2019中级会计实务96讲第22讲资产减值概述,资产可收回金额的计量和减值损失的确定

1、第八章资产减值本章考情分析本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产（成本模式后续计量）等单项资产或资产组减值的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，本章内容不太重要。考点年份/题型固定资产减值损失的计算2018年单选题预计未来现金流量应考虑的因素2018年多选题可收回金额的概念2018年判断题企业合并形成的商誉如何进行减值测试2018年判断题无形资产减值损失的计算2017年单选题资产组中商誉的减值测试2017年判断题2019年教材主要变化无实质性变化。主要内容第一节资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节 资产组的认定及

2、减值的处理第一节资产减值概述资产减值的特征及其范围资产可能发生减值的迹象一、资产减值的特征及其范围资产减值，是指资产的 可收回金额 低于其账面价值。本章所指资产， 除特别说明外，包括单项资产和资产 组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1 ）长期股权投资；（2 ）采用成本模式进行后续计量的投 资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿 区权益和井及相关设施等。【例题 ？多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。A. 存货B. 固定资产C. 债权投资D. 商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；债权投资的减值

3、适用“金融工具确认和计量”准则。二、资产可能发生减值的迹象原则：（1）公允价值下降；（2）未来现金流量现值下降。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值 准备。【提示】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行 减值测试。【例题 ？判断题】企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（）（2018年）【答

4、案】“【例题 ？多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。（2014年）A固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C有证据表明资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响【答案】ABCD【解析】以上选项均属于资产减值的迹象。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额计量的基本要求资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产预计未来现金流量现值的确定资产减值损失的确定及其账务处理一、资产可收回金额计量的基本要求资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回

5、金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。确定资产可收回金额如下图所示：卷允愉值减去 处超费用后的寿额两着较高者可收回金额愛产预计未来现金流MO在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：（1）如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减

6、去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（3）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（4）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。纸质教材理亲习題陶买聽系威佰寻kaaziOl【例题 ？判断题】固定资

7、产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较低者确定。（）（2018年）【答案】X【解析】固定资产的可收回金额应当根据公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者较高者进行确定。【例题 ？单选题12012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为 100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。（2013年）A. 860B. 900C. 960D. 1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价

8、值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为 960万元，选项C正确。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值 作为其可收回金额。三、资产预计未来

9、现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合题考虑 以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。（一）资产未来现金流量的预计1. 预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2. 预计资产未来现金流量应当包括的内容（1 ）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）

10、；【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。【例题 ？单选题12018年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场上出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 900万元。2018年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用

11、后的净额为5 000万元。甲公司于2018年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为（）万元。A.200B.0C.1 400D.1 100【答案】C【解析】开发项目只有达到预定用途后才能产生现金流入，因此，在计算开发项目未来现金流量时，应考虑开发项目达到预定用途前发生的现金流出，即“扣除继续开发所需投入因素计算预计未来现金流量现值”才是开发项目的未来现金流量现值，此题为5 600万元，开发项目公允价值减去处置费用后的净额为5000万元，可收回金额为两者中的较高者5 600万元，该开发项目应确认的减值损失=7 000-5 600=1 400（万元）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付

12、的净现金流量。每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出【例题】甲公司管理层 2016年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元1项目2017 年2018 年2019 年产品W销售收入1000900800上年销售产品W产生应收账款本年收回05080本年销售产品W产生应收账款将于下年收回50800购买生产产品W的材料支付现金500450400以现金支付职工薪酬200190150其他现金支出12011090处置生产线净现金流入50要求：计算甲公司 2017年、2018年、

13、2019年的净现金流量。【答案】甲公司会计处理如下：(1) 2017 年净现金流量=(1 000-50 )-500-200-120=130(万元)(2) 2018 年净现金流量=(900+50-80 )-450-190-110=120(万元)(3) 2019 年净现金流量=(800+80 )-400-150-90+50=290(万元)3. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1) 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资实用文档 用心整理 产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当

14、包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）内部转移价格应当予以调整【例题 ？多选题企业在资产减值测试时， 下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。（2018 年）A. 包括资产处置时取得的净现金流量B. 不包括与所得税收付有关的现金流量C包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项D.不包括与资产改良支出有关的现金流量【答案】ABD【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现 金流量；预计

15、资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量；企业应当以资产的当前 状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金 流量。【例题 ？单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。（2011 年）A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础c预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量【答案】A【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确；不应当包括与将

16、来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D说法正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项C说法正确，选项 A说法错误。4. 预计资产未来现金流量的方法（1 ）单一的未来每期预计现金流量【教材例8-1】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。甲公司预计在正常情况下未来3年中，MN固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年2 000 000 元；第2年1 000 000 元；第3年200 000元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以该现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的现值。（2）期望现金流量法预计资产未来现

17、金流量【教材例8-2】MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品市场行情好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异。MN固定资产预计未来 3年每年产生的现金流量情况如表8-1。表8-1单位：元年限市场行情好（30%的可能性）市场行情一般（60%的可能性）市场行情差（10%的可能性）第一年3 000 0002 000 0001 000 0001千里之行始于足下第二年1 600 0001 000 000400 000第三年400 000200 0000第1年的预计现金流量（期望现金流量）=3 000 000 X30%+2 000 000 X60%+1 000 000 X1O%=2

18、 200000 （元）第 2 年的预计现金流量（期望现金流量）=1 600 000 X30%+1 000 000 X60%+400 000 X10%=1 120 000（元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）=400 000 X30%+200 000 X60%+0 X1O%=240 000（元）（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。【例题 ？判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资

19、产特定风险的税前利率。（）（2008年）【答案】“【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（三）资产未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：贾产持缤建闸过程中预计杏生的 现金流入未实现規金流入所必眾的预计现 金谎岀蛍产使用寿命结東时*处H资产 所收到或囲支忖的浄现金流癒产预计耒来现金it的班價【教材例8-3】乙航运公司于2 X10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净

20、额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金 流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税税前利率）。乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2 X15年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩 效。为了计算船舶在2 X10年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管 理层批准的2 X10年末与该

21、船舶有关的预计未来现金流量见表8-2。表8-2单位：元预计未来现金流量预计未来现金流量年份（不包括改良的影响金额）（包括改良的影响金额）2 X1150 000 0002 X1249 200 0002 X1347 600 0002 X1447 200 0002 X1547 800 0002 X1649 400 00065 800 0002 X1750 000 00066 320 0002 X1850 200 00067 800 000乙航运公司在2 X10年末预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2 X15年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在 2X10年末对其进