高级经济师考试资料经济学934159744

1、九、宏观经济政策-财政政策（一）公共财政框架内涵、特征和内容所谓公共财政，就是为社会提供公共产品与公共服务的政府分配行为，是与市场经济体制相适应的一种财政管理体制。它主要着眼于满足社会公共需要，弥补市场失效 缺陷。公共财政的历史使命，在于它支持、促进着市场经济体制的形成和发展。有市场经济体制，必有公共财政，二者相互制约，相互促进，交替推动，共同前进，是一种紧紧捆在一起的双边互动的关系。只有真正推行公共财政，才能建立与完善社会主义市场经济体制。公共财政在国民经济中占有重要地位，它对依法促进公平分配，调控宏观经济，合理配置市场资源，做好国有资产管理，起着不可代替的作用。正确认识推行公共财政的意义，

2、明确其特征，找出当前推行公共财政存在的问题和对策，有着十分重大的现实意义。公共财政是适应市场经济发展客观要求的一种比较普遍的财政模式。中国人民大学安体富教授认为：公共财政就是财政，而财政从来就是国家（或政府）财政，公共财政属于公共经济，是其核心内容，公共财政实质是市场经济财政。市场经济体制下的政府财政原理与计划经济体制下的国家财政是不同的。建立社会主义市场经济体制，就是要使市场机制在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用。在市场经济体制下，社会资源和生产要素的重新组合一般都是通过市场机制来解决的，政府只在市场失灵的领域才介入。因此，市场机制客观上决定了政府及财政的职能范围。在这种全新的经济体制下

3、，财政就其实质来说，实际上是一种公共财政。我们把在市场机制对资源配置起基础性作用基础上实行国家调节，即弥补市场缺陷的政府财政称为市场财政，也就是一般西方市场经济国家所说的公共财政。公共财政是国家满足社会公共需要而进行的社会集中性分配。1、内涵公共财政体制是国家管理财政的组织体系、管理制度和管理形式，其实质是正确处理国家在财政资金分配上的集权与分权问题。 核心是中央政府和地方政府之间的集权与分权问题，主要是通过中央政府与地方政府之间的收支划分来解决。2、公共财政的特征一般而言，公共财政具有公共性、非盈利性、调控性和法治性等特征。1.公共性。从公共财政的分配主体上看，政府作为分配主体，使得公共财政

4、与其他类型的财政一样，都是政府的分配行为，进行的都是财政分配活动。然而，公共财政又不同于自然经济时期的家计财政，也不同于计划经济体制下的生产建设财政，它是仅以政权组织身份、而不是处于或兼有生产资料所有者身份的政府分配行为。公共财政把满足社会公共需要作为组织国家财政活动的主要目标或基本出发点。这个基本出发点是现代市场经济条件下财政运行的基本取向，也是国家财政活动应遵循的基本边界或指导性原则。从财政收入的来源上看，市场经济条件下的财政收入主要来源于社会经济生活中各市场主体、法人实体和城乡居民依法缴纳的各种税赋，它比计划经济体制下的财政收入来源主体国有企业的利润上缴，具有更大的广泛性和公共性。财政收

5、入的公共性也就决定了财政支出安排主要集中于社会公共需要和公共性支出方面。而公共性的具体化则体现了财政服务职能对社会全体成员整体覆盖的公共性：体现了财税调节分配的公平性；体现了社会全体成员监督透明的公开性。2.调控性。在市场经济条件下，虽然市场机制能够较好地发挥其基础性资源配置作用，但还是会出现表现为自然垄断、风险与不确定性、社会分配不公和宏观经济失衡等市场失效的现象。此时就只能依靠市场之外的力量，依靠公共活动，特别是依靠政府力量的介入，才能纠正市场失效状态。弥补市场失效也就成为了公共财政的一个重要特征。而公共财政通过其资源配置职能的行使，为政府提供公共物品、财力等支出分配，引导各种资源的合理流

