第九章（流动负债）

1、第九章 流动负债 第一节、流动负债概述第一节、流动负债概述 第二节、应付票据和应付账款第二节、应付票据和应付账款 第三节、应付职工薪酬第三节、应付职工薪酬 第四节、应交税费第四节、应交税费 第五节、其他流动负债第五节、其他流动负债 第六节、债务重组第六节、债务重组 第一节、流动负债概述 一、流动负债的概念及特点一、流动负债的概念及特点 （一）概念（一）概念 是指将在是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年的一个营业年的一个营业 周期内偿还的债务；周期内偿还的债务； （二）特点（二）特点 1. 偿还期短偿还期短; 2. 主要解决的是经营性资金的需要；主要解决的是经营性资金的需要； 二

2、、流动负债的分类 （一）（一） 按流动负债的应付金额是否肯定分按流动负债的应付金额是否肯定分 应付金额肯定的流动负债应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额需予以估计的流动负债，如预计负债应付金额需予以估计的流动负债，如预计负债 （二）（二） 按流动负债产生的原因分按流动负债产生的原因分 营业活动产生的流动负债，如应付账款营业活动产生的流动负债，如应付账款 收益分配产生的流动负债，如应付股利收益分配产生的流动负债，如应付股利 融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利 息息 第二节应付票据和应付

3、账款 一、应付票据一、应付票据 按承兑人不同按承兑人不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否带息按是否带息 带息应付票据带息应付票据 不带息应付票据不带息应付票据 （一）不带息应付票据的核算（一）不带息应付票据的核算 真正不含利息真正不含利息 隐含利息隐含利息 均按照票据面值入账均按照票据面值入账 例1：课本P172 9 9月月1 1日，日，A A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上 列示价款元，增值税为列示价款元，增值税为170000170000元，购销合同规定采用元，购销合同规定采用 商业汇票结算。商业汇票结算。A A公司开出并承

4、兑一张面值元、期限公司开出并承兑一张面值元、期限6 6 个月的商业汇票给三亚公司，商品个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到尚未运到。该公司。该公司 的会计处理如下：的会计处理如下： （1 1）开出并承兑商业汇票时：）开出并承兑商业汇票时： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000170000 贷：应付票据贷：应付票据三亚公司三亚公司 （2 2）票据到期偿付时：）票据到期偿付时： 借：应付票据借：应付票据三亚公司三亚公司 贷：银行存款贷：银行存款 （二）带息应付票据的核算 应付票据按面值入账；应付票据按面值入账； 向银行支付的承兑手续费

5、作为财务费用处理；向银行支付的承兑手续费作为财务费用处理； 预提利息直接计入当期费用；预提利息直接计入当期费用； 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直 接计入当期财务费用；接计入当期财务费用； 借：应付票据借：应付票据 应付利息（结转已经计提的利息）应付利息（结转已经计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额贷：银行存款（实际支付的金额） 例2：课本P173 续例续例1 1，假设，该商业汇票为银行承兑汇票，票面利率，假设，该商业汇票为银行承兑汇票

6、，票面利率 为为6%6%，其他条件不变。，其他条件不变。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： （1 1）将汇票向银行申请承兑，支付）将汇票向银行申请承兑，支付585585元手续费：元手续费： 借：财务费用借：财务费用 585585 贷：银行存款贷：银行存款 585585 （2 2）进货时，将经承兑的商业汇票交销货方：）进货时，将经承兑的商业汇票交销货方： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）170000170000 贷：应付票据贷：应付票据三亚公司三亚公司 （3 3）年末，对该票据计提本年度的应付利息）年末，对该票据计提本年度的应付利息2340

7、023400元元 （即（即117000011700006%6%12124 4）：）： 借：财务费用借：财务费用 2340023400 贷：应付利息贷：应付利息 2340023400 （4 4）票据到期，）票据到期，A A公司付款时：公司付款时： 尚未计提的利息尚未计提的利息=1170000=11700006%6%12122=117002=11700（元）（元） 借：应付票据借：应付票据三亚公司三亚公司 应付利息应付利息 2340023400 财务费用财务费用 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 （三）逾期应付票据的核算 商业承兑汇票商业承兑汇票计入计入“应付账款应付账款” 银行承兑

