第四章贷款和票据贴现业务

1、第四章第四章 贷款和票据贴现业务贷款和票据贴现业务 一、贷款的意义和分类一、贷款的意义和分类 （一）贷款的意义（一）贷款的意义 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 p98 1.概念概念 2.意义意义 （二）贷款的分类（二）贷款的分类 短期贷款短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款 1.按发放贷款的期限分类按发放贷款的期限分类 （1）是商业银行的主要资产业务及运用）是商业银行的主要资产业务及运用 资金的主要渠道资金的主要渠道 （2）是商业银行取得营业收入的主要来）是商业银行取得营业收入的主要来 源源 （3）是国家运用经济杠杆调节和管理）是国家运用经济杠杆调节和管理 经济的重要手段经济的

2、重要手段 2.按贷款的方式分类按贷款的方式分类 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 票据贴现票据贴现 保证贷款保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款 3.按贷款的对象分类按贷款的对象分类 单位贷款单位贷款 个人消费贷款个人消费贷款 4.按贷款的用途分类按贷款的用途分类 流动资金贷款流动资金贷款 固定资产贷款固定资产贷款 5.按还款方式分类按还款方式分类 一次偿还的贷款一次偿还的贷款 分期偿还的贷款分期偿还的贷款 6.按贷款人承担的按贷款人承担的 经济责任分类经济责任分类 自营贷款自营贷款 委托贷款委托贷款 7.按贷款发放按贷款发放 的方式分类的方式分类 逐笔审核贷款逐笔审核贷款 下贷上转

3、贷款下贷上转贷款 8.按贷款的风按贷款的风 险程度分类险程度分类 正常类贷款正常类贷款 关注类贷款关注类贷款 次级类贷款次级类贷款 可疑类贷款可疑类贷款 损失类贷款损失类贷款 二、贷款业务的核算要求二、贷款业务的核算要求 （三）为信贷部门提供正确的贷款数据（三）为信贷部门提供正确的贷款数据 （一）严格贷款的发放手续（一）严格贷款的发放手续 （二）监督贷款的使用和收回（二）监督贷款的使用和收回 第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 借款人：填写借款申请书并提供 1.单位基本情况资料 2.上年度及上个月的主要会计报表 3.项目可行性报告（中长期借款） 银

4、行：审贷分开，分级审批。 相关手续相关手续 借：短期贷款借：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位单位 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款单位单位 （一（一 ）信用贷款发放的核算）信用贷款发放的核算 填制一式五联“借款凭证” 代转账借方传票 代转账贷方传票 回单，退借款人 放款记录，信贷部门留存备查 到期卡，会计部门留存 1.主动归还 2.主动扣收 （二）按期收回贷款的核算（二）按期收回贷款的核算 银行应在贷款到期前3天通知借 款人准备还款资金。 借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：短期贷款贷：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位单位 利息收入利息收入 （三）贷款利息的核算（三）贷款利息的核

5、算 1.定期结息定期结息 利息利息=计息积数计息积数日利率日利率 例例p102 按季结息，每季末月20日为结息日 借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：利息收入贷：利息收入 2.利随本清利随本清 按季计提应收利息，到期收回本息。 借：应收利息借：应收利息单位单位 贷：利息收入贷：利息收入 （1）季末）季末20日计提应收利息日计提应收利息 例例 p103 借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：短（中长）期贷款贷：短（中长）期贷款单位单位 应收利息应收利息单位（已预提）单位（已预提） 利息收入（未预提）利息收入（未预提） （2）到期收回本息）到期收回本息 （四）贷款展期的处理（四）

6、贷款展期的处理 借款人因故不能按期归还借款时， 短期贷款必须在到期日10天以前，中 长期贷款必须在到期日一个月以前向 银行提交“贷款展期申请书”。 每笔贷款只能展期一次； 短期贷款展期不得超过原贷款期限， 中长期贷款展期不得超过原贷款期限 的一半，最长不得超过三年； 展期贷款的利率以展期日公告的利 率为准； 展期只有业务手续，没有账务处理。 （五）贷款逾期的核算（五）贷款逾期的核算 p 104 借：逾期贷款借：逾期贷款单位单位 贷：短期贷款贷：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位单位 1.什么是逾期贷款什么是逾期贷款 2.逾期贷款的处理逾期贷款的处理 （1）加强催收，并追究担保人的责任 （2）加

