南朗国税分局税收法规辅导材料

1、南朗国税分局税收法规辅导材料 （ 2008 年 4 月 总第 22 期） 【税务通知】 通知 为进一步提高我分局整体业务水平，以便更好地服务纳税人，从 2008 年 5 月起，每 月 20 日下午（遇节假日顺延）为分局内部业务学习时间，暂停对外办公。 我分局将继续定期召开面向纳税人的税法宣传会议，时间原则上安排在每月最后一个 工作日下午 2 点 30 分，地点在我分局三楼会议室，欢迎纳税人积极参加！ 请纳税人互相知照，不便之处，敬请原谅！ 南朗国税分局 关于明确 2007 年度未获利外商投资企业享受过渡期减免税优惠 操作办法的通知 根据国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 （国发 200

2、739 号）规定：“自 2008 年 1 月 1 日起，原享受企业所得税两免三减半 、五免五减半 等定期减免税优 惠的企业， 新税法施行后继续按原税收法律、 行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享 受至期满为止， 但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从 2008 年度起计算。”对 2007 年底尚未获利而未享受定期减免税优惠的外商投资企业申请享受过渡期税收优惠的操 作办法，在省局尚未明确前市局暂定按如下办理： 一、若外商投资企业同时符合下列条件，可在 2008 年 5 月 31 日前可向所在地国税分 局提出享受过渡期定期减免税优惠申请： 1、2007 年 3 月 16 日以前经工商等登

3、记管理机关登记设立； 2 、经营期在 10 年以上； 3 、外方投入资本金占已到位资本金 25% 以上； 4 、至 2007 年底仍未进入获利年度； 5、已投产。 二、对符合条件但未投产的外商投资企业可 在正式投产之日起一个月内 按上述办法办 理定期减免优惠。 咨询电话： 5219182 关于简化生产企业出口货物退运证明办理流程的通知 为减少办税环节，推行办税电子化，从 4 月 1 日起，我局对生产企业出口货物退运证 明的办理流程进行了调整。 调整后的办理流程将生产企业 出口货物退运已办结税务证明 的审批权限下放 至税务分局， 由分局直接审核和出具， 改变了原来须经分局和市局两级审核的做法，

4、提高了 办税效率。 同时，新的办理流程将出口货物退运证明的受理、 审核和出具工作统一纳入计算 机管理，从而规范了退运证明的出具，加强了对出口货物退运数据的跟踪监控。 咨询电话： 5217901 。 【政策辅导】 原税收优惠过渡性措施 新企业所得税法规定， 对原税收法律、 行政法规规定的低税率和定期减免税、 特定地区 和西部大开发地区，实行过渡性优惠政策。 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通 知（国发 200739 号）对企业所得税优惠政策过渡问题作了具体明确： （一）新税法公布 前批准设立的企业税收优惠过渡办法。 企业按照原税收法律、 行政法规和具有行政法规效力 文件规定享受的企业所得税

5、优惠政策，按以下办法实施过渡： 1、自 2008 年 1 月 1 日起， 原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 5 年内逐步过渡到法定税率。其中：享受 企业所得税 15%税率的企业， 2008 年按 18%税率执行， 2009 年按 20% 税率执行， 2010 年按 22%税率执行， 2011 年按 24% 税率执行， 2012 年按 25% 税率执行；原执行 24%税 率的企业， 2008 年起按 25% 税率执行。 2、自 2008 年 1 月 1 日起，原享受企业所得税 两免三减半 、 五免五减半 等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、 行政法规及相关文件规定的优

6、惠办法及年限享受至期满为止， 但因未获利而尚未享受税收优 惠的，其优惠期限从 2008 年度起计算。 3、享受上述过渡优惠政策的企业， 是指 2007 年 3 月 16 日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业； 实施过渡优惠政策的项目和范围按 实 施企业所得税过渡优惠政策表执行。 （二）继续执行西部大开发税收优惠政策。即财政 部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知 （财税 2001202 号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。 （三）实施企业税收过渡优惠政策 的其他规定。 1 、享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和实施条例中有关收 入和扣除的规

7、定计算应纳税所得额，并按有关规定计算享受税收优惠。2 、企业所得税过渡 优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行， 不得叠加享受，且一经选择，不得改变。 【税务法规】 关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发 2007 39 号 各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构： 中华人民共和国企业所得税法 （以下简称新税法）和中华人民共和国企业所得税 法实施条例 （以下简称实施条例）将于 2008 年 1 月 1 日起施行。根据新税法第五十七条 规定，现对企业所得税优惠政策过渡问题通知如下： 一、新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法 企业按

