110702准则案例分析题

1、小册子案例分析题 ：1甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X9年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500 万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在 20 X 9年3月1日所有者权益为 2000万，甲公司在20 X 9年3月1日 资本公积为 180 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 200 万元。要求：请分析计算甲公司该项长期股权投资的成本并做相关会计处理。由于甲、乙属同一控制下的公司，则甲公司取得乙公司长期股权投资成本 =2000X 60%=1200（万元）借：长期股权投资 1200资本公积 180盈余公积 100利润分配未

2、分配利润 20贷：股本 15002、20X 9年4月20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费 30 万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后准备等其增值后予以转让。该项土地使 用权在 20X 9 年取得租金收入 150 万元， 已存入银行， 假定不考虑其他相关税费。 年末经复 核，该土地使用权的公允价值为 2000 万元。乙公司相关的会计处理如下： 借：无形资产土地使用权 2030贷：银行存款2030借：银行存款 150 贷：营业外收入 150 借：资产减值损失 30贷：无形资产减值准备 30 要求：请分析判断以上处理是否正确并予以纠正。 答：以上处理是错误的，

3、该公司购买的这块土地系准备等其增值后予以转让， 应当确认为“投 资性房地产”，并按投资性房地产的的内容进行相关处理，如下： 借：投资性房地产成本 2030贷：银行存款 2030 借：银行存款 150贷：其他业务收入 150借：公允价值变动损益 30贷：投资性房地产公允价值变动 303. 甲公司为增值税一般纳税人， 经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。 该项 长期股权投资的账面余额 2500万元，计提长期股权投资减值准备 300万元，公允价值为 2400 万元；库存商品的账面余额为 1550万元， 已提存货跌价准备 50万元， 公允价值和计税价格 均为 2 000 万元，增值税率 17

4、%。乙公司向甲公司支付补价60 万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费 .要求：按照适当的会计政策判断交易性质并分别甲、乙公司进行会计处理。答：乙公司支付补价 60万十换入资产公允价值 2400元=2.5% 25%，该交易为非货币性交 易。会计处理如下：（1）甲公司借：库存商品 2000应交税费应交增值税（进项税额） 2000*17%=340 银行存款 60长期股权投资减值准备 300贷：长期股权投资2500投资收益 200（2）乙公司 借：长期股权投资 2400贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 2000*17%=340 银行存款 60同时，借：主营业务成本 1500存

5、货跌价准备50贷：库存商品15504、20X 7年12月31日，A公司发现20X 4年12月31日购入的一项利用专利的技术设备， 由于类似的专利技术在市场上已经出现， 此项设备可能减值。 （1）如果该企业准备出售，市 场上厂商愿意以 220万元的销售净价收购该设备； （2）如继续使用，尚可使用 5年，未来 5 年的现金净流量现值为 229万元；（3） 20X 7年末账面原价800万元，已经计提折旧 200万 元，以前年度计提减值准备 50 万元。要求：分析判断该资产的可收回金额并进行相关会计处理。答：20 X 7年末未计提减值准备前账面价值=800-200-50=550 （万元）市价 220万

6、元、未来现金流净量现值 229 万元，其可收回金额为 229 万元。借：资产减值损失 321贷：无形资产减值准备 550-229=3215、B公司决定中秋节给每个员工发 2盒自己生产的产品一月饼，每盒月饼的成本为50元，计税价格（公允价值）为 100元，适用的增值税税率为 17% B公司职工共计183人，其中 工人 100人，车间管理人员 15 人，企业行政管理人员 13人，专设销售机构人员 15人，在 建工程人员 40 人。要求：按照适当的会计政策进行相关会计处理。借：生产成本 100*2*100*1.17=23400制造费用 15*2*100*1.17=3510管理费用 13*2*100*

7、1.17=3042销售费用 15*2*100*1.17=3510在建工程 40*2*100*1.17=9360贷：应付职工薪酬非货币性福利42822借：应付职工薪酬非货币性福利42822贷：主营业务收入 183*2*100=36600183*2*100*17%=6222应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 50*2*183=18300贷：库存商品 183006、甲公司发生下列事项，请按要求进行分析判断并进行会计处理：（1）甲公司 2004 年 8 月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求甲公司赔偿违约造成的经 济损失 130 万元，至本年末，法院尚未做出判决。甲公司对于此项诉讼，预计有