6、向，弥补市场经济的缺陷，最终实现经济结构的合理布局和经济效率的提高。3.非盈利性。公共财政应追求公共利益的极大化，通过满足社会公共需要的活动，为市场的有序运转提供必要的制度保证和物质基础。财政支出的安排，要始终以满足社会公共需要为宗旨，政府的财政收支行为，不应也不能带有盈利色彩。公共财政弥补市场失灵时追求的不能是市场收益，而只能是以社会的共同利益为目标，从而决定了公共财政进行的只能是非盈利性活动。只有当市场和资本依靠自身的力量，从根本上否定了政府追逐市场盈利的可能性时，政府职能才能从根本上转变，政府官员就只能通过为市场提供公共产品来实现自己的存在与价值，只能以满足社会公共需要为目的来衡量其政绩

7、。4.法治性。公共财政以提供公共产品满足社会公共需要为目的，政府是公共财政的分配主体，作为政权组织者，本身不具备创造物质财富的能力，因此，需凭借政治权力经由非市场性的渠道进行分配，这便要求并决定了公共财政收支行为的规范性和法制化。无论哪一种形式的公共收入，都必须先立法征收；无论哪一种项目的公共支出，都必须依据既有的制度安排，不允许有不受监督、游离于公共预算之外的公共收支，从这一点上看，由国家职能和政府事权所决定的财政行为和财政活动也就具有了法治性。综上所述，公共财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动，具有公共性、调控性、非营利性

8、和法治性等特征。但是公共财政并没有一种固定的模式，它是由市场经济的类型、所处历史文化背景以及经济发展阶段决定的。中国的市场经济并非西方国家那样是逐步发展起来的，而是脱胎于计划经济，需要政府来培育、引导和组织市场、维护市场，因而中国的市场化改革也是以政府为主导推行的。相应地，中国公共财政目标模式是构建在政府主导型市场经济基础之上的。（二）税收制度简称税制，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税

9、环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。一个国家制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。第七章 税收制度第七章 税收制度一、税收制度的组成与发展?（一）税收制度的组成?1、税收制度的概念?（1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。?（2）税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。2、税收制度的组成?税收制度的组成，即税制结构，一个国家在一定时期内的税种体系以及各税种的分布状况。?单一税制论：即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。

10、 ?复合税制论：即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 （二）税收制度的发展1、税收制度的发展?税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变及主体税种的交替变更的历史过程。2、税收制度的发展历程?简单的直接税制 ?以间接税为主体的税制?以间接税和直接税为主体的双主体税制和直接税为主的税制（三）我国税制的历史演进?1、计划经济体制下的税收制度?（1）新中国税制的建立（1950年建立）?（2）1953年修正税制?（3）1958年改革税制?（4）1973年简并税制?2、有计划商品经济体制下的税制（改革核心：利改税）?3、社会主义市场

11、经济体制下的新税制?中国税制体系（1950年）?中国税制体系 (1958年)?中国税制体系(1973年) ?中国税制体系(1984年) 二、商品课税（一）商品课税的特征与功能1、商品课税的定义商品课税是指对商品的生产、进口、流通以及劳务的提供、消费所征收的一类税。2、商品课税的特点（二）商品课税的主要税种1、增值税（1）增值税的概念增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。理论上：增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额。生产经营单位：增值额是指生产经营单位的商品销售收入额或经营收入额扣除成本费用后的余额。商品经营全过程：增值额是指一个商品最终销售价格

12、扣除购买价格以后的余额。（2）增值税的特点不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。（3）增值税的优点（3）增值税的类型生产型增值税：不准许扣除任何购进固定资产价款，计税依据相当于国民生产总值。收入型增值税：只准扣除当期应计入产品成本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。消费型增值税：准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，计税依据只包括全部消费品价值。举例：东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则：

13、（1）生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣；（2）收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；（3）消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。 （4）增值税的基本计算办法增值税实际应纳税额 增值额 适用税率加法：税基列举法把厂商构成增值额的各项目直接相加作为增值额。减法：税基相减法从厂商一定时期内的商品和劳务销售收入中减去同期营扣除的项目作为增值额。扣税法：抵免法，发票法，税额相减法先以厂商一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累积税额。（5）我国现行增值税制度增值税是对在我国境内销售货物或提供加工

14、、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。征税对象a、销售货物和进口货物b、视同销售：将不属于销售范围或尚未实现的销售货物，视同销售处理。 c、混合销售：混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物，又涉及非应税劳务。d、提供加工，修理修配劳务：加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配，即受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。视同销售：根据条例规定，单位或个人

