第九章长期负债

1、第二节非流动负债第二节非流动负债 应付债券、 长期应付款 1 1 第九章长期负债第九章长期负债 非流动负债概述 长期负债是指偿还期在一年或者超过一 年的一个营业周期以上的债务。 特点： 1.债务金额较大 2.偿还期限长 3.可分期偿还 2 2 第九章长期负债第九章长期负债 一、长期借款 一、长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上（不含一年） 的各种借款。 二、长期借款的核算 1、设置“长期借款”账户 3 3 第九章长期负债第九章长期负债 长期借款长期借款 一、本科目核算企业向银行或其他金融机 构借入的期限在1年以上（不含1年）的各 项借款。 二、本科目可按贷款单位和贷款种

2、类，分 别“本金”、“利息调整”等进行明细核 算。 三、长期借款的主要账务处理。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未 偿还的长期借款。 4 4 第九章长期负债第九章长期负债 （1）企业借入各种长期借款时 按实际收到的款项 借：银行存款 贷：长期借款本金 如存在差额 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 5 5 第九章长期负债第九章长期负债 （2）在资产负债表日 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确 定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制 造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按 合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息” 科目，按其差额，贷记本科目（利息

3、调整）。 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利 率计算确定利息费用。 借：在建工程(财务费用、制造费用、研发支出） 贷：应付利息 长期借款利息调整 6 6 第九章长期负债第九章长期负债 （3）归还长期借款 归还的长期借款本金，借记长期借款（本 金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利 息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、 “制造费用”、“财务费用”、“研发支出” 等科目，贷记或借记长期借款（利息调整）。 借：长期借款本金 在建工程 财务费用 制造费用 贷：长期借款利息调整 银行存款 7 7 第九章长期负债第九章长期负债 某企业为建造一幢厂房 2007年1月1日借入期限为两年的长期

4、专门借款1 000 000元，款项已存入银行。 借款利率为9%，每年付息一次，期满后一 次还清本金。2007年初，以银行存款支付 工程价款共计600 000元，2008年初又以银 行存款支付工程费用400 000元。该厂房于 2008年8月底完工，达到预定可使用状态 （假定不考虑闲置专门借款资金存款的利 息收入或者投资收益）。 做出企业的各项账务处理。 8 8 第九章长期负债第九章长期负债 （1）2007年1月1日，取得借款时： 借：银行存款1 000 000 贷：长期借款1 000 000 （2）2007年初，支付工程款时： 借：在建工程600 000 贷：银行存款600 000 9 9 第

5、九章长期负债第九章长期负债 （3）2007年12月31日，计算2007年应计入工程 成本的利息时： 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 借：在建工程90 000 贷：应付利息90 000 （4）2007年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息90 000 贷：银行存款90 000 1010 第九章长期负债第九章长期负债 （5）2008年初支付工程款时： 借：在建工程400 000 贷：银行存款400 000 （6）2008年8月底，达到预定可使用状态，该 期应计入工程成本的利息 =（1 000 0009%12）8=60 000（元） 借：在建工程60 000 贷：应付利息

6、60 000 1111 第九章长期负债第九章长期负债 同时： 借：固定资产1 150 000 贷：在建工程1 150 000 （7）2008年12月31日，计算2008年912 月应计入财务费用的利息： （1 000 0009%12）3=30 000（元） 借：财务费用30 000 贷：应付利息30 000 1212 第九章长期负债第九章长期负债 （8）2008年12月31日支付利息时： 借：应付利息90 000 贷：银行存款90 000 （9）2009年1月1日到期还本时： 借：长期借款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 1313 第九章长期负债第九章长期负债 二、应付债券二

7、、应付债券 1414 第九章长期负债第九章长期负债 （一）一般公司债券 1.公司债券的发行 企业发行的超过一年期以上的债券，构成 了企业的长期负债。 公司债券的发行方式有三种， 面值发行 溢价发行 折价发行。 假设其他条件不变，债券的票面利率高于 同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值 的价格发行，称为溢价发行。 1515 第九章长期负债第九章长期负债 溢价是企业以后各期多付利息而事先 得到的补偿 。 如果债券的票面利率低于同期银行存款利率 时，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折 价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者 的补偿 。 如果债券的票面利率与同期银行存款利率相 同，可