8、51%的可能性败诉，如果败诉需赔偿对方 90万-120 万元，并付诉讼费用 3万元。甲公司 2004 年12月 31 日要做如何处理？理由是什么？做出会计分录。（ 2）甲公司或有事项应确认了一项负债50 万元； 同时， 因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿 40 万元，且这项赔偿金额基本确定能收到。则甲公司在年末应确认的资产 和负债的金额分别为多少？依据是什么？（ 3）甲公司涉及一起诉讼。 根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断， 甲公司在 该起诉讼中胜诉的可能性有60%，败诉的可能性有 40%。如果败诉， 将要赔偿 60 万元。要求分析甲公司应否确认负债？如果要确认，金额是多少？

9、答：（ 1）由于预计很可能败诉，并需支付赔偿款及诉讼费用，甲公司应于2004 年 12 月 31日确认一项预计负债。借：营业外支出（90+120）- 2=105管理费用诉讼费 3 贷：预计负债 108（ 2）根据准则规定，预计可获得的补偿在“基本确定”能收到时予以确认，具确认的补偿 金额不应超过所确认负债的账面价值。所以，甲公司在年末应确认的资产为 40 万元，负债 的金额为 50 万元。（3）由于败诉的可能性有 40% 50%不符合预计负债的确认条件，不应当确认为负债。7、甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报 2010年度企业所得税时，涉及以下事项：（ 1） 2010 年，甲公司应

10、收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账 款年末余额为 24000 万元，坏账准备年末余额为 2000 万元。税法规定，企业计提的各项资 产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（ 2） 2010 年 9 月 5 日，甲公司以 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处 理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600万元。税法规定，资产在持有期间 公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（ 3）甲公司于 2008 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2800 万元，采用 成本法核算。 201 0年1

11、0月3日，甲公司从乙公司分得现金股利 200万元，计入投资收益。 至12月 31日， 该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（ 4） 2010 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800 万元，至年末尚未支付。 甲公司当年实现销售收入 30000万元。 税法规定， 企业发生的业务宣传费 支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（ 5）其他相关资料 2009年12月31日，甲公司存在可于 3年内税前弥补的亏损 2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已

12、确认递延所得税资产650万元。 甲公司2010年实现利润总额 3000万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异， 将相关数据填列在如下 “甲公司2010年暂时性差异计算表” 内。项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异(1)应收账款22000240002000(2)可供出售金融资产26

13、002400200(3)长期股权投资28002800(4)销售费用48004500300合计2002300(2) 计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)(3) 编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。答：(2 )应确认递延所得税负债 =200 X 25%=50(万元)应确认递延所得税资产 =2300X 25%-650=575-650=-75 (万元)，即应转回递延所得 税资产75万元。(3 )应交企业所得税=(3000+2300-200-2600 )X 25%=625 (万元)借：所得税费用750贷：递延所得税负债50递延所得税资产75应交税费一一应交所得税6258、甲公司2

14、009年5月2日以银行存款从二级市场购入A公司股票10万股，划分为可供出售金融资产，每股买价 8元，同时支付相关税费 1万元。2009年6月30日股票市价发生暂 时性下跌，市价为每股 7元，甲公司确认了公允价值变动损益。2009年12月31日股票市价下跌为每股4元，预计市价还将继续下跌，甲公司继续确认公允价值变动损益。2010年6月30日，公司股票市价回升为每股10元，基于节税的需要，甲公司没有调整。要求：甲公司上述的处理是否正确，如果不正确，请说明原因，并作出甲公司当时正确的会计处理。答：甲公司上述处理有三处不正确：(1) 根据准则规定，可供出售金融资产期末公允价值发生变动时，应将公允价值与

15、账面价值的差额计入“资本公积一一其他资本公积”，不计入当期损益。2009年6月30日股价暂时下跌，其会计处理如下：借：资本公积其他资本公积 8*10+1-7*10=11贷：可供出售金融资产一一公允价值变动11(2) 根据准则规定：权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该金融资产发生了减值。上题是，A公司股票在2009年12月31日下跌为每股4元，预计市价还将继续下跌，说明对A公司股票的投资已发生减值，不应当确认公允价值变动损益。正确处理为：借：资产减值损失41贷：资本公积一一其他资本公积11可供出售金融资产一一公允价值变动7*10-4*10=30（3）根据准则规定，已确认减值损失的