8、汇票银行承兑汇票计入计入“短期借款短期借款” 基本分录：基本分录： 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款或或应付账款应付账款 例3：课本P174 续例续例2 2，假设票据到期，假设票据到期，A A公司无力偿付。此时银行公司无力偿付。此时银行 已将票据到期值全部支付给持票人，并转作已将票据到期值全部支付给持票人，并转作A A公司公司 的短期借款处理。的短期借款处理。A A公司应作：公司应作： 借：应付票据借：应付票据三亚公司三亚公司 应付利息应付利息 2340023400 财务费用财务费用 1170011700 贷：短期借款贷：短期借款 若该商业

9、汇票由购货企业自行承兑，票据到期时，若该商业汇票由购货企业自行承兑，票据到期时， 企业无力偿付，此时应将票据到期值转作应付账企业无力偿付，此时应将票据到期值转作应付账 款核算。款核算。 二、应付账款 （一）含义（一）含义 买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货 款在时间上不一致而产生的负债。款在时间上不一致而产生的负债。 （二）核算要点（二）核算要点 如果料到单未到，月末按如果料到单未到，月末按暂估价暂估价入账；入账； 在存在现金折扣的情况下，按总价法入账，折扣在存在现金折扣的情况下，按总价法入账，折扣 发生时发生时冲减财务费用冲减财务费用； 在应付账

10、款无法或无需支付时，在应付账款无法或无需支付时，转入营业外收入；转入营业外收入； 第三节 应付职工薪酬 一、含义一、含义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其 他相关支出。他相关支出。 二、构成工资总额的各组成部分：二、构成工资总额的各组成部分： 货币性薪酬货币性薪酬 工资薪金、工资薪金、 “五险一金五险一金”、职工福利、职工福利 费、工会经费、职工教育经费；费、工会经费、职工教育经费； 非货币性薪酬非货币性薪酬 以自制或购买的产品作为福利发放以自制或购买的产品作为福利发放 给职工，以自有或租赁的资产提供给职工使用；给职工，以自有或租赁的

11、资产提供给职工使用； 解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿 辞退福利辞退福利 三、货币性应付职工薪酬的核算要点三、货币性应付职工薪酬的核算要点 （一）计提时：（一）计提时： 生产部门人员的职工薪酬，记入生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本生产成本”、 “制造费用制造费用”等科目；等科目； 管理部门人员的职工薪酬，记入管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用管理费用”科目；科目； 销售人员的职工薪酬，记入销售人员的职工薪酬，记入“销售费用销售费用”科目；科目； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入 “在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目；科目；

12、 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理管理 费用费用”科目；科目； 全部贷记全部贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”； （二）支付时：（二）支付时： 以货币支付薪酬的，无论是支付给职工还是相关以货币支付薪酬的，无论是支付给职工还是相关 机构，贷记机构，贷记“银行存款银行存款”； 代扣个人所得税的，贷记代扣个人所得税的，贷记“应交税费应交税费代交个人代交个人 所得税所得税”； 同时转销已计提的同时转销已计提的“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目； 注：鉴于考试范围，对于非货币性职工注：鉴于考试范围，对于非货币性职工 薪酬的核算方式不在此赘述；薪酬的核算

13、方式不在此赘述； 例题4：（导学P81习题一） 20072007年年6 6月月A A公司有关职工薪酬业务如下：公司有关职工薪酬业务如下： （1 1）本月工资薪金共计）本月工资薪金共计200200万元，其中生产工人工万元，其中生产工人工 资资100100万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资2020万元，厂部管理万元，厂部管理 人员工资人员工资3030万元，专设销售部门人员工资万元，专设销售部门人员工资1010万元，万元， 内部开发人员工资内部开发人员工资4040万元（符合资本化条件）。万元（符合资本化条件）。 上述工资薪金已通过银行支付。上述工资薪金已通过银行支付。 （2 2）根据企业所

