税法法律表现1

1、EO001 -1YYYYYYYYYPAGE 11 税法 法律表现法律表现 Taxation Laws EO001 -22 税法概论 23个税种简介 EO001 -33 EO001 -44 税法概论税法概论 ?税法的概念 ?税法的地位及与其他法律的关系 ?我国税收的立法原则 ?我国税法的制定与实施 EO001 -55 税法的概念 ?税法的定义 税法与税收密不可分 ,税法是税收的法律表现 形式,税收则是税法所确定的具体内容 .税收的 实质是国家为了行使其职能 ,取得财政收入的 一种方式. 它的特征主要表现在三个方面 : 一,强制性 二,无偿性 三,固定性 EO001 -66 税法就是国家凭借其权力

2、税法就是国家凭借其权力 ,利用税收工具的强制利用税收工具的强制 性,无偿性,固定性的特征参与社会产品和国民 收入分配的法律规范的总称 . ?税收法律关系 构成:权利主体,权利客体,税收法律关系 的内容 1.权利主体:税收法律关系中享有权利和承担税收法律关系中享有权利和承担 义务的当事人. 2.权利客体:税收法律关系主体的权利税收法律关系主体的权利 ,义务所义务所 共同指向的对象. 3.税收法律关系的内容 :权利主体所享有的权权利主体所享有的权 利和所应承担的义务 . EO001 -77 税法的构成要素 税法的构成要素一般包括总则 ,纳税义务人, 征税对象,税目,税率,纳税环节,纳税期限,纳 税

3、地点,减税免税,罚则,附则等11 个项目. 征税对象:即纳税客体,主要是指税收法律关 系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 . 这是区分不同税种的主要指标 ,我国现行税 收法律,法规都有自己特定的征税对象 .比如, 企业所得税的征税对象就是应税所得 ;增值 税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通 过程中的增值额. EO001 -88 ?税率 是对征税对象的征收比例或征收额度. 1.比例税率.即对同一征税对象,不分数额大 小,规定相同的征收比例.我国的增值税,营 业税,资源税,企业所得税等采用的是比例 税率. 2.超额累进税率个人所得税 3.定额税率资源税,车船使用税 4.超率累进税率土地增值税

4、 EO001 -99 税法的分类税法的分类 1.直接税和间接税可否合理转移 直接税- 所得税间接税- 消费税 2.从量税和从价税计价 从量税- 资源税从价税- 增值税 3.商品税,所得税和财产税征收对象 EO001 -1010 税法的作用税法的作用 1.税法是国家组织财政收入的法律保障 2.税法是国家宏观调控经济的法律手段 3.税法对维护经济秩序有重要的作用 4.税法能有效地保护纳税人的合法权益 5.税法是维护国家权益,促进国际经济交 往的可靠保证 EO001 -1111 税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系 一,税法的地位 税收与法密不可分,有税必有法,无法 不成税. 税

5、法属于国家法律体系中一个重要的 部门法,它是调整国家与各个经济单位及 公民个人分配关系的基本法律规范. 二,税法与其他法律的关系 EO001 -1212 (一)税法与的关系 是我国的根本大法,它是制定 所有法律,法规的依据和章程.税法是国家法 律的组成部分,当然也是依据的 原则制定的. (二)税法与民法的关系 民法调整方法的主要特点是平等,等价 和有偿,而税法的调整方法是采用命令和服 从的方法. EO001 -1313 (三)税法与的关系 税法与有本质的区别.是关于犯罪,刑事责任与刑罚的 法律规范的总和.税法则是调整税收征纳 关系的法律规范,其调整的范围不同. EO001 -1414 我国税收

6、的立法原则我国税收的立法原则 税收立法原则是指在税收立法活动中必须遵循 的准则. 一,从实际出发的原则 二,公平原则 三,民主决策的原则 四,原则性与灵活性相结合的原则 五,法律的稳定性,连续性与废,改,立相结合的原 则 EO001 -1515 我国税法的制定与实施 税法的制定和实施就是我们通常所说的税收立法 和税收执法.税法的制定是税法实施的前提,有法可依, 有法必依,执法必严,违法必究,是税法制定与实施过程 中必须遵循的基本原则. 一,税法的制定 (一)税收立法机关 1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法 律 2.全国人大或人大常委会授权立法 3.国务院制定的税收行政法规 4.地

7、方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法 规 5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章 6.地方政府制定的税收地方规章 EO001 -1616 (二)税收立法程序 税收立法程序是指有权的机关 ,在制定,认可, 修改,补充,废止等税收立法活动中 ,必须遵循的法 定步骤和方法. 1.提议阶段. 2.审议阶段. 3.通过和公布阶段. 税法的实施 层次高的法律优于层次低的法律;同一层次,特别法优于普 通法;国际法优于国内法;实体法从旧,程序法从新. EO001 -1717 增值税增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。1993年1

