债务重组习题及作业

1、债务重组练习题一、单项选择题1.甲企业 2009 年 10 月 1 日欠乙企业货款 2000 万元，到期日为 2010 年 3 月 1 日。甲企业 发生财务困难，经协 商，乙企业同意甲企业以账面价值 600 万元的产成品和账面价值为 300 万元的一台设备 抵债。甲企业于 2010年 3 月 10 日将设备运抵乙企业， 2010年 3 月 31日将 产成品运抵乙企 业并办理有关债务解除手续。在此项债务 重组交易中，债务重组日为 （ ）。A.2009 年 12 月 31 日 B.2010 年 3 月 1 日 C.2010 年 3 月 10 日 D.2010 年 3 月 31 日2. 债务人以现金

2、清偿 债务的，债权人应当将重组债权的 账面余额与收到的现金之间的差额， 记入（ ）科目。A. 营业外支出B.资本公积C.财务费用D.管理费用3. 债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程 中发生的运杂费、保险费等 相关费用，应 计入（ ）。A. 管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值4. M公司销售给N公司一批商品，价税合计金额为117万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商， M 公司同意免除 7 万元的应收账款， 30万 元延期收回， 80 万元 N 公司分别用一批材料和长期股权投资予 以抵偿。已知，原材料的账 面价值为 24 万元，公允价

3、值为 30 万元，增值税税率为 17，长期股权投资账面价值 为 40 万元，公允价值为 45 万元。 N 公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。A. 16B.6.9C.21.9D.05.2010 年甲公司从乙公司购入 原材料一批，价款共计 468 万元（含增值税税款 ），现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还购货款，经双方协商，乙公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为 300 万元（不含增值税 ），增值税税率为 17%，产品成本 为 200万元。乙公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（）万 元。A. 4

4、2B.300 C. 117 D. 2176. 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重 组中，属于债务人债务重组 利得的是（ ）。A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值C. 非现金资产公允价值D. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 小于重组债务账面价值的差额 小于重组债务账面价值的差额7. 下列关于债务重组 会计处理的表述中，正确的是（ ）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B. 债务人以债转股方式 抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支 出C. 债务人以非现

5、金资产 抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资 产减值损失D. 债务人以非现金资产 抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计计入 他业务收入8. A 金融机构应收 B 企业到期贷款本息 合计 2200 万元，包含本 金 2000 万元和按照 5利 率计算的利息 200 万元，由于 B 企业发生财务困难难以偿还，经修改债务条件后 ， A 同意 将此债务延期一年， 免除原有利息，重新按 4%的 利率计算延期 1 年的利息， B 企业应确认 重组后该项债务的余 额和债务重组利得分别是（ ）万 元。A.2000 ， 200B.208

6、0， 200C.2080， 120D .2000 ， 1209. 在混合重组方式下 ，下列表述中正确的是 （ ）。A般情况下，应先考 虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿,最后是修改其他债务 条件B. 如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规 定的金额入账值的相对比例确定各项非C. 债权人接受多项非现金资产，应按接受的非现金资产的账面价 现金资产的入账价值D. 在约定债务重组条件的同时进行债务重组的账务处理10. 甲公司应收乙公司账款 1400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计 提了 20 万元坏账准备，经协商决定进

7、 行债务重组。债务重组内容如下：乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面 价值为 500 万元，公允价值为 600 万元；长期股权投资的账面价 值为 550 万元，公允价值 为 500 万元。假定不考虑相关税费。该 项债务重组中，甲公司计 入营 业外支出的金额为 （）万元。A.0B.100C.30D.8011. 甲公司应收乙公司 账款 1400 万元已经逾期，甲公司计提了 80 万元坏账准 备，经协商决 定进行债务重组。乙 公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元，以一项固定资产和一项对C 公司的长期股权投资

8、 偿付部分债务后剩余债务免除。乙公司该项固 定资产的账面原值为 600 万元，已计提累 计折旧 200 万元，公允价值为 500 万元，该项长期股权投资的账面余 额为 700 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 560万元。要求：假定不考虑相 关税费和其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1） 以下甲公司确认计量中不正确的是（）。A. 以公允价值作为受让非现金资产的计量基础B. 重组债权的账面价值 是1320万元C确认债务重组损失为 60万元D冲减资产减值损失 60万元（2） 以下乙公司确认计量中不正确的是（）A. 转让固定资产收益100万元B. 转让长期股权投资损 失40万元C