15、的下列行为，视为销售货物，征收增值税。、将货物交付他人代销；、销售代销货物；、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）；、将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人；、将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费等。混合销售：依据增值税暂行条例实施细则规定：对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个

16、人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 税率应纳税额的计算一般纳税人：应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额税率当期进项税额（例）小规模纳税人：应纳税额销售额征收率（例）进口货物：应纳税额组成计税价格适用税率组成计税价格关税完税价格关税消费税（关税完税价关税）（1消费税税率）（例）准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（4）购进或者销售货物以及在生产经营

17、过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。不得抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（5）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；例：（1）甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价100万元（2）乙面粉厂用从甲农场购入的小麦制成面粉销售给

18、丙糕点厂，售价200万元，增值税适用税率为13%。（3）丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场，售价800万元，增值税适用税率为17%。（4）丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出，售价1000万元，增值税适用税率为17%。计算在这整个生产经营过程中，各主体应纳的增值税。例：某增值税小规模纳税人，2009年10月生产销售货物取得含税销售额25000元，因货物发送错误而发生销货退回4400元，计算该纳税人当月应纳的增值税额。应纳税额销售额征收率 不含税销售额含税销售额（1征收率）应纳税额（25000 - 4400）（13%）3%200003%600（元）例：某进出口公司当月进口一批货物

19、，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；请计算该企业进口货物应纳增值税额。（1）组成计税价格=700+70010%=770（万元）（2）进口货物应纳增值税=77017%=130.9（万元）例：某外贸公司当月进口20辆小轿车，每辆关税完税价格为8万元，该公司当月销售出其中的18辆，每辆价格合并售价为24万元。已知小轿车每辆关税为3.4万元，消费税税率为5%，增值税税率为17%。计算该公司当月销售小轿车应纳增值税额。解：当月进口小轿车由海关代征的增值税额20（83.4）（15%）17%40.8（万元）当月销售小轿车销项税额2418（117%）17%62.7

20、7（万元）当月纳增值税额62.7740.821.97（万元） 例：东方家具公司为增值税一般纳税人。2009年月，该公司发生以下经济业务：外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为4万元，已办理验收入库手续。进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元。要求：计算出本公司本月应缴纳的增值税额。解：进口辅助材料应纳增值税税额（81）17

21、%1.53（万元）月份可抵扣的进项税额4017%17%（81）17%6.80.071.538.4（万元）注：的进项不能扣，今年购进固定资产的进项税可以抵扣，但是仅限于动产，如机器设备。月份销项税额93.6（117%）17%13.6（万元）月份应纳增值税税额13.68.45.2（万元） 2、消费税（1）消费税：以消费品（或消费行为）的流转额作为课税对象的一种税。 （2）消费税的特点课税对象具有选择性课征的主要目标是为了实现其他目的而非仅为了组织财政收入征收简便，收入可靠及时（3）我国现行的消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征

22、收的一种税。纳税人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定应征消费税的消费品的单位和个人。征税对象现行消费税的税目：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、高尔夫球及球具5、高档手表6、游艇7、木制一次性筷子税率：比例税率与定额税率应纳税额从价定率应纳税额应税消费品的销售额消费税税率从量定额应纳税额=应税消费品数量单位税额复合计税应纳税额应税消费品的计税销售额消费税比例税率应税消费品数量消费税单位税额例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，列明价款30万，增值税5.1万，另开出普通发票收取运费117元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发

23、票，列明金额4.68万元。计算该化妆品生产企业10月份的应缴消费税和增值税（化妆品的消费税税率为30%）。解析：应税销售额300 0001171.17468001.17340 100（元）应交消费税340 10030%102 030（元）增值税销项税额340 10017%57 871（元）例：某啤酒厂本月外销啤酒20吨，含税单价为4 680元/吨，当月作为福利发给职工10升/人，共有职工988人。啤酒适用税率250元/吨，1吨啤酒988升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。解析：先将自用啤酒988升折算成吨后再计税。1098898810（吨）应交消费税（2010）2507 500（元）例：某卷烟生