14、在地政府规定，按照工资总额的）根据企业所在地政府规定，按照工资总额的 10%10%，12%12%，2%2%和和10.5%10.5%分别计提医疗保险费、养老分别计提医疗保险费、养老 保险费、失业保险费和住房公积金，并以银行存保险费、失业保险费和住房公积金，并以银行存 款向相关机构交纳社会保险费和住房公积金。款向相关机构交纳社会保险费和住房公积金。 （3 3）根据）根据20062006年职工福利费实际开支情况，公司年职工福利费实际开支情况，公司 预计预计20072007年应承担职工福利费义务金额为工资薪年应承担职工福利费义务金额为工资薪 金总额的金总额的5%5%；此外，按工资薪金的；此外，按工资薪

15、金的2%2%，1.5%1.5%分别分别 计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。 3.3.要求：要求： （1 1）计算各项职工薪酬；）计算各项职工薪酬； （2 2）编制）编制A A公司上述业务的全部会计分录。公司上述业务的全部会计分录。 （1）该公司职工薪酬计算表如下： 项目项目生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 研发支出研发支出合计合计 工资总额工资总额200000200000300000300000100000100000400000400000 社会保险费社会保险费240000240000480004800072000720002400024

16、0009600096000480000480000 住房公积金住房公积金1050001050002100021000315003150010500105004200042000210000210000 职工福利费职工福利费500005000010000100001500015000500050002000020000100000100000 工会经费工会经费2000020000400040006000600020002000800080004000040000 职工教育费职工教育费1500015000300030004500450015001500600060003000030000 合计合计

17、429000429000143000143000572000572000 （2 2）相关的会计分录如下：）相关的会计分录如下： 计提各项薪金时：计提各项薪金时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 286000286000 管理费用管理费用 429000429000 销售费用销售费用 143000143000 研发支出研发支出 572000572000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 社会保险费社会保险费 480000480000 住房公积金住房公积金 210000210000 职工福利费职工福利费 100000100000 工会经费工会经费 4000040000 职工教育经

18、费职工教育经费3000030000 发放工资时：发放工资时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 交纳社会保险费与住房公积金时：交纳社会保险费与住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 480000480000 住房公积金住房公积金 210000210000 贷：银行存款贷：银行存款 690000690000 第四节应交税费 应交税金应交税金 流转税流转税 所得税所得税 财产与行为税财产与行为税 增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税 个人所得税、企业所得税个人所得税、企业所得税 城市维护建设税、城市维护建设税、 土地增值税、耕

19、地土地增值税、耕地 占用税、房产税、占用税、房产税、 印花税、车船税等；印花税、车船税等； 一、应交增值税 （一）概念（一）概念 增值税指就销售货物、进口货物、提供加工、增值税指就销售货物、进口货物、提供加工、 修理、修配劳务费而产生的增值额征收的修理、修配劳务费而产生的增值额征收的 一种流转税，是一种一种流转税，是一种价外税价外税。 （二）增值税纳税义务人（二）增值税纳税义务人 增值税纳税义务人可分为：增值税纳税义务人可分为： 一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人 （三）一般纳税人相关的账务处理 1.1.增值税的增值税的基本计算公式基本计算公式 应纳税额应纳税额= =当期销项税额

20、当期销项税额当期进项税额当期进项税额 2.2.视同销售视同销售的企业行为：的企业行为： 企业将货物委托他人代销，或销售代销货物；企业将货物委托他人代销，或销售代销货物； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物对外投资，或提供给将自产、委托加工或购买的货物对外投资，或提供给 其他单位、个体经营者使用；其他单位、个体经营者使用； 将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或分将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或分 配给股东等；配给股东

