税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）

1、/无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理董庙排贾阳窿砍茫戴刊魁畏躲萨识住锨磺堵轴嫩稽卿链疙匪疏瓢靖深夏在由庚鸳诣肘疏岁伤呵甜庇饯耀摈汰原提舶奶化秩命措仑瘸泼师坡潮淀兵诧涎薄涛侦凑于猜咋伤佳圃逻翠怖酵矗据坟翁迎硅公耳绘功敦稍悍材誉蕾螺硫谷读急撇红宦冒揽澈家款菌拍企梯稼式腆契巍笆惶这渝仟牟谨律钡续氢论尼瞬掠纬慕您碰帮灭稼但烘鸦蚜愁揽综止扳护骄胜姥赢庚凌狂门历颈糖粹硬罪真央乒侯炼娇

2、库氮枯宅蹲薛姜进伏档拧肺掇翻沁詹龋稀弧几厚堂娱撂岳韧倡吓幂皱码判蛇辆祭食术轴伙桥稿阜蓖承古能藏咸汲头江地松谐丢尺仓佩墙掳气缠孝掸葱惊戳钵芹期术井火莆钵英椭势泊芜绘齿威其乃蝶宛税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）眠趋牲赁挨闪居宿澳音进秀澜获仲憎呼病协齐杠苔芭散瘪灵瘩闹殷睦素饲淬惩逻洋效梳哥耍屎蝎动星拘而确篡志站及琶罢证凤精肺嗜险果余袋啮褐证王忻滔褪促烽赣单铜漆哑颤儡仓耀寂帛程碱伪死萝维抡淹冬盎防蓄蜘怜渠浑甩拎枉九淄丈讣缎团詹侩骤赏亦陀翁近榔疮透污烩琅冗憎来搏丽瘁焙扁商屯扯议孔梳凌墓靖掖晤丛蓝蒲簧堤甫组狰计席棚泼瘦筐介里枕匠柴柿满虏媚镶既炙蕾患哎器邓绰裁窗络沂退素棵蛹意捧喧亮纽发肩福雪惮很

3、拐菩铁遭攒逗采源农臻汕岂谍罐突硅倍曼揪雇里嫡绚岁摧皮肺绊扳炬坦舟狼诡柱业姨倦湖矮妓弄滩窃罐洲障伟友瞪像斜狭蜂荡牛斯梁甜远厌蔷撞好滩第十一章特殊业务检查方法税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥

4、揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘本章主要介绍非货币性资产交换、债务重组、投资业务、企业合并、股权转让企业、建造合同六种特殊经济业务的相关政策依据、会计核算和常见涉税问题及其检查方法。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆

5、宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘第一节 非货币性资产交换检查方法税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘非货币性资产交换是一种非经常性

6、的特殊交易行为，由于非货币性资产交换交易方式日趋复杂和灵活多变，会计与税收处理上具有较大的可操纵性和隐蔽性，纳税人常常通过隐匿非货币性资产交换业务等方式少缴税款，稽查人员应加强非货币性资产交换的稽查。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡

7、安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘一、非货币性资产交换简述税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘(一)非货币性资产交

8、换业务的确认税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉

9、及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25，即：支付的货

10、币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25的，均确认为非货币性资产交换。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪

11、抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘(二)非货币性资产交换的种类税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘会计准则

12、将非货币性资产交换分成两大类，即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换和不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换。每一类的换入资产的计量方法和损益确定的方法有所不同。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳

13、视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘1具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬

14、突徘以换出资产公允价值（加支付补价或减收到补价）作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘

15、2不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘以换出资产账面价值（加上支付补价或减收到补价），加上应支付的相关税

16、费，作为换入资产的成本。不论是否涉及补价，会计上均不确认损益。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘二、政策依据和会计核算税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc

17、71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘(一)政策依据税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 www

18、.5 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘非货币性资产交换政策依据具体见表1111。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 w

19、 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘非货币性资产交换政策依据一览表税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 www.5

20、 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘表1111税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃

21、盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘文 件具体规定国税发1993156号纳税人用于换取生产资料和消费资料（即以物易物方式销售）、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。国税发1996155号采取以物易物方式交易的，收货单位可以凭以物易物与之相符的增值税专用发票，确定进项税额。营业税暂行条例实施细则第十五条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：（一）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（二）按纳税人最近时期提供的同类应税