8、照原税收法律、 行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政 策，按以下办法实施过渡： 自 2008 年 1 月 1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 5 年内逐步 过渡到法定税率。 其中：享受企业所得税 15%税率的企业， 2008 年按 18% 税率执行，2009 年按 20%税率执行， 2010 年按 22%税率执行， 2011 年按 24%税率执行， 2012 年按 25% 税率执行；原执行 24% 税率的企业， 2008 年起按 25%税率执行。 自 2008 年 1 月 1 日起，原享受企业所得税 “两免三减半 ”、“五免五减半 ”等定期减 免税优惠的企

9、业， 新税法施行后继续按原税收法律、 行政法规及相关文件规定的优惠办法及 年限享受至期满为止， 但因未获利而尚未享受税收优惠的， 其优惠期限从 2008 年度起计算。 享受上述过渡优惠政策的企业，是指 2007 年 3 月 16 日以前经工商等登记管理机关登 记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按实施企业所得税过渡优惠政策表 （见 附表）执行。 二、继续执行西部大开发税收优惠政策 根据国务院实施西部大开发有关文件精神， 财政部、税务总局和海关总署联合下发的 财 政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税 2001 202 号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政

10、策继续执行。 三、实施企业税收过渡优惠政策的其他规定 享受企业所得税过渡优惠政策的企业， 应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规 定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。 企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的， 由企业选择 最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。 国务院 二OO七年十二月二十六日 财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题 的通知 财税 200821 号 为贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 （国发 200739 号）和 国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高

11、新技术企业实行过渡性税收优惠的通知 （国发 200740 号）（以下简称过渡优惠政策通知），现将有关事项通知如下： 一、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照国务院过渡优惠政策通知的有关规定， 抓紧做好新旧企业所得税优惠政策的过渡衔接工作。 对过渡优惠政策要加强规范管理， 不得 超越权限擅自扩大过渡优惠政策执行范围。 同时，要及时跟踪、 了解过渡优惠政策的执行情 况，对发现的新问题及时反映，确保国务院过渡优惠政策通知落实到位。 二、对按照国发 200739 号文件有关规定适用 15 企业所得税率并享受企业所得税定 期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发 200739 号文件第一条第二款规定的过渡

12、税率计 算的应纳税额实行减半征税，即 2008 年按 18 税率计算的应纳税额实行减半征税， 2009 年按 20 税率计算的应纳税额实行减半征税， 2010 年按 22税率计算的应纳税额实行减 半征税，2011 年按 24税率计算的应纳税额实行减半征税， 2012 年及以后年度按 25 税 率计算的应纳税额实行减半征税。 对原适用 24 或 33企业所得税率并享受国发 200739 号文件规定企业所得税定期 减半优惠过渡的企业， 2008 年及以后年度一律按 25 税率计算的应纳税额实行减半征税。 三、根据（中华人民共和国企业所得税法 （以下称新税法）第二十九条有关 “民族 自治地方的自治机

13、关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分， 可以决定减征或者免征 ”的规定，对 2008 年 1 月 1 日后民族自治地方批准享受减免税的企 业，一律按新税法第二十九条的规定执行， 即对民族自治地方的企业减免企业所得税， 仅限 于减免企业所得税中属于地方分享的部分， 不得减免属于中央分享的部分。 民族自治地方在 新税法实施前已经按照 财政部国家税务总局海关总署总关于西部大开发税收优惠政策问题 的通知（财税2001202 号）第二条第 2 款有关减免税规定批准享受减免企业所得税 （包 括减免中央分享企业所得税的部分）的，自 2008 年 1 月 1 日起计算，对减免税期限在

14、 5 年以内（含 5 年）的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过 5 年的，从第六年起按 新税法第二十九条规定执行。 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的 通知 国税发 200823 号 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管 理法及其实施细则和 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 （国发 200739 号）的有关规定，现就外商投资企业和外国企业原执行的若干税收优惠政策取消后的税务处 理问题通知如下。 一、关于原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理 外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业

15、增加注册资本， 或者作为 资本投资开办其他外商投资企业， 凡在 2007 年底以前完成再投资事项， 并在国家工商管理 部门完成变更或注册登记的， 可以按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 及其有关规定，给予办理再投资退税。对在 2007 年底以前用 2007 年度预分配利润进行再 投资的，不给予退税。 二、关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理 外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在 2007 年底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定免 税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继