8、2月13日，国 务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，12月25日，财政 部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于1994年1 月1日起施行。 实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则；第二、有利于 生产经营结构的合理化；第三、有利于扩大国际贸易往来；第四、有 利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 一、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 二、增值税的征收范围 增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。 三、增值税的税率 增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税

9、率。 四、增值税的计税依据 纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的 计税依据为规定的组成计税价格。 EO001 -1818 五、增值税应纳税额的计算五、增值税应纳税额的计算 1、一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。 2、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额（1征收率）征收率 3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）税率 六、增值税的纳税申报及纳税地点六、增值税的纳税申报及纳税地点 增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。以 个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起10日内申报纳税；以日、 日、日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期

10、满之日起日内 预缴税款，次月至10日申报并结清上月应纳税款。 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销 售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关 申报纳税。 七、增值税的优惠政策七、增值税的优惠政策 1.农业生产者销售的自产初级农业产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备； 6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 8.销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。 EO

11、001 -1919 消费税消费税 消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。国务院于 1993 年12月13 日颁布了中华人民共和国消费税暂行条例，财政 部1993 年12月25 日颁布了中华人民共和国消费税暂行条例实施细 则，并于1994 年1月1日开征消费税。 消费税的特点：1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性； 3、征收方法具有选择性；4、税率、税额具有差别性；5、税负具有 转嫁性。 一、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的 单位和个人，为消费税的纳税义务人。 金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售 金银首饰的

12、单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也 是纳税人。 二、消费税的征税范围 我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵 重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小 汽车等十一种商品。 EO001 -2020 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率 消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举 了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有 14个档次的税率，最低3%，最高45%。 四、消费税的计税依据四、消费税的计税依据 消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办 法征税的应税消费

13、品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额 办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。 五、消费税的计税方法五、消费税的计税方法 1、从价计税时 应纳税额应税消费品销售额适用税率 2、从量计税时 应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准 3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他 方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售 价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。 组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率 EO001 -2121 4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。

14、按照受托方的同类 消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。 组成计税价格（材料成本加工费）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率 5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格 =（关税完税价格关税）（ l一消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率 6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额 的销售额。 金银首饰的应税销售额含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率） 对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。 组成计

15、税价格购进原价（1利润率）（1-金银首饰消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格金银首饰消费税税率 六、消费税的纳税环节六、消费税的纳税环节 1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自 用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。 2、进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。 3、零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。 七、消费税的优惠七、消费税的优惠 对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消 EO001 -2222 营业税营业

16、税 营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和 个人，就其营业收入额征收的一种税。1993年12月13日国务院发布 中华人民共和国营业税暂行条例，1993年12月27日财政部颁布 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则，并从1994年1月1日 起实行。 营业税的特点：1、征收范围广，税源普遍；2、税收负担轻、税负 均衡，较好地体现了公平税负的原则；3、政策明了，适用性强；4、 计算简单，操作方便，纳税人容易理解。 一、 营业税的纳税人 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或者销售不动产的单位和个人。 二、二、 营业税的计税依据营业税的计税依据 营业的

17、计税依据是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让 额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取 的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金 等等。 3% 5% 5%-20% EO001 -2323 企业所得税企业所得税 企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外 国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。 现行的企业所得税法主要是1993年12月23日国务院发布的中华人民共和国企 业所得税暂行条例和1994年2月4日财政部发布的中华人民共和国企业所得 税暂行条例实施细则。 企业所得税的特点：1、征税对象是

18、所得额；2、应税所得额的计算比较复杂；3、 征税以量能负担为原则；4、实行按年计征、分期预缴的征税办法。 一、企业所得税的征税对象 企业所得税以纳税人取得的生产、经营所得和其他所得为征税对象。 二、企业所得税税率二、企业所得税税率 有法定税率和优惠税率两种。法定税率是33% ；优惠税率是指对应纳税所得额 在一定数额之下的企业给予低税率照顾，分为18%和27%两种。年应纳税所得 额在3万元以下（含3万元）的减按18%的税率征收；年应纳税所得额超过3万元 至10万元以下（含10万元）的，减按27%的税率征收。 三、企业所得税的计算三、企业所得税的计算 应纳所得税额=应纳税所得额税率 公式中“应纳税

