的定量问题。的是会计要素的定量问题。 n会计计量属性是指会计计量的特性，会计计量属性是指会计计量的特性， 实际上就是会计计量的方法。实际上就是会计计量的方法。 n会计计量实际上就是利用科学、公开、会计计量实际上就是利用科学、公开、 公正的方法（属性），以货币为计量公正的方法（属性），以货币为计量 单位，将符合条件的会计要素登记到单位，将符合条件的会计要素登记到 会计账簿和报表的过程。会计账簿和报表的过程。 35

26、会计计量属性的种类 n企业会计准则将会计计量属性分为五类：企业会计准则将会计计量属性分为五类： n历史成本：适用于所有会计要素的初 始计量。准则规定我国企业一般应当 使用历史成本法。 n重置成本。适用于盘盈资产的确认。 n可变现净值。适用于期末存货及其他 资产的计量，一般用于资产的后续计 量。 n现值。适用于固定资产、无形资产的 可回收价值的确认。在信用社实务中 主要用于贷款及应收款项的后续计量。 n公允价值。第39号具体准则 36 历史成本的定义 n历史成本是指企业取得资产和负债时历史成本是指企业取得资产和负债时 实际支付的现金或现金等价物。实际支付的现金或现金等价物。 n在历史成本计量下：

27、在历史成本计量下： n资产按照购置时支付的现金或现金 等价物的金额，或者按照购置资产 时所付出的对价的公允价值计量。 n负债按照因承担现实义务而实际收 到的款项或者资产的金额，或者承 担现实义务的合同金额，或者按照 日常活动中为偿还负债预期需要支 付的现金或现金等价物的金额计量。 37 重置成本的定义 n重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场 条件重新取得相同或相似的资产所需支付的现条件重新取得相同或相似的资产所需支付的现 金或现金等价物。金或现金等价物。 n在重置成本计量下，企业按照现在购买和取得在重置成本计量下，企业按照现在购买和取得 相同或相似资

28、产和负债需要支付的现金和现金相同或相似资产和负债需要支付的现金和现金 等价物的金额。具体体现：资产的重置成本是等价物的金额。具体体现：资产的重置成本是 现在购买相同或相似资产所支付的现金和现金现在购买相同或相似资产所支付的现金和现金 等价。负债是指现在偿还该项债务所需支付的等价。负债是指现在偿还该项债务所需支付的 现金或现金等价物。重置成本实际上就是现在现金或现金等价物。重置成本实际上就是现在 购买商品或偿还负债需要支付的现金或现金等购买商品或偿还负债需要支付的现金或现金等 价物，他主要应用于盘盈、盘亏资产或负债，价物，他主要应用于盘盈、盘亏资产或负债， 且其历史成本不确定，或能够确定但已经不

29、适且其历史成本不确定，或能够确定但已经不适 合使用的资产或负债。合使用的资产或负债。 38 举例 n某公司于某公司于2004年购置营业办年购置营业办 公用房一处。支付总价款公用房一处。支付总价款100 万元，支付相关税费万元，支付相关税费5万元，万元， 支付装修费用支付装修费用20万元。万元。2014 年年10月份该房产价值月份该房产价值200万万 元。元。 n采用成本法计量，其入账金采用成本法计量，其入账金 额为额为125万元。按照重置成本万元。按照重置成本 计量，其入账金额为计量，其入账金额为200万元。万元。 39 可变现净值定义 n可变现净值是指在正常生产经营过程可变现净值是指在正常生

30、产经营过程 中以预计售价减去达到可销售或可使中以预计售价减去达到可销售或可使 用状态需要支付的费用。用状态需要支付的费用。 n在可变现净值计量下，资产按照其正在可变现净值计量下，资产按照其正 常对外销售，所能收到的现金和现金常对外销售，所能收到的现金和现金 等价物的金额扣减该资产至完工时估等价物的金额扣减该资产至完工时估 计发生的成本、估计销售费用以及相计发生的成本、估计销售费用以及相 关税费后金额计量。关税费后金额计量。 n可变现净值法实际上就是预计售价可变现净值法实际上就是预计售价 （含合同售价）减去达到销售条件前（含合同售价）减去达到销售条件前 所支付的成本、销售费用和相关税费所支付的成

31、本、销售费用和相关税费 的金额。公式：可变现净值的金额。公式：可变现净值=预计售预计售 价价-加工成本加工成本-销售费用销售费用-相关税费相关税费 40 举例 n2013年年12月月31日甲公司日甲公司W3 型机器型机器10台，账面成本为台，账面成本为 280万元，单位成本万元，单位成本28万元万元 每台。该机器的市场售价每台。该机器的市场售价32 万元每台，该机器达到可销万元每台，该机器达到可销 售状态需要增加成本每台售状态需要增加成本每台1万万 元，需要支付运费元，需要支付运费5千元，需千元，需 要支付相关税费要支付相关税费5千元。根据千元。根据 上述条件计算该机器的可变上述条件计算该机器