21、等； 3.3.可以抵扣增值税进项税额可以抵扣增值税进项税额的项目范围：的项目范围： 正常取得并良好保存了增值税专用发票；正常取得并良好保存了增值税专用发票； 购进免税农产品、收购废旧物资取得了收购凭证；购进免税农产品、收购废旧物资取得了收购凭证； 购进免税农产品、收购废旧物资、外购或销售应税购进免税农产品、收购废旧物资、外购或销售应税 货物支付的运费发票；货物支付的运费发票； 4.4.不得抵扣增值税进项税额不得抵扣增值税进项税额的项目范围：的项目范围： 用于用于非应税项目非应税项目的购进货物或应税劳务；的购进货物或应税劳务； 用于用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳务；的购进货物或应税劳务；

22、 用于用于集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费的购进货物或者的购进货物或者 应税劳务；应税劳务； 非正常损失非正常损失的购进货物（仅限管理不善）；的购进货物（仅限管理不善）； 未按规定取得并保存未按规定取得并保存增值税扣税凭证等；增值税扣税凭证等； 5.5.增值税的增值税的计税基础为不含增值税的销售额计税基础为不含增值税的销售额，包，包 括向购买方收取的全部价款及价外费用（如手括向购买方收取的全部价款及价外费用（如手 续费、包装费、集资费、违约金等）；续费、包装费、集资费、违约金等）； 增值税为价外税，如含税，则在计算时应增值税为价外税，如含税，则在计算时应 换算为不含增值税的销售额或营业

23、额；换算为不含增值税的销售额或营业额； 6.6.账户设置账户设置 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额、销项税额、进项税额、销项税额、 进项税额转出、未交增值税、进项税额转出、未交增值税、已交税金、出口已交税金、出口 退税等）退税等） 例5：课本P188（视同销售） A A公司将自产的一批产品投资于公司将自产的一批产品投资于B B公司，取得公司，取得B B公司公司2%2% 的股权并计划长期持有。该产品的公允价值的股权并计划长期持有。该产品的公允价值400000400000 元，账面价值元，账面价值300000300000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，未计提，未计提 减值

24、。该项交易具有商业价值。减值。该项交易具有商业价值。 A A公司应作如下的会计处理：公司应作如下的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 468000468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000 应交税费应交税费- -应交增值税（销）应交增值税（销）6800068000 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 300000300000 贷：库存商品贷：库存商品 300000300000 例6：（进项税额不允许抵扣） E E企业库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用企业库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用 发票确认的成本为发票确

25、认的成本为1000010000元，增值税税额元，增值税税额17001700元。该元。该 企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1170011700 贷：原材料贷：原材料 1000010000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出） 17001700 注：目前注：目前非正常损失范围缩小，只限于因非正常损失范围缩小，只限于因 管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的 损失损失； （四）小规模纳税人相关的账务处理 小规模纳税人交纳增值税的一般特点：小规模纳

26、税人交纳增值税的一般特点： 只开具普通发票，不能开具增值税专用发票；只开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 按照按照3%3%简易计算应交增值税，不得抵扣进项税；简易计算应交增值税，不得抵扣进项税； 例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发 票中注明货款（含税）为票中注明货款（含税）为2060020600元，增值税征收率为元，增值税征收率为 3%3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。 该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下： 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增收率）增收率） =20600 =206

27、00 （1+3%1+3%） =20000=20000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 =20000 =20000 3%3% =600 =600（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 2060020600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 600600 二、应交消费税 （一）征收环节（一）征收环节 具有消费调节作用的消费税只在生产、委托加工或进口环具有消费调节作用的消费税只在生产、委托加工或进口环 节实行单环结征税（金银首饰除外）。节实行单环结征税（金银首饰除外）。 （二）征收方式（二）

28、征收方式 从价定率从价定率 销售额销售额比例税率比例税率 从量定额从量定额 销售数量销售数量定额税率定额税率 复合计税复合计税 销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税率定额税率 特别注意特别注意：消费税为价内税，计税销售额应为含消费税、：消费税为价内税，计税销售额应为含消费税、 不含增值税的销售额（与增值税计税销售额相同）不含增值税的销售额（与增值税计税销售额相同） （三）消费税的一般账务处理流程 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 营业税金及附加营业税金及附加 销售销售应税消费品应税消费品 委托加工委托加工 应税消费品应税消费品 直接销售直接销售 连续加工连续加工 委托加工