7、收罚息 （3）确实无法收回的，经批准后核销 二、担保贷款业务的核算二、担保贷款业务的核算 （一）保证贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算 （二）抵押贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算 会计核算同信用贷款 1.概述概述 （1）什么是抵押贷款）什么是抵押贷款 p105 （2）抵押贷款的特点）抵押贷款的特点 如如到期不能收回贷款，银行可根据 合同依法处理抵押品。 将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品作价，银行没收抵账。 将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。 （3）抵押贷款的适用性）抵押贷款的适用性 适用各种贷款和贷款对象，特别是固定 资金贷款和信用状况不明或不佳的贷

8、款对象。 （4）贷款额度和贷款期限的确认）贷款额度和贷款期限的确认 贷款额度抵押品价值的5070%。 贷款期限流动资金贷款1年以内；固定 资金贷款最长不超过5年。 借：抵押贷款借：抵押贷款单位单位 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款单位单位 2.抵押贷款的核算抵押贷款的核算 （2）发放贷款）发放贷款 （1）收到抵押品（表外核算）收到抵押品（表外核算） 收：代保管的有价值品收：代保管的有价值品贷款抵押品贷款抵押品 （3）收回贷款）收回贷款 借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位单位 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息） 付:代保管的有价值品贷款抵押品 借：逾期贷

9、款借：逾期贷款单位单位 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位单位 抵押贷款到期时，如果借款单位抵押贷款到期时，如果借款单位 无法归还本息，则作逾期贷款处理：无法归还本息，则作逾期贷款处理： （4）逾期抵押贷款的核算）逾期抵押贷款的核算 最多逾期一个月！最多逾期一个月！ 处置抵押品的核算处置抵押品的核算 将抵押品作价入账将抵押品作价入账 p107 借借:抵押资产抵押资产 （公允价值） 营业外支出营业外支出（借方差额） 贷贷:逾期贷款逾期贷款单位单位 应收利息应收利息单位单位 营业外收入营业外收入（贷方差额） 付:代保管的有价值品贷款抵押品 出售抵押品的核算出售抵押品的核算 p107 借：存放中央银行款项

10、借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产贷：抵债资产 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 （贷方差额） 例例 p107表外核算略 将抵押品转作自用的核算将抵押品转作自用的核算 p107 借：固定资产借：固定资产 贷：抵债资产贷：抵债资产 （三）质押贷款的核算（三）质押贷款的核算 p108 3.质押贷款与抵押贷款的区别质押贷款与抵押贷款的区别 2.质押贷款的核算质押贷款的核算同抵押贷款同抵押贷款 1.什么是质押贷款什么是质押贷款 第三节 票据贴现业务的核算 一、票据贴现业务概述 二、票据贴现的核算 （一）贴现的概念（一）贴现的

11、概念 （二）贴现与一般贷款的区别（二）贴现与一般贷款的区别 （三）贴现的条件（三）贴现的条件 （一）设置账户（一）设置账户 p109 （二）贴现息的计算（二）贴现息的计算 “贴现资产贴现资产-面值面值” “贴现资产贴现资产-利息调整利息调整” 贴现利息贴现利息=汇票金额汇票金额天数天数日贴现率日贴现率 实付贴现金额实付贴现金额=汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息 （三）贴现的核算（三）贴现的核算 借：贴现资产借：贴现资产面值面值 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 贴现时： 期末： 例p110 三

12、、汇票到期收回贴现款的核算 借：联行来账借：联行来账 贷：贴现资产贷：贴现资产- -面值面值 借：贴现资产借：贴现资产- -利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 例p110 第四节 贷款损失准备 和坏账准备的核算 一、贷款损失准备的核算 （一）贷款损失准备金的意义（一）贷款损失准备金的意义 是银行根据国家有关规定，按年 末贷款余额的一定比例，所建立的专项 补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损 失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。 贷款呆账是指不能收回或收回可能 性很小的贷款。 （二）贷款损失的确认条件（二）贷款损失的确认条件p112 （三）（三） “贷款损失准备贷款损失准备”的提取方法的提

13、取方法 应提取 的损失 准备金 = 年末各项 贷款余额 之和* 年末“贷 款损失准 备”余额 计提 比例 *不含委托贷款和同业拆借 1.设置账户设置账户“贷款损失准备贷款损失准备” （四）（四） “贷款损失准备贷款损失准备”的核算的核算 “贷款损失准备贷款损失准备” （资产备抵账户）（资产备抵账户） 提取贷款损失准备核销损失贷款 余额：已提未用的 损失准备 2.账务处理账务处理 （1）计提贷款损失准备金时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 （2）核销贷款损失时 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 例 p109 (3)已核销的损失贷款后又