32、的可变 现净值。（现净值。（32-1-0.5-0.5） 41 现值的定义 n现值是指对资产和负债未来现金流量以现值是指对资产和负债未来现金流量以 恰当的折现率进行折现后的价值，它是恰当的折现率进行折现后的价值，它是 一种考虑资金时间价值的计量属性。一种考虑资金时间价值的计量属性。 n在现值计量下，资产和负债是以未来现在现值计量下，资产和负债是以未来现 金流量以恰当的折现率折现的价值计量，金流量以恰当的折现率折现的价值计量， 主要考虑货币的时间价值。考虑资产从主要考虑货币的时间价值。考虑资产从 其持续使用和最终处置中产生的现金流其持续使用和最终处置中产生的现金流 量的折现金额计量。负债是按照预计

33、期量的折现金额计量。负债是按照预计期 限内需要偿还现金流出量的折现金额计限内需要偿还现金流出量的折现金额计 量。量。 42 公允价值的定义 n公允价值。在公允价值计量下，资产公允价值。在公允价值计量下，资产 和负债按照市场参与者在计量日发生和负债按照市场参与者在计量日发生 的有序交易中，出售资产所能收到或的有序交易中，出售资产所能收到或 者转移负债所需支付的价格计量。者转移负债所需支付的价格计量。 n企业会计准则企业会计准则所提出的会计计量所提出的会计计量 属性，体现了我国会计准则立足本国、属性，体现了我国会计准则立足本国、 国际趋同的特色。在日常会计活动中国际趋同的特色。在日常会计活动中 采

34、取何种计量方式应当按照准则的规采取何种计量方式应当按照准则的规 定确认，但是基本准则规定，企业一定确认，但是基本准则规定，企业一 般应使用历史成本对会计要素进行计般应使用历史成本对会计要素进行计 量。使用其它计量属性必须保证确定量。使用其它计量属性必须保证确定 的计量金额能够取得可靠的证据。的计量金额能够取得可靠的证据。 43 五种计量属性的分析 n历史成本占主导地位，原因如下：历史成本占主导地位，原因如下： n1.发生的时点是取得资产或负债的当时， 在当时是双方自愿的、认可公平价值， 即当时的“公允价值”。 n2.历史成本是真实的交易价格，有原始的 交易凭证，客观性很强，不是利用某种 手段确

35、定下来的。 n3.相关利益人员已经对历史成本比较认可， 比较深入人心。 n4.对决策十分有用。历史的信息本身具有 较强的反馈性和预测性。 n5.本身具有可验证性，取得的成本较低。 44 五种计量属性的分析 n但历史成本又有较大的局限性，但历史成本又有较大的局限性， 特别是通货膨胀严重时历史成特别是通货膨胀严重时历史成 本的局限性得到了充分体现。本的局限性得到了充分体现。 n采用公允价值是财务会计的根采用公允价值是财务会计的根 本目的决定，是会计信息质量本目的决定，是会计信息质量 的基本要求，即可靠性和相关的基本要求，即可靠性和相关 性。性。 n其他三种计量属性主要是针对其他三种计量属性主要是针

36、对 某种交易或事项，而且强调的某种交易或事项，而且强调的 是交易价格。是交易价格。 45 公允价值层次公允价值层次 企业应当将公允价值计量所企业应当将公允价值计量所 使用的输入值划分为三个层次，使用的输入值划分为三个层次， 并首先使用第一层次输入值，其并首先使用第一层次输入值，其 次使用第二层次输入值，最后使次使用第二层次输入值，最后使 用第三层次输入值。用第三层次输入值。 45 46 n第一层次输入值是在计量日能够第一层次输入值是在计量日能够 取得的相同资产或负债在活跃市场上取得的相同资产或负债在活跃市场上 未经调整的报价。活跃市场，是指相未经调整的报价。活跃市场，是指相 关资产或负债的交易

37、量和交易频率足关资产或负债的交易量和交易频率足 以持续提供定价信息的市场。以持续提供定价信息的市场。 n第二层次输入值是除第一层次输第二层次输入值是除第一层次输 入值外相关资产或负债直接或间接可入值外相关资产或负债直接或间接可 观察的输入值。观察的输入值。 n第三层次输入值是相关资产或负第三层次输入值是相关资产或负 债的不可观察输入值。债的不可观察输入值。 47 公允价值计量结果所属的层公允价值计量结果所属的层 次，由对公允价值计量整体而言次，由对公允价值计量整体而言 具有重要意义的输入值所属的最具有重要意义的输入值所属的最 低层次决定。企业应当在考虑相低层次决定。企业应当在考虑相 关资产或负债特征的基础上判断关资产或负债特征的基础上判断 所使用的输入值是否重要。公允所使用的输入值是否重要。公允 价值计量结果所属的层次，取决价值计量结果所属的层次，取