24、产企业为增值税一般纳税人，2009年8月份对外销售卷烟30箱，含税售价为2 340元/箱，当月赠送关系户卷烟10条，卷烟使用消费税比例税率56%，定额税率150元/箱，（0.003元/支），每箱250条。计算该卷烟生产企业的应交消费税和增值税。解析：将10条卷烟换算成箱：102500.04（箱）应交消费税（300.04）150（300.04）2 3401.1756%4 50633 644.838 150.8（元）增值税销项税额（300.04）2 3401.1717%10 213.6（元）某企业进口小汽车2辆，小汽车的到岸价格折合人民币400000元，应纳关税200000元，适用消费税税率8%。

25、计算该企业进口小汽车应纳的消费税额。（1）进口小汽车的组成计税价格=（400000+200000）（1-8%）= 652173.91（元）（2）进口小汽车应纳消费税= 652173.918% = 52173.91（元） 3、营业税（1）营业税的概念营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。（2）营业税的特点按行业设计税目税率以非商品销售额征税为主计算简便，便于征管 （3）我国现行的营业税制度营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种税。纳税人凡在中华人民共和国境内提供应税劳

26、务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人。征税对象a、基本内容：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。b、混合销售行为c、具体征税对象根据中华人民共和国营业税暂行条例，包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产以及销售不动产等。 税率应纳税额按营业收入全额计算：应纳税额营业收入 适用税率按营业收入差额计算：应纳税额（营业收入允许扣除金额）适用税率按组成计税价格计算：组成计税价格营业成本（1成本利润率）（1营业税税率）应纳税额组成计税价格 适用税率例：（1）甲建筑公司承建一项工程，双方议定，除建设单位提供200万元的建筑材料

27、外，由建筑公司以800万元承包（包工包料）完成。计算建筑公司应纳营业税额。应纳税额（800200）3%30万元（2）某安装公司为a企业安装一条该企业从国外引进的生产线，取得安装费收入800万元。与此同时，该安装公司又与b企业签订一生产线合同，合同金额为100万元，其中机器设备价值80万元。计算该安装公司应纳营业税额。应纳税额8003%1003%27万元 例：某货主要将一批货物自内地市运往沿海市。某汽车运输公司承接了这一业务，货主一次性与该公司结算运费万元，其中，该批货物经该公司联系，海上运输由某海运公司承运，汽车运输公司与海运公司结算运费万元。计算汽车运输公司应纳营业税额。应纳税额（50000

28、20000）3%900元 例：某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。广告业务的计税营业额=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元）应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）例：某歌舞厅某月的门票收入6万元，台位费5万元，点歌费1万元，提供烟酒、饮料、小食品等收入10万元。计算该歌

29、舞厅本月应纳营业税额。应纳营业税额（65110）0%4.4（万元）例：某房地产开发公司销售商品房一栋给某单位连同转让房屋所占土地的使用权，房屋售价180万元，地价200万元。计算该公司应纳的营业税额。应纳营业税额（180200）5%19（万元）4、关税关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。（1）纳税人贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人；非贸易性物品的纳税人（2）征税对象（3）关税税则税则，即一国对进出口的应征税商品、免税商品以及禁止进出口商品加以系统分类，并列明应征税率和免税的一览表，又称海关税则。（4）

30、税率a、进口税率b、出口货物税率。c、行李和邮递物品进口税（行邮税）（4）应纳税额应纳税额应税进出口货物数量适用税额标准应纳税额应税进出口货物完税价格适用税率进口货物的完税价格：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。进口货物到岸价格（cif）货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用例：（3）某进出口公司进口摩托车1000辆，经海关审定的货价为180万美元。另外，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费10万美元，运输费8万美元，保险费2万美元。当天人民银行公布的人民币基准汇价为1美元=7元人民币。（已知：摩托车关税税率为80%，消费税税率为10

31、%，增值税税率为17%。）要求：(1)计算进口该批摩托车应缴纳的关税。(2)计算该批进口摩托车应缴纳的消费税。(3)计算该批进口摩托车应缴纳的增值税。（1）应缴关税税额(1801082)780%1120(万元)（2）应缴纳消费税额(14001120)(110%)10%280(万元)（3）应纳增值税额17%476(万元)三、所得课税（一）所得课税的特征与功能1、所得税的概念所得课税是以纳税人的所得额为征收对象所征的各税种的统称。2、所得课税的特点（二）所得课税的主要税种1、企业所得税（1）纳税人：企业和其他取得收入的组织（统称为企业）。个人独资企业和合伙企业不适用。根据