8、按票面价格发行，称为面值发行。 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内 对利息费用的一种调整。 1616 第九章长期负债第九章长期负债 应付债券应付债券 一、本科目核算企业为筹集（长期）资金 而发行债券的本金和利息。企业发行的可 转换公司债券，应将负债和权益成份进行 分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核 算。 二、本科目可按“面值”、“利息调整”、 “应计利息”等进行明细核算。 三、应付债券的主要账务处理。 1717 第九章长期负债第九章长期负债 （一）企业发行债券 应按实际收到的金额，借记“银行存款”等 科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）。 存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调 整

9、）。发行的可转换公司债券，应按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换 公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目 （可转换公司债券面值），按权益成份的公允 价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目， 按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 1818 第九章长期负债第九章长期负债 （二）资产负债表日 对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和 实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、 “制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目， 按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息” 科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表

10、日按摊 余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在 建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出” 等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记应 付债券（应计利息），按其差额，借记或贷记应付债券 （利息调整）。实际利率与票面利率差异较小的，也可 以采用票面利率计算确定利息费用。 1919 第九章长期负债第九章长期负债 （三）长期债券到期，支付债券本息 借记应付债券（面值、应计利息）、 “应付利息”等科目，贷记“银行存款” 等科目。同时，存在利息调整余额的，借 记或贷记应付债券（利息调整），贷记或 借记“在建工程”、“制造费用”、“财 务费用”、“研发支出”等科目。 2020 第九

11、章长期负债第九章长期负债 （四）可转换公司债券持有人行使转 换权利 将其持有的债券转换为股票，按可转换 公司债券的余额，借记应付债券（可转换 公司债券面值、利息调整），按其权益 成份的金额，借记“资本公积其他资 本公积”科目，按股票面值和转换的股数 计算的股票面值总额，贷记“股本”科目， 按其差额，贷记“资本公积股本溢价” 科目。如用现金支付不可转换股票的部分， 还应贷记“银行存款”等科目。 2121 第九章长期负债第九章长期负债 四、企业应当设置“企业债券备查簿”，详细 登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还 本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编 号、委托代售单位、转换股份等资料。企业

12、债 券到期兑付，在备查簿中应予注销。 五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还 的长期债券摊余成本。 2222 第九章长期负债第九章长期负债 无论是按面值发行，还是溢价发 行或折价发行 均按债券面值记入“应付债券”科目 的“面值”明细科目，实际收到的款项与 面值的差额，记入“利息调整”明细科目。 企业发行债券时，按实际收到的款项，借 记“银行存款”、“库存现金”等科目， 按债券票面价值，贷记“应付债券面 值”科目，按实际收到的款项与票面价值 之间的差额，贷记或借记“应付债券 利息调整”科目。 2323 第九章长期负债第九章长期负债 2.利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实 际利率法

13、进行摊销。 实际利率法是指按照应付债券的实际 利率计算其摊余成本及各期利息费用的方 法；实际利率是指将应付债券在债券存续 期间的未来现金流量，折现为该债券当前 账面价值所使用的利率。 2424 第九章长期负债第九章长期负债 资产负债表日，对于分期付息、 一次还本的债券 企业应按应付债券的摊余成本和实际 利率计算确定的债券利息费用，借记“在 建工程”、“制造费用”、“财务费用” 等科目，按票面利率计算确定的应付未付 利息，贷记“应付利息”科目，按其差额， 借记或贷记“应付债券利息调整”科 目。 2525 第九章长期负债第九章长期负债 应付债券科目应付债券科目 核算企业为筹集（长期）资金而发行 债