9、确认债务重组利得 60万元D.确认债务重组利得140万元12.2010 年 A 公司因未支付货款欠 B 公司 1000万元，由于财务困难进 行重组， A 公司用原 值为 1 500万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 700万元的无形资产以及 成本为 80 万 元、计税价格 （公允价 值 ）为 100 万元的产品抵 偿一部分债务；剩余部分延期一年，公允价 值为 150 万元，如果一年后 A 公司盈利则支付利息 3 万元，满足预计负债确认条件， B 公 司已计提坏账准备 40 万元，重组一年后 A 公司盈利，实际支付 153 万元，债权人不向债 务人另行支付增值税 ，债权人取得了增值税专用

10、发票。假定实 际利率等于票面利率。 要 求：不考虑其他因 素，回答下列第（ 1 ）-（ 3）题。（1） A 公司处理应 确认的债务重组利得为（）万元。A.0B.30C.170D.200（2） A 公司于债务 重组日影响损益的金额为（）万元。A.-150B.-70C.0D.130（3）关于 B 公司于债务重组日进行的会计 处理，下列说法中正确的是（ ）。A.无形资产入账金额为 900万元B.确认营业外支 出30万元C冲减资产减值损失 7万元D.确认营业外收入7万元二、多项选择题1.2010 年3 月31 日，甲公司 应收乙公司的一笔货款 500万元到期，由于乙公司发生财务 困 难，该笔货款预计

11、短期内无法收回。该公司已为该项债权计 提坏账准备 100万元。当日， 甲 公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲 公司与乙公司债务重组的有（ ）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C. 以公允价值为500万元的固定资产偿还D. 以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E用账面价值为400万元、公允价值为500万元的持有至到期投资偿还2. 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中,错误 的有（ ）。A.以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益B.以非现金资产清偿债务时,其公允价值低于债务金额的差额计入资本公

12、积C.以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失E.以非现金资产清偿债务时 ，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失3. 下列有关债务重组表述正确的有（ ）。A. 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定进行交易 的事项B. 债务人发生财 务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因,导致其无法或者没有 能力按原定条件偿还债务C. 在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务属于债务重组事项D. 债务重组既包括持续

13、经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组E在认定债务重组时， 应当遵循实质重于形式的要求，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协 议、是否有法院作出裁定、债权 人和债务人是否相互独立、是否构成 关联方关系或者关联 方关系是否对债务重组产生实质影响等情 形加以判断4. 以下关于债务转为资本时债务人会计处理的表 述正确的有（ ）。A.债权人放弃债权而享 有股份的面值总额为股本B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本C股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价D.重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组利得E重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的

14、差额计入债务重组利得5债务人以存货清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有（）。 A.债权人计提的坏账准备B. 债务人计提的存货跌C. 可抵扣的增值税进项D. 债权人为取得存货运 E受让存货的公允价值价准备税额输途中发生的合理损耗6.下列各项以不动产A. 固定资产账面价值小B. 固定资产账面价值大C. 固定资产公允价值小D. 固定资产账面价值小E. 固定资产公允价值大）。清偿全部债务的债务重组中，计入 营业外收入的有（ 于其公允价值的差额 于其公允价值的差额于重组债务账面价值的差额 于重组债务账面价值的差额 于重组债务的账面价值三、计算分析题1. 甲公司与乙公司发生业务如下：2009 年9

15、月10 日，甲公司销售一批商品 给乙公司，货款为 2340万元（含增值税额 ），甲 公 司对该项债权已计 提坏账准备 340 万元。由于资金周转困难，乙公 司到期不能偿付货款。 经 双方协商，于 2010 年 6 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵 债资产的公允价值和账面价 值 如下：项目公允价值账面价值可供出售金融资产（ 系对丙公司股票投资）800790（2007 年 12 月 5 日取得时的成本为 700 万元）固定资产 -设备780（不含增值税）900（2009 年购入原价 1200 万元，已计提折旧 300 万元，无减值） 库存商品200150（未计提减值准备）甲公司取得的各项资 产

16、均不改变用途。假定：（1）甲公司和乙公司适用 的增值税税率均为 17%，（2）假定不考虑除增值税 以外的其他相关税费。 要求：编制甲公司、 乙公司债务重组时的会计分录。2. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%，2010 年 8 月甲公司因一项交易应收乙公司账 款 1030 万元，截至 12 月 1 日乙公司仍无力偿还，甲公 司已计提坏账 准备 20 万元， 12 月 20 日双方达成债务重组协议并且于年末执行完毕，协 议内容如下： （ 1）乙公司偿还现金 30 万元；（2）现金偿还以后剩余债 务以产品和股权投资偿还一部分，该产品 公允价值 200 万元，成 本 300