16、可供出售金融资产在以后公允价值回升后，应 当转回，但权益工具的转回金额不得计入当期损益。2010年6月30日，公司股票回升，甲公司未做账务处理是错误的，正确会计处理为：借：可供出售金融资产公允价值变动10*10-4*10=60贷：资本公积一一其他资本公积609、2006年1甲公司以获取价差为目的购入上市公司股票100万股，期末计价采用成本与市价孰低法。2008年1月1日按企业会计准则要求采用公允价值进行计价。该公司会计资料 保管齐全。所得税率25%按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发行在外的股份为 1000 万股。其他资料如下：年度年末成本年末市价公允价值2006675765765200

17、7165195195要求：（1）判断上述属于会计评估变更还是会计政策变更，应如何处理，说明理由。（2）编制相关分录，并指出应调整2008年末财务报表的相关项目和金额。答：此题和形考册同 P23，第210、A公司为上市公司，增值税税率为17%所得税税率25% 2008年的财务会计报告于 2009 年4月30日经批准对外报出。按净利润的10%十提盈余公积。假定调整事项均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：（1）A公司2009年2月10日收

18、到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系A公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款 500万元，产品成本为400 万元，对此项应收账款于 2008年末按5%十提了坏账准备。（2） 2009年3月15日，A公司与B公司协议，E公司将其持有60%勺乙公司的股权出售 给A公司，价款为10000万元。要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，若是调整事项则编制会计分录，若是非调整事项指出如何处理。答：事项（1）为调整事项，（2）非调整事项事项（1 ）会计分录如下：借：以前年度损益调整主营业务收入500应交税费一一应交增值税（销项税额）500*17%=85贷

19、：应收账款 585借：坏账准备585*5%=29.25贷：以前年度损益调整一一资产减值损失29.25借：库存商品400贷：以前年度损益调整主营业务成本 400 借：应交税费应交所得税(500-400 )*25%=25贷：以前年度损益调整所得税费用 25-7.31=17.69 递延所得税资产 29.25*25%=7.31 借：利润分配未分配利润 53.06 贷：以前年度损益调整 500-29.25-400-17.69=53.06 借：盈余公积 5.31贷：利润分配未分配利润 53.06*10%=5.31 对于事项( 2)应当在 2008 年度财务报表附注中进行披露。形成性考核册案例题1、某注册会

20、计师在审计长期股权投资业务时，发现如下情况：(1) A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20X 9年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值 1500万元，已计提折旧 400万元，已提取减值准备 50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20X 9年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为1200万元。(2) 乙企业于 20X 9 年 1 月 1 日取得联营企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的固 定资产公允价值为 1000万元， 账面价值为 500万元， 固定资产的预计使用年限为 10年， 净 残

21、值为零， 按照直线法计提折旧。 被投资单位 20 X 9年度利润表中净利润为 500万元。 被投 资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元，乙企业确认投资收益 150 万元。(3) 丙公司年初购入 A公司30%的股权，成本为 60万元，末长期股权投资的可收回金额 为 50万元， 故计提了长期股权投资减值准备 10万元， 次年末该项长期股权投资的可收回金 额为 70 万元，丙公司于次年恢复长期股权投资减值准备 20万元。某注册会计师认为以上业务的职业判断和会计政策选择都存在问题，请你阐述看法及如 何处理。答：(1)根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购

22、买日按企业会计准 则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其 实就是公允价值， 是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、 发生或承担的负债的 公允价值。 所以A公司确认该项长期股权投资的成本为1300万元。( 2)答：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时， 应当以取得投资时点被投 资单位各项可辨认资产的公允价值为基础， 对被投资单位的净利润进行调整后确认。 本题按150(500X 30%)万元。如按该固定万元，投资企业按照持股比例计算确认的135135 的规定，长期股权投资已计提的减值准备照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为 资产的公允价

23、值计算的净利润为 450( 50050) 当期投资收益为 135 (450X 30%)万元。 借：长期股权投资一一XX企业(损益调整) 贷：投资收益(3) 按企业会计准则第 8 号资产减值不得转回。 次年末即使丙公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的 10 万元减值准备。2. 乙公司将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用厂房收回，作为企业的一般性固700定资产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为 万元和 100 万元（借方） 。转换当日该厂房的公允价值为 780 万元。以下是乙公司会计在转 换日所做的会计处理：借：固定资产 700贷：投

24、资性房地产成本 700借：公允价值变动损益 100贷：投资性房地产公允价值变动 100 你认为以上处理是否正确？请阐述理由。【正确答案】 借：固定资产 780公允价值变动损益 20贷：投资性房地产成本 700 公允价值变动 1003、甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项 长期股权投资的账面余额 2300 万元，计提长期股权投资减值准备 300 万元，公允价值为 2100 万元；库存商品的账面余额为 1550 万元，已提存货跌价准备 50 万元，公允价值和计税价格 均为 2 000 万元，增值税率 17%。乙公司向甲公司支付补价 100 万元。要求：（1）