32、企业设立的法律依据和住所地，将纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业：在中国境内成立或实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业：依外国（或地区）法律设立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所或有来源于中国境内所得的企业。（2）征税对象居民企业：境内外所得非居民企业：境内所得2、个人所得税个人所得税，是以个人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种税。 （1）纳税人：凡在中华人民共和国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要达到我国税法规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税人。自2000年1月1日起，个人

33、独资企业和合伙企业也为个人所得税的纳税义务人。 （2）征税对象：个人所得税以个人取得的各项所得为征税对象（3）税率超额累进税率：工资、薪金所得，税率为5%-45%；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，税率为5%-35%；比例税率：其余应税项目，税率为20%；加成征收：对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税办法；对稿酬所得，实行减征30%税款的做法。（4）应纳税额的计算工资、薪金所得全月应纳税所得额月工资、薪金收入总额2000元（4800）全月应纳税额全月应纳税所得额适用税率速算扣除数个体工商的生产经营所得全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额成本、费用、损失全

34、年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数例：（1）在外商投资企业中工作的中国公民李某，2008年4月工资、薪金收入为4500元，计算其每月应纳的个人所得税。应纳税额 =（4500-2000）15%125 = 250（元）（2）某个体工商户全年生产、经营收入总额为10万元，成本为4万元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。应纳税所得额1000040007500250050000（元）应纳税额5000030%425010750元对企事业单位的承包经营、承租经营所得全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额成本、费用、损失全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算

35、扣除数劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用所得、财产租赁所得应纳税所得额应税项目收入额800元(或者应税项目收入额20%)应纳税额应纳税所得额20% 例：（1）李某从2008年4月份起承租一印刷厂，合同规定定额上交承租费6万元。2008年承租经营利润15万元，按规定交纳企业所得税3.75万元。计算其应纳个人所得税额。应纳税所得额15000060000375002000934500元应纳税额3450030%42506100元 （2）某演员签约参加营业性演出一个月，共演八场，每场酬金10000元，该演员本月共取得劳务报酬所得80000元。计算应纳个人所得税额。应纳税所得额80000（120%）640

36、00元应纳税额6400040%700018600元 财产转让所得应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用应纳税额应纳税所得额20%利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额每次收入额20% 例：某个人2006年5月转让给某冷饮店炒冰机一台，取得转让收入6000元，此台炒冰机购进时的原价为4500元，转让时支付有关费用200元。计算该纳税人应纳的个人所得税。应纳税所得额 = 6000-4500-200=1300（元）应纳税额 = 130020%=260（元）例：甲在一家外资公司工作，2009年12月，他在中国境内某公司取得工资收入3000元，取得投资股票股息4000元，红利13000元，另

37、外转让其拥有的汽车一辆，取得转让收入130000元，按规定可以扣除购进价格和其它有关费用80000元，卖出时交付手续费5000元，该外商自行申报纳税。计算该月份其应纳个人所得税税额。（1）工资收入应纳税所得额（30002000）1000元工资收入应纳税额100010%-2575元（2）股息、红利应纳税额（400013000）20%3400元（3）财产转让应纳税额（130000800005000）20%9000元（4）共应纳税额753400900012475元 （三）财政预算体系财政预算是政府活动计划的一个反映，它体现了政府及其财政活动的范围、政府在特定时期所要实现的政策目标和政策手段。预算是对

38、未来一定时期内收支安排的预测、计划。它作为一种管理工具，在日常生活乃至国家行政管理中被广泛采用。就财政而言，财政预算就是由政府编制、经立法机关审批、反映政府一个财政年度内的收支状况的计划。简介财政预算也称为公共财政预算，是指政府的基本财政收支计划，是按照一定的标准将财政收入和财政支出分门别类地列入特定的收支分类表格之中，以清楚反映政府的财政收支状况。透过公共财政预算，可以使人们了解政府活动的范围和方向，也可以体现政府政策意图和目标。 财政预算财政预算由一般财政收入和财政预算支出组成。财政预算收入主要是指部门所属事业单位取得的财政拨款、行政单位预算外资金、事业收入、事业单位经营收入、其他收入等；