19、所得额”即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余 额。 四、企业所得税的税收优惠 （一） 国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，减按15%的税率征收 EO001 -2424 （二） 为了支持和鼓励发展第三产业企业（包括全民所有制工业企业转换 经营机制举办的第三产业企业），可按产业政策在一定期限内减征或者免征 所得税。具体规定如下： 1、 对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业。即乡、村的 农技推广站、植保站、气象站，以及农村专业技术协会，专业合作社，对其 提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他种类事业单位开展上述 技术服务或劳务所得得的收入暂免征收所得税。 2、 对科研

20、单位和大专院校服务各业的技术成果转让、技术培训、技术 咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。 3、 对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、 税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起， 第一年至第二年免征所得税。 4、 对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单 位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。 5、 对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、 旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或 经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征

21、所得税 一年。 6、 对新办的三产企业经营餐业的，按其经营主业（以其实际营业数计 算）来确定减免税政策。 EO001 -2525 （三） 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在五年 内减征或者免征所得税。 （四） 国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或者 免征所得税。 （五） 企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有 关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得年净收入在30万元以下的；暂免征 收所得税。 (六） 企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减征或者免 征所得税。 （七） 新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业

22、人员达到规定比例的，可 在三年内减征或者免征所得税。 （八） 高等学校和中小学办工厂，可减征或者免征所得税。 （九） 民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。 （十） 乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用。 五、企业所得税的征收管理五、企业所得税的征收管理 企业所得实行按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后十五日内预 缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。 EO001 -2626 个人所得税个人所得税 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。中华 人民共和国个人所得税法是1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员 会公

23、布的，自1994年1月1日起施行。国务院于1994年1月28日发布了中华人民共 和国个人所得税法实施条例.全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人 民共和国个人所得税法的决定已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常 务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过，现予公布，自2006年1月1日起施 行。 个人所得税的特点：1、实行分类征收；2、累进税率与比例税率并用；3、费用扣 除额较宽；4、计算简便；5、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。 一、一、 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 个人所得税是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及 无住所又不居住或居住不满一年但

24、有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、 个体工商户、外籍个人等。 二、二、 个人所得税征税对象个人所得税征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税法列举征税的个人 所得共11项，具体包括： （一）工资薪金所得 工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、 津帖以及与任职或者受雇有关的其他所得. EO001 -2727 （二） 个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得,是指: 1、 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、 交通运输业、商业、钦食业、 服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 2、 个人经政府有关部

25、门批准,取得执照, 从事办学、医疗、咨询以及其他有 偿服务活动取得的所得; 3、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得; 4、上述个体工商户和个人取得的与生产、 经营有关的各项应纳税所得.（三） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租 经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得, 包括个 人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得. （四） 劳务报酬所得 劳务报酬所得 是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、 咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办

26、服务以及其他劳务取得 的所得。 （五）稿酬所得 稿酬所得 是指个人因其作品以图书、 报刊形式出版、发表而取得的所得. （六） 特许权使用费所得 特许权使用费所得 是指个人提供专利权、 商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使 用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得。 EO001 -2828 RCCP （七） 利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、 股权而取得的利息、股息、红利 所得. （八） 财产租赁所得 财产租赁所得,是指个人出租建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及 其他财产取得的所得. （九） 财产转让所得 财产转让所得,是指个人转让有

27、价证券、 股权、建筑物、土地使用权、机 器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （十） 偶然所得 偶然所得,是指个人得奖、中奖、 中彩以及其他偶然性质的所得. （十一） 其他所得 其他所得，是指经国务院财政部门确定征税的其他所得。 三、三、 个人所得税的税率个人所得税的税率 个人所得税分别不同个人所得项目，规定超额累进税率和比例税率两种形 式。 工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率。 个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用） EO001 -2929 级数全月应纳税所得额税率(%) 1不超过500元的5 2超过500元至2,000元的部分10 3超过2,000元至5,000元的部分15

28、4超过5,000元至20,000元的部分20 5超过20,000元至40,000元的部分25 6超过40,000元至60,000元的部分30 7超过60,000元至80,000元的部分35 8超过80,000元至100,000元的部分40 9超过100,000元的部分45 本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定, 以每月收入额减除费用一千六 百元后的余额或者外籍人员减除费用 4000元后的余额.） 速算扣除数 0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375 EO001 -3030 个人所得税的计算个人所得税的计算: 工资、薪金所得按以下方法计算个人所得税： 应税工资、薪金当月份应发工资当月发放的津贴、补贴（如加班费、岗位津贴等） 当月发放的奖酬金（不包括一次取得数月的奖金或年终加薪、劳动分红） 扣除项目合计税法规定的每人每月减除费用（800元）不属于工资薪金所得项目的 收入（200元）养老保险金失业保险金医疗保险金住房公积金工会费政府 特殊津贴。 应