29、物资、委托加工物资、 生产成本生产成本 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 固定资产、材料采购固定资产、材料采购 进口进口消费品消费品 例7：课本P192 M M公司为一般纳税人，生产并销售白酒，消费税税率公司为一般纳税人，生产并销售白酒，消费税税率 为为20%20%。20072007年年9 9月月8 8日销售应税产品一批，售价日销售应税产品一批，售价2020 万元（不含销项增值税），成本万元（不含销项增值税），成本1212万元。产品已万元。产品已 经发出，符合收入确认条件，货款尚未收到。销经发出，符合收入确认条件，货款尚未收到。销 售时，售时，M M公司应作账务处理如下：公司应作账务处理

30、如下： 增值税销项税额增值税销项税额=200000=20000017%=3400017%=34000（元）（元） 应交消费税应交消费税=200000=20000020%=4000020%=40000（元）（元） （1 1）确认收入、结转成本：）确认收入、结转成本： 借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000 借：主营业务成本借：主营业务成本 120000120000 贷：库存商品贷：库存商品 120000120000 （2 2）按规定计算应

31、交消费税）按规定计算应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4000040000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 4000040000 （3 3）上交消费税时：）上交消费税时： 借：应交税费借：应交税费- -应交消费税应交消费税 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000 三、应交营业税 （一）征收办法（一）征收办法 纳税行为纳税行为 提供非增值税应税劳务提供非增值税应税劳务 转让无形资产转让无形资产 销售不动产销售不动产 计税营业额计税营业额 全部价款全部价款 价外费用价外费用 （二）营业税账务处理一般流程（计提） 应交税费应交税费应交

32、营业税应交营业税 提供提供劳务劳务 营业税金及附加营业税金及附加 出租出租无形无形 资产资产 销售销售不动产不动产 固定资产固定资产 清理清理 出售出售无形资产无形资产 计入无计入无 形资产形资产 出售净出售净 损益损益 例8：课本P193 某卡拉某卡拉OKOK歌舞厅歌舞厅20072007年年5 5月门票收入月门票收入6060万元，台位费收万元，台位费收 入入3030万元，相关的烟酒与饮料收入万元，相关的烟酒与饮料收入2525万元，适用营万元，适用营 业税税率业税税率20%20%。该歌舞厅应作如下会计分录：。该歌舞厅应作如下会计分录： 应交营业税应交营业税= =（60+30+2560+30+2

33、5）20%=2320%=23（万元）（万元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 230000230000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 230000230000 注：歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象，所以注：歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象，所以 本应计征增值税的烟酒、饮料销售作为混合销售行本应计征增值税的烟酒、饮料销售作为混合销售行 为也应当视同提供应税劳务，交纳营业税。为也应当视同提供应税劳务，交纳营业税。 第五节其他流动负债 （一）短期借款（一）短期借款 取得本金取得本金 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 计提利息计提利息 借：财务费用借：财

34、务费用 贷：应付利息贷：应付利息 还本付息还本付息 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （二）预收账款（二）预收账款 预收账款预收账款 预收预收 补付补付退回退回 应收账款应收账款 业务较少业务较少 业务较多业务较多 例9：课本P196 A A公司与公司与D D公司签订购销合同，约定三个月后公司签订购销合同，约定三个月后A A公司向公司向 D D公司销售货物一批，价款公司销售货物一批，价款300000300000元，增值税元，增值税 5100051000元；元；A A公司预收货款公司预收货款140000140000元，余款在商品元，余款在商品

35、 发出时收取。发出时收取。 A A公司的有关账务处理如下：公司的有关账务处理如下： 预收货款时：预收货款时： 借：银行存款借：银行存款 140000140000 贷：预收账款贷：预收账款-D-D公司公司 140000140000 三个月后发出商品，确认收入时：三个月后发出商品，确认收入时： 借：预收账款借：预收账款DD公司公司 351000351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000300000 应交税费应交税费- -应交增值税（销）应交增值税（销）5100051000 收取余款时：收取余款时： 借：银行存款借：银行存款 211000211000 贷：预收账款贷：预收账款DD公