39、财政预算支出是指部门及所属事业单位的行政经费、各项事业经费、社会保障支出、基本建设支出、挖潜改造支出、科技三项费用及其他支出。而基金预算收入是指部门按照政策规定取得的基金收入。基金预算支出是指部门按照政策规定从基金中开支的各项支出。从形式上看，它是按照一定标准将政府财政收支计划分门别类地反映在一个收支对照表中；从内容上看，它是对政府年度财政收支的规模和结构所作的安排，表明政府在财政年度内计划从事的主要工作及其成本，政府又如何为这些成本筹集资金。与一般预算不同的是，财政预算是具有法律效力的文件。作为财政预算基本内容的级次划分、收支内容、管理职权划分等等，都是以预算法的形式规定的；预算的编制、执行

40、和决算的过程也是在预算法的规范下进行的。财政预算编制后要经国家立法机构审查批准后方能公布并组织实施；预算的执行过程受法律的严格制约，不经法定程序，任何人无权改变预算规定的各项收支指标，通过预算的法制化管理使政府的财政行为置于民众的监督之下。财政预算是政府调节经济和社会发展的重要工具。在市场经济条件下，当市场难以保持自身均衡发展时，政府可以根据市场经济运行状况，选择适当的预算总量或结构政策，用预算手段去弥补市场缺陷，谋求经济的稳定增长。编辑本段产生现代财政预算制度最早出现于英国。英国是近代资本主义和现代议会制度的发源地。在14-15世纪，新兴资产阶级的力量逐步壮大，他们充分利用议会同封建统治者争

41、夺财政支配权。他们要求政府的各项收支必须事先作计划，经议会审查通过后才能执行，财政资金的使用要受议会监督，以此限制封建君主的财政权。欧美其他国家财政预算制度的确立相对较晚。以美国为例，早期的宪法中并没有关于预算制度的规定，直到1800年才规定财政部要向国会报告财政收支，但这时的财政收支报告只是一个汇总的情况而已。美国南北战争后的1865年，国会成立了一个拨款委员会，主管财政收支问题。19081909年，美国联邦财政收支连续出现赤字，才促使美国政府考虑建立联邦预算制度。第一次世界大战后，美国国会在1921年通过了预算审计法案，正式规定总统每年要向国会提出预算报告。 美国政府财政预算由此可见，资本

42、主义生产方式的出现是财政预算产生的社会经济条件，也是财政预算产生的根本原因。只有在新兴资产阶级作为一股强大的政治力量出现在历史舞台以后，王室财政与国家财政才有可能彻底分开，也才有可能通过议会控制国家的全部财政收支，编制财政计划。因此，预算制度既是政治民主化进程的一个结果，也是实现政治民主化的基本手段。加强财政管理是财政预算产生的另一个动因。随着社会生产力的发展和政府职能的扩展，财政分配规模日益扩大，不仅财政收支项目增多，而且收支之间的关系日益复杂化。财政收支的复杂化，客观上要求加强对财政活动的计划和管理，要求制定统一的财政预算制度。因此，预算制度既是管理技术科学化进程的一个结果，也是推进财政管

43、理技术科学化的基本手段。财政活动的货币化，也是财政预算产生的必要条件。商品经济发展到一定程度之后，货币关系渗透到整个再生产领域，财政活动完全货币化。只有在财政活动货币化的条件下，全部财政收支才能统一反映在一览表（即平衡表）中，才能完整地反映国家财政活动，才有利于议会的审议。总之，预算制度形成和发展的历史，就是德赛两先生深入财政管理的历史写照。编辑本段特征财政预算既是履行政府职责，反映社会经济发展目标的计划，同时又是限制政府收支的手段。因此，其基本特征有： 财政预算特征1、法定性。这不仅指财政预算的产生过程必须严格通过法定程序，而且指财政预算的收支范围和方向均有相应的法规为依据。2、精细性。这是

44、指财政预算的安排是详细的，有精确说明的，而且有相应的表式。也就是说，政府各项收支的来龙去脉都是清楚的，有根据的。3、完整性。这是指政府收支都应在财政预算中得到反映，也就是说法规规定的预算收支都应列入财政预算。4、时效性。财政预算的时效通常为一年。财政预算年度的划定各国不尽相同。中国的预算年度和公历纪年的自然年度保持一致。有的国家的预算年度采取跨年度制，如美国的预算年度从10月1日始至次年的9月30日止。财政预算在年度终了时应做出决算。5、公开性。财政预算在本质上是反映公共需求和公共商品供给的计划。既然政府代表公众利益，财政预算就必须向公众公开，便于公众监督。这不仅有利于政府的清正廉洁，而且有利