25、分析判断该项交易的性质及其是否具有商业实质； （2）分别甲、乙公司进行账务处理。 （以万元为单位）【正确答案】 甲公司（收到补价方）（1）判断交易类型甲公司收到的补价 100/换出资产的公允价值 2 100X 100%=4.76%25%属于非货币性资产 交换。（2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值 =2100 100 340= 1660 （万元）（3）会计分录借：库存商品 1660应交税费应交增值税（进项税额）340银行存款 100长期股权投资减值准备 300贷：长期股权投资2300投资收益100乙公司（支付补价方）（ 1 ）判断交易类型乙公司支付的补价 100/ （支付的补价1

26、00+换出资产的公允价值 2 000） X 100%=4.76%V 25% 属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账价值=2000100340=2440（万元）（ 3）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340银行存款100借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品15504、乙公司拥有的A设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为 200万元，该公司在20 X 9年12月31日对A设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显 的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以 1800 万元的销售净价收购；如

27、果继续 使用，尚可使用年限为 2年，未来 2年现金流量净值分别为 1200万元、800万元。采用折 现率 5%。要求：（1）分析判断该资产是否发生减值。（ 2）依据判断做出相关账务处理。5、 A公司应收B公司销货款616600元（含增值税），因B公司无力偿还，经协商 B公司以 一台设备、 一辆汽车和一批原材料抵债。 根据对方开具的发票， 原材料的不含增值税的公允 价值为 80000 元，增值税税率为 17%，成本价为 70000 元。设备和汽车的公允价值分别为 350000元和172000元，该设备和汽车的账面价值分别为250000元和140000元。A公司收 到原材料仍作为原材料核算；收到的

28、设备和汽车仍作为固定资产核算。要求：请按照适当的会计政策编制A公司和B公司有关债务重组的会计分录。6、 A公司于20 X 7年1月5日受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了 B公司的软件版 权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，A公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。企业在20 X 7年末编制会计报表时， 根据法律诉讼的进展情况 以及律师的意见，认为对 B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元（不含诉讼费）；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿

29、金额为30万元。假定诉讼费为 2 万元。要求：（1）分析判断A公司发生的上述或有事项是否应确认、计量和披露；（ 2）根据判断进行相关的会计处理。7、华新公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。注册会计师在对该公司 20X 9年度会计报表进行审计过程中发现以下事实：（1）20X 9年 9月 20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元。至12月31日，该公司向甲企业发出 80台A电子设备，收到甲企业寄来的 代销清

30、单上注明已销售 40台A电子设备。该公司在20X 9年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。（2） 20 X 9年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B电子设备60台，每台销 售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为 250万元。该公司已将 60台发送乙企业。 乙企业在对该B电子设备进行验收后如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在20 X 9年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。（3） 20X 9年10月15日，该公司与丙公司签订销售安装C设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规

31、定，该公司向丙企业销售 C设备1台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后 一次性支付余款100万元。至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开 始。C设备的销售成本为每台 500万元。该公司在20 X 9年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按 500万元结转销售成 本。要求 : 分析判断华新公司上述有关收入的确认是否正确？并说明理由。8、甲上市公司于20X 9年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得 税税率为25%该公司20X 9年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，

32、会计规 定与税法规定存在差异的项目如下：(1) 20X 9年12月31日，甲公司应收账款余额为 5000万元，对该应收账款计提了500 万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。(2) 按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司 20X 9年销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出实际发生时允许税前扣除。甲公司20 X 9年没有发生售后服务支出。(3) 20X 9年12月31日，甲公司B产品的账面余额为 2600万元，根据市场情况对 B 产品计提跌价准备 400万元，计入当期损益。

33、税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许 税前扣除。(4) 20 X 9年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；20X 9年12月31日该基金的公允价值为 4100万元，公允价值相对账面价值 的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价 值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(5) 20X 9年12月，甲公司因发生污染环境事件被行政罚款100万元(尚未支付)，已计入营业外支出，税法规定该罚款不得税前扣除。要求：(1)分析判断甲公司上述交易或事项中会计规定与税法规定存在差异的性质，并填列(2)分析计算甲公司 20X 9年应交所得税并进行会计处理。表序号资产/负债账面价值计税基础差异性质差异额(1)(2)(3)(4)(5)举例原材料100120可