14、券的本金和利息。企业发行的可转换公 司债券，应将负债和权益成份进行分拆， 分拆后形成的负债成份在本科目核算。 按“面值”、“利息调整”、“应计 利息”等进行明细核算。 期末贷方余额，反映企业尚未偿还的 长期债券摊余成本。 2626 第九章长期负债第九章长期负债 应付债券的主要账务处理 （1）企业发行债券 应按实际收到的金额，按债券票面金额， 存在差额的 借：银行存款 应付债券（利息调整） 贷：应付债券（面值） 应付债券（利息调整） 2727 第九章长期负债第九章长期负债 发行的可转换公司债券， 应按实际收到的金额，按该项可转换公司债券 包含的负债成份的面值，按权益成份的公允价 值，按其差额，借

15、记或贷记 借：银行存款 应付债券（利息调整） 贷：应付债券（面值） （可转换公司债 券面值） 资本公积其他资本公积 应付债券（利息调整） 2828 第九章长期负债第九章长期负债 （2）资产负债表日，对于分期付 息、一次还本的债券 应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息 费用，按票面利率计算确定的应付未付利息， 按其差额，借记或贷记 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 应付债券（利息调整） 贷：应付利息 应付债券（利息调整） 2929 第九章长期负债第九章长期负债 资产负债表日，对于一次还本付 息的债券 应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费 用，按票面利率计算确定的应付未付利息，

16、按其 差额，借记或贷记 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 应付债券（利息调整） 贷：应付债券（应计利息） 应付债券（利息调整） 3030 第九章长期负债第九章长期负债 （3）长期债券到期，支付债券本 息， 借：应付债券（面值） 应付债券（应计利息） 应付利息 贷：银行存款 同时，存在利息调整余额的，借记或贷记 应付债券（利息调整），贷记或借记“在 建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等科目。 3131 第九章长期负债第九章长期负债 （四）可转换公司债券持有人行使转换权利， 将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债 券的余额 借记本科目（可转换公司债券面值、利 息调整）

17、，按其权益成份的金额，借记 “资本公积其他资本公积”科目，按 股票面值和转换的股数计算的股票面值总 额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记 “资本公积股本溢价”科目。如用现 金支付不可转换股票的部分，还应贷记 “银行存款”等科目。 3232 第九章长期负债第九章长期负债 四、企业应当设置“企业债券备 查簿” 详细登记企业债券的票面金额、债券票面 利率、还本付息期限与方式、发行总额、 发行日期和编号、委托代售单位、转换股 份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿 中应予注销。 3333 第九章长期负债第九章长期负债 2007年12月31日，甲公司经批准发行 5年期一次还本、分期付息的公司债券10 00

18、0 000元，债券利息在每年12月31日支 付，票面利率为年利率6%。假定债券发 行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 100000000.7835（复利现值系数） +100000006%4.3295（年金现值系数） =10432700（元） 3434 第九章长期负债第九章长期负债 (1)2007年12月31日发行债券时 借：银行存款10432700 贷：应付债券面值 10000000 利息调整432700 (2)2008年12月31日计算利息费用 借：财务费用 521635 应付债券利息调整 78365 贷：应付利息600000 2009年、2010年、2011年确认利息费

19、用的 会计处理同2008年。 3535 第九章长期负债第九章长期负债 (3)2012年12月31日归还债券本金及最后一 期利息费用时 借：财务费用 505 062.94 应付债券面值 10 000 000 应付债券利息调整 94 937.06 贷：应付利息10 600 000 3636 第九章长期负债第九章长期负债 （二）可转换公司债券 我国发行可转换公司债券采取记名式 无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最 长期限为5年。 企业发行的可转换公司债券在“应付 债券”科目下设置“可转换公司债券”明 细科目核算。 3737 第九章长期负债第九章长期负债 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认 时