36、司公司 211000211000 第六节 债务重组 一、定义一、定义 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院 的裁决同意债务人修改债务条件的事项。的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 二、方式二、方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务；以低于债务账面价值的现金清偿债务； 以非现金资产清偿债务；以非现金资产清偿债务； 债务转为资本；债务转为资本； 修改其他债务条件；修改其他债务条件； 以上两种或两种以上方式的组合（以下简以上两种或两种以上方式的组合（以下简 称称“混合重组方式混合重组方式”）。）。 三、基本特征 债务人发生财务困难：债务人发生财务困难：

37、指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困 境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还 债务的情况。债务的情况。 债权人作出让步：债权人作出让步： 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将 来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。债务。 四、基本处理原则 债务人：债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的 差额，确认差额，确认债务重组利得债务重组利得； 抵债资产公允价值

38、与账面价值之间的差额，按照抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照 资产处置损益处理；资产处置损益处理； 债权人：债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的 公允价值之间的差额，确认公允价值之间的差额，确认债务重组损失；债务重组损失；重组重组 债权已计提减值准备的，应当从中扣减；债权已计提减值准备的，应当从中扣减； 受让资产按公允价值入账；受让资产按公允价值入账； 五、账务处理 （一）以低于重组债权的账面价值的现金清偿：（一）以低于重组债权的账面价值的现金清偿： 重组债务重组债务账面价值账面价值-支付的现金支付的现金=营业外收入；营业外收入

39、； 债务人分录：债务人分录：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 重组债权重组债权账面价值账面价值-收到的现金收到的现金=营业外支出；营业外支出； 债权人分录：借：银行存款债权人分录：借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失 借方差额借方差额 贷方差额贷方差额 例10：课本P199 20062006年年8 8月月1 1日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增 值税专用发票上注明的价税合计为值税专用发票上注明的价税合计

40、为117117万元。按合同万元。按合同 规定，甲公司应于规定，甲公司应于20062006年年1111月月1 1日前偿付货款。由于日前偿付货款。由于 甲公司资金周转困难，无法按合同规定的期限偿还甲公司资金周转困难，无法按合同规定的期限偿还 债务。经双方协商于债务。经双方协商于20072007年年1 1月月3 3日进行债务重组。日进行债务重组。 乙公司同意减免甲公司乙公司同意减免甲公司4040万元的债务，余款以银行万元的债务，余款以银行 存款立即偿还。次日乙公司收到了甲公司通过银行存款立即偿还。次日乙公司收到了甲公司通过银行 划拨的款项。乙公司对该项应收款计提了划拨的款项。乙公司对该项应收款计提了

41、10%10%的坏账的坏账 准备。那么甲、乙公司应当分别做以下会计分录：准备。那么甲、乙公司应当分别做以下会计分录： 甲公司：甲公司： 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 贷：银行存款贷：银行存款 770000770000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 400000400000 乙公司：乙公司： 借：银行存款借：银行存款 770000770000 坏账准备坏账准备 117000117000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 283000 283000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1170000 1170000 （二）以非现金资产清偿债务 债务人：债务人： 重组债务的账面价值重组债务的账面价值- -（用于抵偿债务的非现金资产（用于抵偿债务的非现金资产 公允价值公允价值+ +相关的税费）相关的税费）= =债务重组利得；债务重组利得； 转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差 额，作为资产转让损益，计入当期损益；额，作为资产转让损益，计入当期损益； 债权人：债权人： 重组债权的账面价值重组债权的账面价值- -（受让的非现金资产公允价值（受让的非现金资产公允价值 + +相关的税费）相关的税费） = =债务重组损失；债务重组损失； 出现贷方差额的，抵减资产减值损失；出现贷方差额的，