45、于预算效率的提高。编辑本段编制形式单式预算单式预算制是将全部的财政收支汇编在一个统一的预算表之中。它的特点是：体现国库统一和会计统一的原则要求；完整性强，能从整体上反映年度内的财政收支情况，便于了解财政收支的全貌；便于立法机关的审议批准和社会公众对财政预算的了解。20世纪30年代以前，世界各国均采取单式预算制，他们认为，单式预算制符合健全财政的原则，在当时的历史条件下起到了监督与控制财政收支的作用。复式预算复式预算是把预算年度内的全部财政收支，按收入来源和支出性质不同，分别编成两个或两上以上的预算，通常包括经常预算和资本预算。经常预算是指财政经常性收支计划，由政府以社会管理者身份取得的收入（如

46、一般税收）和用于维持政府机关活动、维护社会秩序、保障国家安全、发展文教科卫及社会公益事业的支出组成。资本预算是财政投资性收支计划，由政府投资性支出和各种专门收入来源组成。在资本预算中，经常预算结余和债务收入是其重要的收入来源。编辑本段预算方法绩效预算绩效预算，就是政府首先制定有关的事业计划和工程计划，再依据政府职能和施政计划制定计划实施方案，并在成本效益分析的基础上确定实施方案所需费用来编制预算的一种方法。绩效预算是美国于20世纪50年代推行的一种预算制度。第二次世界大战后，美国罗斯福新政告终，复式预算的控制问题引起了美国胡佛行政改进委员会的重视，该委员会提出了两个基本问题：其一，在财政预算主

47、要的项目上，理想支出的最大数字应是多少？其二，如何通过立法机关有效和节约地执行被批准的项目？胡佛委员会受到了当时在美国一些大城市中盛行的和联邦政府中某些部门试行的绩效预算技术的影响，于1949年建议在联邦政府中采用绩效预算。 财政预算计划项目预算制计划项目预算制（planning-programming-budgetingsystem,简称ppbs）也源于美国。美国政府每年将数千亿美元巨款用于军费开支，1960年，美国经济学家道?希奇和麦克森所著的核时代的国防经济学一书探讨了国防经济的效率问题，并建议在军事设计上应将各种可行方案的成本与效益做出比较。1961年美国国防部长麦克纳马纳采纳了他们的

48、意见，并建议在国防部试行计划项目预算。据分析，美国采取这种根据经费（投入）与效果（产出）的分析来编制国防预算，一年可节省几十亿美元。因此约翰逊政府于1965年决定在政府其他部门也推行这种预算制度。传统的预算支出是按照谁开支（即什么部门）和开支被安排到哪里（即人员经费、公用经费、设备开支等）去的方式安排的。这可以称之为投入预算设计。而在计划项目预算制中，支出按方案分类，并把各类方案尽可能和确认的政策目标相靠拢，因此可以冲破部门边界进行统一设计，同时把方案的结果和投入相联系，有利于提高预算支出的效率。总之，计划项目预算制是在绩效预算的基础上发展起来的，它是依据国家确定的目标，着重按项目和运用定量分

49、析方法编制的预算。零基预算零基预算（zero-basebudget，简称zbb）是美国企业界在60年代初采用的一种管理财务的形式，要求对每个项目每年初都要进行重新评估，以达到节省开支，有效使用资源的目的。零基预算法是指预算方案的一切安排从实际需要出发，根据成本收益分析确定各项目支出数额，然后综合确定支出总体方案。零基预算法是针对传统的基数预算法提出来的，基数预算是以前一年的实际数或前几年平均数为基本依据来确定预算年度的支出方案，其特点为注重过去，不注重将来，注重历史因素，不注重发展因素，因而原有的一些不合理、不必要的支出得以继续保留，而适应新的发展需要的支出不易充分考虑进来，导致支出规模和结构