20、将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券，将权 益成份确认为资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份 的未来现金流量进行折现确定负债成份 的初始确认金额，再按发行价格总额扣 除负债成份初始确认金额后的金额确定 权益成份的初始确认金额。 3838 第九章长期负债第九章长期负债 发行可转换公司债券发生的交易 费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的 相对公允价值进行分摊。 企业应按实际收到的款项，借记“银行存款” 等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值， 贷记“应付债券可转换公司债券（面值）” 科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公 积其他资本公积”科目，按借贷双

21、方之间的 差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债 券（利息调整）”科目。 3939 第九章长期负债第九章长期负债 发行的可转换公司债券 (1)应按实际收到的金额;(2)按该项可转 换公司债券包含的负债成份的面值;(3)按权益 成份的公允价值;(4)按借贷双方的差额，借记 或贷记 借：银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券（利息调 整） 4040 第九章长期负债第九章长期负债 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行 5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年

22、利率 为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票， 初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。 假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换 公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行 可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有 附带转换权的债券市场利率为9%。 甲公司的账务处理? 4141 第九章长期负债第九章长期负债 （1）2007年1月1日发行可转换公司债券时： 借：银行存款200 000 000 应付债券可转换公司债券（利 息调整） 23 343 600 贷：应付债券可转换公司债券 （面值） 200 000 000 资本公积其他资本公积 23 343 600 4242 第九章长期负债第

23、九章长期负债 可转换公司债券负债成份的公允价值为 200 000 0000.6499+200 000 0006%3.8897=176 656 400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000-176 656 400=23 343 600（元） 4343 第九章长期负债第九章长期负债 （2）2007年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用15 899 076 贷：应付债券可转换公司债券（应 计利息） 12 000 000 可转换公司债券（利 息调整）3 899 076 4444 第九章长期负债第九章长期负债 （3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时： 转换的股

24、份数为： （200 000 000+12 000 000）/10 =21 200 000（股） 4545 第九章长期负债第九章长期负债 借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000 可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 资本公积其他资本公积23 343 600 贷：股本21 200 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积股本溢价194 699 076 4646 第九章长期负债第九章长期负债 （一）应付融资租人固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定 资产，应在租赁期开始日，将租赁开始 日租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值

25、两者中较低者，加上初始直接费用， 作为租入资产的入账价值，借记“固定 资产”等科目，按最低租赁付款额，贷 记“长期应付款”科目，按发生的初始 直接费用，贷记“银行存款”等科目， 按其差额，借记“未确认融资费用”科 目。4747 第九章长期负债第九章长期负债 三、长期应付款 长期应付款概述 长期应付款是除长期借款、应付债券 以外的其他各种长期应付款项。包括 应付融资租入的固定资产租赁费; 以分期付款方式购入固定资产发生的应付 款项等。 4848 第九章长期负债第九章长期负债 借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者， 加上初始直接费用） 未确认融资费用（差额）

26、贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（发生的初始直接费用） 4949 第九章长期负债第九章长期负债 企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够 取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含 利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定 的利率作为折现率。 企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁 合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利 率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低 租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于 租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和 的折现率。 5050 第九章长期负债第九章长期负债 未确认融资费用应当在租赁期内各个 期间进行分摊。企业应当采用实际利

27、率法 计算确认当期的融资费用。 设置“未确认融资费用” 5151 第九章长期负债第九章长期负债 未确认融资费用未确认融资费用 一、本科目核算企业应当分期计入利息费 用的未确认融资费用。 二、本科目可按债权人和长期应付款项目 进行明细核算。 三、未确认融资费用的主要账务处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业未确 认融资费用的摊余价值。 5252 第九章长期负债第九章长期负债 （一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开 始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开 始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者，加上初始直接费用），借记 “在建工程”或“固定资产”科目，按最低租 赁付款额，贷记

28、“长期应付款”科目，按发生 的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目， 按其差额，借记本科目。 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用， 借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷 记本科目。 5353 第九章长期负债第九章长期负债 （二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付 价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的 现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目， 按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按 其差额，借记本科目。 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用， 借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记 本科目。 5454 第九章长期负债第九章长期负债 （二）具有融资性质的延期付款购买资产

