购置固定资产过程中进项税金

1、购置固定资产过程中进项税金抵扣应注意 的五个问题 随着营改增”的全面推行，包括不动产 在内的固定资产进项税金都可以抵扣了，对 固定资产投资额巨大的企业来说无疑是一 个重 大利好。但要充分利用好这项政策，还需 明确许多细节问题，以避免不必要的纳税风 险。 一、购置固定资产用于什么项目，进项税额 不得从销项税额中抵扣？ （一）法规依据： 1. 中华人民共和国增值税暂行条例 第十条规定：下列项目的进项税额不得从 销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项 目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费的购进货物或者应税劳务。 2. 营业税改征增值税试点实施办法 七条 下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵

2、扣：（一）用于简易计税方法计 税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产和不动产。 （二）具体结论： 购置固定资产用于简易计税方法计税 项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费，进项税额不得从销项税额中抵扣。 2000 万 （三）案例： 企业购置一栋楼房，价款合计 元，取得增值税专用发票注明税额 220 万元。 此栋楼房专用于职工宿舍。 根据 “用于集体福 利的进项税额不得从销项税额中抵扣 ”的相 关规定， 220 万元进项税额不得从销项税额 中抵扣。 二、购置固定资产既用于不能抵扣项目又用 于可以抵扣项目， 进项税额可以从销项税额 中抵扣吗

3、？ （一）法规依据： 条规定：条例第十条第（一） 1. 中华人民共和国增值税条例实施细 则第 项所称购进货物， 不包括既用于增值税应税 项目（不含免征增值税项目）也用于非增值 税应税项目、免征增值税（以下简称免税） 项目、集体福利或者个人消费的固定资产 2. 营业税改征增值税试点实施办法 七条 下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计 税项目、免征增值税项目、集体福利或者个 人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资 产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项 目的固定资产、无形资产（不包括其他权益 性无形资产）、不动产。 （二）具体结

4、论： 1. 购置固定资产专用于不能抵扣项目， 进项税额不得从销项税额中抵扣。 2. 购置固定资产既用于不能抵扣项目 又用于可以抵扣项目， 进项税额可以从销项 税额中抵扣。 三）案例： 企业购置一栋厂房，价款合计 2000 万 三、原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额 的固定资产，转用于不能抵扣项目时，进项 税额如何处理？ （一）法规依据： 1.营业税改征增值税试点实施办法 条 已抵扣进项税额的固定资产、 元，取得增值税专用发票注明税额 220 万元。 此栋厂房既用于生产应税产品， 又用于生产 免税产品。 由于购置楼房不是专用于生产免 税产品，根据 “下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵扣，其中

5、涉及的固定资产仅指专 用于上述项目的固定资产 ”之规定，220 万元 进项税金可以从销项税额中抵扣。 第三 lj 无形资产或者不动产， 发生本办法第二十 条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣 的进项税额： 不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资 产或者不动产净值X适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是 指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊 销后的余额。 （二）具体结论： 原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税 额的固定资产，转用于不能抵扣项目时，应 按规定公式计算不得抵扣的进项税额， 做进 项税额转出处理。 （三）案例： 企业于 2016 年 11 月购置一辆中型客车， 价款合计 180

6、 万元，取得增值税专用发票注 明税额 30.6 万元。增值税专用发票在限期 内进行了认证。此辆客车购进时用于生产经 营，进项税额已全额抵扣。 该企业又于 2017 年 3 月将该辆车转用于企业福利部门。 具体 处理如下： 6 万元，固定资产净 购进时固定资产原值 180 万元（不考虑 其他税费），已提折 值 =180-6=174 万元。 不得抵扣的进项税额 =174*17%=29.58 万元。 四、原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固 定资产， 转用于允许抵扣进项税额的应税项 目时，进项税额如何处理？ （一）法规依据： 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第二条：试点纳税人按照试点实施办法 七条

7、第（一）项规定不得抵扣且未抵 第 扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产, 发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应 税项目，可在用途改变的次月按照下列公式 计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、 不动产净值/（ 1 +适用税率）X适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效 的增值税扣税凭证 （二）具体结论： 1. 原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定 资产，转用于允许抵扣进项税额的应税项目 时，可以按照规定公式计算可以抵扣的进项 税额。 2. 可以在用途改变的次月计算抵扣进项税 额。 3. 必须在购进时取得了合法有效的增值税扣 税凭证并在限期内进行了认证， 才能

8、按规定 计算可以抵扣的进项税额。 （二）案例： 企业于2016年11月购置一辆中型客车, 价款合计180万元，取得增值税专用发票注 明税额30.6万元。增值税专用发票在限期 内进行了认证。此辆客车购进时用于企业福 利部门，发票认证后进行了进项税额转出处 理。该企业又于2017年3月将该辆客车转 用于生产经营，具体处理如下： 180* （1+17% ） ,已提折旧 产净值 购进时固定资产原值 =210.6万元（不考虑其他税费） 7.02 万元，固定资 =210.6-7.02=203.58 万元，可以抵扣的进项 税额=203.58/（ 1+17% ）X17%=29.58 万元。 五、用于新建不动产

9、或者用于改建、扩建、 修缮、装饰不动产的购进货物，进项税额如 何处理？ （一）法规依据 不动产进项税额分期抵扣暂行办法（国 税总局公告2016年第15号）第三条 纳 税人2016年5月1日后购进货物和设计 服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用 于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不 动产原值超过 50% 的，其进项税额依照本办 法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣。 不动产原值 ,是指取得不动产时的购置原价 或作价。 包括建 、通风、 上述分 2 年从销项税额中抵扣的购进货物， 是指构成不动产实体的材料和设备， 筑装饰材料和给排水、采暖、卫生 照明、通讯、煤气、消防、中央空调、 电梯、 电气

10、、智能化楼宇设备及配套设施。 （二）具体结论： 1.构成不动产实体的购进货物的进项税额， 应按有关规定分 2 年从销项税额中抵扣。 构 成不动产实体的购进货物除建筑装饰材料， 还包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、 通讯、煤气、 消防、中央空调、 电梯、电气、 智能化楼宇设备及配套设施。 2.未构成不动产实体的购进货物的进项 税额，可于当期全部抵扣。 （三）案例： 某纳税人为增值税一般纳税人， 其购进智能 化楼宇设备及配套设施直接用于不动产在 建工程项目，按照如下情况分别处理： 1.该不动产在建工程项目属于新建不动产 根据办法的相关规定，购进智能化 楼宇设备及配套设施进项税额中的 60% 于 当期抵扣，剩余 40% 于取得扣税凭证的当月 起第 13 个月抵扣。 2. 该不动产在建工程项目属于改建、 扩建、 修缮、装饰不动产， 按照如下情况分别