50、的不合理，支出对象之间的利益不平衡，资金使用效益低下。零基预算法能较好地解决上述问题。部门预算制所谓部门是指与财政直接发生经费领拨关系的一级预算单位。部门预算是由政府各部门编制，经财政部门审核后报立法机关审议通过的、反映部门所有收入和支出的预算。它以部门为单位，一个部门编制一本预算。各部门预算由本部门所属各单位预算和本部门机关经费预算组成。部门预算制是以编制部门预算为依托的一种预算资金管理制度。在部门预算制度下，各部门编制本部门预算、决算草案，组织和监督本部门预算的执行，定期向本级财政部门报告预算的执行情况。编辑本段体系一国的预算是由各级政府的预算组成，而各级政府的预算是由该级政府所辖的公共部

51、门预算组成，相互之间有复杂的预算资金往来关系。因此，财政预算体系是指由各级政府的预算以及各级政府的公共部门预算组成的一个体系。例如，中国的预算法就明确规定，一级政府设一级预算。中国政府分五个级次：一是中央政府；二是省级政府（包括自治区和直辖市）；三是市级政府（指设区的市级政府，包括自治州政府）；四是县级政府（包括自治县、不设区的市和市辖区）；五是乡级政府（包括镇级政府，民族乡、镇）。因此，中国的预算体系也由这五级预算组成。但有些不具备条件的乡级政府经省级政府认定批准后可暂不设财政预算。从世界各国的做法来看，预算体系也多由中央预算和地方各级预算组成。 我国财政预算预算的基本程序有四个阶段：编制、

52、审批、执行和决算。在编制阶段（新预算年度开始之前），预算管理部门确定财政支出总额，再按部门确定最初的分配方案，各支出部门（职能部门）对最初方案提出反馈意见之后，再编制预算草案。预算管理部门与各支出部门之间经过几个来回的修改与反馈，形成最终的预算草案，进入审批程序。在审批阶段，立法机关首先审定总体预算规模，再由专门的委员会对预算草案逐项审查并提出审查意见，经立法机关批准后，成为正式财政预算，并成为具有法律效力的文件。在执行阶段，各收入机关依法及时、足额地完成财政收入计划，预算管理部门根据预算对政府所属的职能部门拨款，各职能部门根据拨款履行其相应的政府职能。在决算阶段（预算年度结束之后），各职能部

53、门和预算单位对执行结果进行总结，编制决算，经预算管理部门汇总后，交立法机关审计和审批。在预算形成与执行的过程中，财政部门是编制预算、预算拨款和预算监督管理的政府职能机构。编辑本段执行基本环节预算的执行是指预算目标的实现过程。它有三个基本环节：组织收入、拨付支出、预算调整与平衡。 2005年财政预算组织预算收入预算收入的执行是预算收入的实现过程。各预算收入征收机关是执行主体，包括税务机关、财政机关、海关等。在收入征收的过程中，征收机关必须依据国家相关法律法规及时、足额地完成财政收入计划，不得随意增收或减收；征收的收入要直接上缴国库，不得截留、挪用；国库部门对组织的财政收入要及时收纳、划分和报解，

54、按规定办理收入退库；征收机关、国库和预算管理机关之间要实时传递会计信息。拨付预算支出预算支出的执行是支出目标的实现过程。预算管理部门和政府所属的相关公共部门是支出执行的主体。财政部门要按预算计划、规定用途、工作进度和交易合同发出支付命令，国库要根据财政部门支付命令及时、足额拨款，以保证政府部门履行其职能。预算调整财政预算毕竟是一个收支计划，在实际执行的过程中，由于各种情况的变化，财政部门要不断地按规定进行预算调整，组织新的预算平衡。所谓预算调整，是指在预算执行过程中因实际情况发生重大变化需要改变原预算安排的行为。预算管理部门在进行预算调整时，所要遵循的法律程序与预算编制程序基本相同。（四）政府

55、采购制度是指有关政府采购的一系列法规,政策和制度的总称. 是指以公开招标、投标为主要方式选择供应商（厂商），从国内外市场上为政府部门或所属团体购买商品或服务的一种制度。它具有公开性、公正性、竞争性，其中公平竞争是政府采购制度的基石。政府采购制度是西方国家公共支出管理的一项重要制度。随着中国政府采购法的 政府采购制度出台，中国形成了相对完善的政府采购法律体系，政府采购实践也取得了一定的成果。但由于观念上没有转变，配套措施尚不健全，中国政府采购制度在实践中还存在许多问题。编辑本段内涵政府采购，也即一般意义上的公共采购，是指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。 政府采购制度政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购