17、万元，乙公司已经计提 100 万元存货跌价准备，甲公司取得该产品作为 库存商品核 算；（3）该股权投资系乙公司 购买某企业股票（作为交易性金融资产核算 ），债务重组时确认其公允价值为 516 万元，乙公司初始 投资成本为 300 万元，乙公司已经确认了 150 万元的 公允价值变动收益， 转让该投资手续费用由甲乙双方各支付 2 万元，甲公司取得后确认为 可供出售金融资产；（4）推迟一年偿还 200 万元债务，若乙公 司经营较好，对这部分一年 以后偿还的债务加收 5%的利息（ 不必考虑折现 ）；假定乙公司估计经营状况 很可能比较好。（5）剩余债务的豁免。要求：（1）计算乙公司重组后预 计负债金额

18、；（2）计算双方债务重组利 得和损失，计算乙公司处置资产收益；（3）分别写出甲公司和乙 公司的会计处理分录。答案： 一、单项选择题1.【答案】 D【解析】债务重组 日即债务重组完成日，即债务人履行协议 或法院裁定，将相关资产转 给债权人、将债务 转为资本或修改后的偿债条件开始执行的 日期。以对非现金资产抵债， 按最后一批运抵并 办理债务解除手续的日期为债务重组日。A 债务人以 计入当期2.【答案】【解析】间的差额，3.【答案】 【解析】计入受让非现金资产D以非现金现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 损益，即记入 营业外支出 科目。清偿债务的债务重组中，债权人对于受让的入账价值。的账面余额与收

19、到的现金之过程中发生的相关费用，应4.【答案】 B【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=117-30-30 X 1.17-45=6.9 （万元）。5. 【答案】 D【解析】甲公司债 务重组利得 =468-300X（117%） =468-351=117（万元），应确认营业外 收入 117 万元；资产转让收益 =300-200=100（万元），所以税前利润增加 =117+100=217（万 元）。6. 【答案】 C【解析】债务人以 非现金资产清偿债务的，应将重组债务的 账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。7.【答案】 B解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，

20、债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记 偿债务的，债权人应入营 业 外收入 -债务重组利得 ，选项 A 错误；债务人以债转股方式抵 将重组债权的账面价值大于相关股份公允 价值的差额记入 营业外支出 -债务重组损失 ，选项 B 正确；债务人以非现金资 产抵偿债务的，债权人应将重 组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入营业外支出 -债务重组损失 ，选项 C 错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入营业外收入 -债务重组利得 ，选项 D 错误。8. 【答案】 A的现值，计算时不含将来应余额 2000 万元，重

21、组利得选项BC不正确；只有在债=1400-20-200-600-500=80（ 万元）。【解析】重组后债 务余额反映其公允价值，即将来应付金额 支付的利息，利息发 生时计入当期财务费用。重组后该项债务 =2200-2000=200（万元）。9. 【答案】 A【解析】债权人接 受的非现金资产应按公允价值入账，因此 务重组日才可以进行 债务重组的账务处理，选项 D 不正确。10. 【答案】 D解析】该项债务重组 中，甲公司计入营业外支出的金额11.【答案】（1）D【解析】甲公司重组债 权的账面价值 =1400-80=1320 （万元 ），受让现金和非现金资产 =200+500+560=1260 万

22、元，放弃的应 收债权为债务重组损失 =1320-1260=60 （万元）。 （2）C【解析】乙公司转让固 定资产收益 =500-（600-200）=100（万元 ），乙公司转让长期股权 投资收益 =560-（ 700-100） =-40（万元 ），合计转让资产损益 =100-40=60 （万元 ）。乙 公司债 务重组利得 =1400-200-500-560=140 （万元 ）。12.【答案】（1）B【解析】债务重组利得 =1000-（ 700+100 X 1.17+3+150） =30 （万元）。（ 2 ） A【解析】影响损益金额 =处置无形资产损失 700- （1500-600） +出售存货 （100-80） +债 务重组利得 30=-150（万元 ）。A 公司会计处理分录 如下：（1）A 公司：借：应付账款 1000 营业外支出 200 累计摊销 60