14、收回 借：逾期贷款借：逾期贷款-单位单位 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 借：吸收活期存款借：吸收活期存款-单位单位 贷：逾期贷款贷：逾期贷款-单位单位 二、坏账准备的核算二、坏账准备的核算 （一）坏账和坏账损失（一）坏账和坏账损失 p113 （二）（二） “坏账准备坏账准备”的提取方法的提取方法 应提取应提取 的坏账的坏账 准备金准备金 = 年末各项年末各项 应收款项应收款项 余额之和余额之和 年末年末“坏账坏账 准备准备”余额余额 计提计提 比例比例 - 1.设置账户设置账户“坏账准备坏账准备” （四）坏账损失准备的核算（四）坏账损失准备的核算 “坏账准备坏账准备” （资产备抵账户）（资

15、产备抵账户） 核销坏账损失 计提坏账准备 余额：已提未 用的坏账准备 2.账务处理账务处理 （1）计提坏账准备时）计提坏账准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （2）核销坏账损失时）核销坏账损失时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收利息等贷：应收利息等 (3)(3)已核销的坏账后又收回已核销的坏账后又收回 借借: : 应收利息应收利息 贷：坏账准备贷：坏账准备 借借: : 吸收活期存款吸收活期存款 贷：应收利息贷：应收利息 例例1 某行某行2005年末应提贷款呆账年末应提贷款呆账 准备的贷款余额为准备的贷款余额为800万元，计提比例万元，计提比例 为为1%，“贷款

16、损失准备贷款损失准备” 无期初余无期初余 额额 。 则：则：8 000 0001%=80 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 80 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 80 000 全额提取 例例2 2006年末应提贷款损失准备的贷年末应提贷款损失准备的贷 款余额为款余额为900万元，计提比率万元，计提比率1%。 则：则：9 000 0001%80 000=10 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 10 000 贷款损失准备贷款损失准备 80 000 10 000 差额提取 需连续登 账，请多 留几行。 例例3 2007

17、年年5月经批准核销损失贷月经批准核销损失贷 款款100 000元及应收利息元及应收利息15 000元。元。 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 100 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 100 000 借：坏账准备借：坏账准备 15 000 贷：应收利息贷：应收利息 15 000 贷款损失准备贷款损失准备 80 000 10 000 100 000 余：10 000 例例4 2007年末应提贷款损失准备的年末应提贷款损失准备的 贷款余额为贷款余额为300万元，计提比率万元，计提比率1%。 借：资产减值损失借：资产减值损失 40 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 40 000 则：则：3

18、000 0003 000 0001%-1%-（-10 000-10 000）=40 000=40 000元元 差额提取 例例5 2008年年2月，收回在月，收回在2007年年5月已月已 核销的贷款核销的贷款50 000元及应收利息元及应收利息5 000元。元。 借：逾期贷款借：逾期贷款 50 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 50 000 借：应收利息借：应收利息 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 借：吸收活期存款借：吸收活期存款-单位单位 55 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 50 000 应收利息应收利息 5 000 贷款损失准备贷款损失准备 80 000 10

19、000 100 000 余：10 00040 000 50 000 余：80 000 例例6 2008年末应提贷款呆账准备的年末应提贷款呆账准备的 贷款余额为贷款余额为600 万元，计提比率万元，计提比率1%。 则：则：6 000 0001%-80 000=20 000元元 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 20 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20 000 冲回超比例部分 贷款损失准备贷款损失准备 80 000 10 000 100 000 余：10 00040 000 50 000 余：80 00020 000 余：60 000 “贷款呆账准备贷款呆账准备”提取小结：提取小结：

20、1.全额提取 无期初余额 2.差额提取 有期初余额 贷余：补提差额 借余：加提差额 3.超额冲回：期初贷余大于应提金额 “坏账准备”道理同 上 第五节 债务重组的核算 一、债务重组的概述 p115 （一）债务重组的意义（一）债务重组的意义 （二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 二、银行的债务重组 （一）接受低于账面价值的现金清偿（一）接受低于账面价值的现金清偿 债务的核算债务的核算 借：吸收活期存款借：吸收活期存款 贷款损失准备贷款损失准备 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出（差额） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 应收利息应收利息 例p117 （二）接受非现金资产清偿债务的核算（二）接受非现金资