16、续给予免税，但不包括延期、补 充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。 三、关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在 2008 年后条件发生变化的处理 外商投资企业按照 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 规定享受定期 减免税优惠， 2008 年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合中华 人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 规定条件的， 仍应依据中华人民共和国外 商投资企业和外国企业所得税法 规定补缴其此前 （包括在优惠过渡期内） 已经享受的定期 减免税税款。 各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时， 应对其经营业务内

17、容和经 营期限等变化情况进行审核。 关于企业所得税预缴问题的通知 国税发 2008 17 号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 中华人民共和国企业所得税法 （以下简称 “新税法”）已于 2008 年 1 月 1 日起施 行，为保证企业所得税预缴工作顺利进行，经研究，现对下列企业预缴问题明确如下： 一、2008 年 1 月 1 日之前已经被认定为高新技术企业的，在按照新税法有关规定重新 认定之前，暂按 25% 的税率预缴企业所得税。 上述企业如果享受新税法中其他优惠政策和国务院规定的过渡优惠政策， 按有关规定执 行。 二、深圳市、厦门市经济特区以外的企业以及上海浦东新区内

18、非生产性外商投资企业和 内资企业，原采取按月预缴方式的， 2008 年一季度改为按季度预缴。 三、原经批准实行合并纳税的企业，采取按月预缴方式的， 2008 年一季度改为按季度 预缴。 关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264 号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为保证 2007 年度企业所得税汇算清缴工作顺利进行， 做好企业所得税法实施的衔接工 作，现就 2007 年度内资企业所得税汇算清缴的有关问题补充通知如下： 一、关于汇率变动损益的所得税处理问题 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分， 相当于公

19、允价值 变动，按照财政部 国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的 通知（财税 200780 号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所 得额。在实际处置或结算时， 处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额， 计入处置或 结算期间的应纳税所得额。 二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题 （一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税 前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失， 不得超过当年实现的股权投资收益和股权投 资转让所得， 超过部分可向以后纳税年度结转扣除。 企业股权投资转让损失连续向后结转 5 年仍不能从股权投资收

20、益和股权投资转让所得中扣除的， 准予在该股权投资转让年度后第 6 年一次性扣除。 （二）根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 2000118 号）、国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管 理工作的通知（国税发 200482 号）规定精神，企业在一个纳税年度发生的转让、处置 持有 5 年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得， 占当年应纳税所得 50%及以上的，可在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 三、关于职工福利费税前扣除问题 2007 年度的企业职工福利费， 仍按计税工资总额的 14% 计算扣

21、除，未实际使用的部分， 应累计计入职工福利费余额。 2008 年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累 计计提但尚未实际使用的职工福利费余额， 不足部分按新企业所得税法规定扣除。 企业以前 年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除， 属于职工权益， 如果改变用 途的，应调整增加应纳税所得额。 四、关于金融企业呆账损失税前扣除问题 （一）金融企业符合下列条件之一的债权或股权，可以认定为呆账损失，经税务机关审 批后，准予在企业所得税前扣除。 1. 金融企业对借款人和担保人诉诸法律后， 因借款人和担保人主体资格不符或消亡， 同 时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或

22、部分免除）债务人责任，或因借款 合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效， 法院不予受理或不予支持， 金融企业经追 偿后确实无法收回的债权。 2. 金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权， 其出售转让价格低于账面价值的差额。 3. 金融企业因内部人员操作不当、 金融案件原因形成的损失， 经法院裁决后应由金融企 业承担的金额或经公安机关立案侦察 3 年以上仍无法追回的金额。 4. 银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失，经法院裁决后应由金融 企业承担的金额或经公安机关立案侦察 3 年以上仍无法追回的金额。 5. 由于借款人和担保人不能偿还到期债务

23、， 逾期 3 年以上，且经金融企业诉诸法律， 法 院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，经法院裁定中止执行后， 符合企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局第 13 号令）第二十一条第五 款规定情形的金额。 （二）金融企业符合下列条件之一的银行卡透支款项，可以认定为呆账损失，经税务机 关审批后，准予在企业所得税前扣除。 1. 持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项。 2. 持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡， 以其财产或遗产清偿后， 未能还清的 款项。 3. 经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项。 4. 持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭、工商行政管理部 门注销，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项。 5.5000 元以下，经追索 2 年以上，仍无法收回的透支款项。 （三）金融企业符合下列条件之一的助学贷款，可以认定为呆账损失，经税务机关审批 后，准予在企业所得税前扣除。 1.借款人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定宣告失踪或者死亡，或丧 失完全民事能力或劳动力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款