29、企业购买资产有可能延期支付有关价 款。如果延期支付的购买价款超过正常信 用条件，实质上具有融资性质的，所购资 产的成本应当以延期支付购买价款的现值 为基础确定。 5555 第九章长期负债第九章长期负债 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差 额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 计入相关资产成本或当期损益。 企业购入资产超过正常信用条件延期付款实 质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借 记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支 付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其 差额，借记“未确认融资费用”科目。 5656 第九章长期负债第九章长期负债 A公司2007年1月1日从C公司购

30、入N型机器 作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，N型机器的总价款为1 000 万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500 万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年 12月31日支付200万元。 假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 5757 第九章长期负债第九章长期负债 计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元） 确定总价款与现值的差额 1 000 906.62 93.38（万元） 会计分录 借：固定资产 90

31、6.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000 5858 第九章长期负债第九章长期负债 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 单位：万元单位：万元 日期日期 分期付分期付 款款 额额 确认的融资确认的融资 费用费用 应付本金应付本金 减少额减少额 应付本金应付本金 余额余额 2007.1.12007.1.1906.62906.62 2007.12.312007.12.3150050054.454.4445.6445.6461.02461.02 2008.12.312008.12.3130030027.6627.66272.34272.34188.68188.68 2009

32、.12.312009.12.3120020011.32 11.32 188.68 188.68 0.00 0.00 合计合计1000100093.38 93.38 906.62 906.62 0.00 0.00 5959 第九章长期负债第九章长期负债 2007.12.31账务处理 借：财务费用 54.40 贷：未确认融资费用 54.40 借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 6060 第九章长期负债第九章长期负债 2008.12.31账务处理 借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.66 借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 6161 第九章长期负债第九章长期负债

33、2009.12.31账务处理 借：财务费用 11.32 贷：未确认融资费用 11.32 借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 6262 第九章长期负债第九章长期负债 1.2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可转 换公司债券持有人将其持有的6 000万元甲公司 可转换公司债券转换为300万股普通股（每股 面值1元）。该可转换公司债券系2006年7月1 日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本 付息的债券，面值总额为12 000万元，票面年 利率为10%（假定不考虑可转换公司债券的分 拆）。甲公司对于此项可转换公司债券转换时， 应确认的“资本公积股本溢价”的金额为 （）万元。 A.6

34、600 B.6 300 C.6 000 D.5 700 6363 第九章长期负债第九章长期负债 2.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元， 债券年利率6，期限为3年，每年年末支付利 息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成 发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资 本市场年利率为9。假设（P/F，3，9） 0.7626，（P/A，3，9）2.7128。发行时产 生的资本公积为（）万元。 A.23.74 B.92.54 C.175.86 D.7.46 6464 第九章长期负债第九章长期负债 3.A企业2008年1月1日发行的2年期公司 债券，实际收到款项193 069元，债券面 值200

35、000元，每半年付息一次，到期还 本，票面利率10，实际利率12。采 用实际利率法摊销溢折价，计算2008年 12月31日应付债券的账面余额是（） 元。（计算结果保留到整数） A.193 069B.194 653 C.196 332D.200 000 6565 第九章长期负债第九章长期负债 4.企业发生的下列各项税金中，不能记入 “营业税金及附加” 科目的是（）。 A.土地增值税B.资源税 C.消费税D.增值税 6666 第九章长期负债第九章长期负债 5.某一般纳税企业月初欠交增值税15万元， 无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额 50万元，销项税额65万元，进项税额转 出5万元，交纳本月增值税15万元，则月 末结转后，“应交税费未交增值税” 科目的余额为（ ）万元。 A.20 B.0 C.5D.15 6767 第九章长期负债第九章长期负债 6.甲公司本期应交房产税2万元，应交土地 使用税3万元，印花税1万元，耕地占用税8 万元，契税6万元，车辆购置税0.6万元，则 本期影响应交税费科目的金额是（ ）万元。 A.6 B.5 C.14 D.20.6 6868 第九