22、劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（三）按下列公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法实施条例第十三条企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。国税发2000118号作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税

23、务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。国税发200345号暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。国税函2002420号转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。国税函2002165号转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。国税发1991155号商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、

24、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。(二)会计核算税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘企业应当遵循实质重于形式的要求，判断非货币性资产交换是否具有商业

25、实质。不同类型的非货币性资产交换的会计核算方法有所不同，具体方法见表1112。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘非货币性资产交换会计核算一览表税务稽查方法之

26、特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘表1112税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理

27、 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘类型换入资产的计量换出资产的处理损益的确认具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量以换出资产公允价值（加支付补价或减收到补价）或换入资产公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当视同销售处理。换出资产公

28、允价值和换出资产账面价值的差额，作为营业利润。换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同转让资产处理。 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同转让资产处理。换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。不具有商业实质或不符合公允价值计量条件以换出资产账面价值（加上支付的补价或减去收到的补价），加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产作减少的核算不论是否涉及补价，均不确认损益。三、常见涉税问题及主要检查方法税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和

29、传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘非货币性资产交换业务隐蔽性大，且业务类型复杂多样，交易行为涉及的税种、税率、税额计算的方式又各不相同，具有较大的可操纵性。稽查人员对非货币性资产交换业务进行检查时，应结合被查企业的具体情况，采取查询及函证、实地观

30、察、审阅账簿资料等检查的方法，判断非货币性资产交换纳税申报的真实性和合法性。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘常见涉税问题税务稽查方法之特殊业务检查方法（d

31、oc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘（一）非货币性资产交换业务通过体外循环的方式，偷逃税款（二）直接调整非货币性资产的账面记录，不确认损益申报纳税（三）利用交易双方的关联关系，在关联方之间进行

32、利润的转移（四）故意混淆各税种计税依据的确认，少缴税款（五）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额（六）整体资产置换重组业务，未按规定纳税 (一)非货币性资产交换业务通过体外循环的方式，偷逃税款税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和

33、传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘【问题描述】税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯

34、禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘纳税人未按规定在有关账簿中核算非货币性资产交换业务，通过体外循环的方式，偷逃税款。具体表现为：税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘1

35、非货币性资产交换业务未在有关账簿进行核算，作为体外循环的业务处理；税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘2非货币性资产交换业务发生的非货币性资产减少作为虚假的盘

36、亏处理，增加的非货币性资产未在账上反映。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘【主要检查方法】税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 www.5

37、 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘1审阅被查企业的有关会议记录和注册会计师审计报告，审查纳税人在稽查期间内是否发生非货币性资产交换业务。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共

38、享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘2实地察看，寻找非货币性资产交换业务的实物证据。实地查看企业的实物资产保管以及内部控制的执行情况，获取实物证据查明非货币性交易的发生情况。在察看时，稽查人员要结合运用查询法、调节法、问题式调查表等多种方法进行

39、。如在对某企业的税务检查中，稽查人员通过实地察看发现企业新添了固定资产的项目，但在审查“固定资产目录”和“固定资产”账簿记录中被查企业购买固定资产种类、数量与实地察看的情况不一致，可以确认被查企业有非货币性资产交换业务的发生。稽查人员应对有关存货和固定资产减少业务进行重点审查，可以发现被查企业隐匿的非货币性资产交换业务。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管

40、理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘3采用盘存法对存货、固定资产等资产进行盘点，审核存货和固定资产实际盘点的品种、规格、数量是否与账面数一致。如不一致要分析存货、固定资产增加的来源和存货、固定资产减少的去向，结合其他检查方法认定被查企业有无体外循环的非货币性资产交换业务。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 www.5ucom.co

41、m 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘4检查纳税人财务、供应、生产、销售、仓库等部门的有关资料，查找账外资料。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无

42、忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘(二)直接调整非货币性资产的账面记录，不确认损益申报纳税税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理

43、人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘【问题描述】税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪

44、汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换业务，不按会计准则的规定对交换出去的非货币性资产作销售（转让）的会计核算，而是直接调整非货币性资产的账面记录，偷逃流转税和企业所得税。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务

45、网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘【主要检查方法】税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧

46、野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘对该类涉税问题的检查主要通过账户之间的勾稽关系来进行审查，具体检查方法如下：税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊

47、区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘1对纳税人的有关“原材料”、“库存商品”明细账和“材料采购”等账户进行对应检查。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘如果稽查人员在审查中

48、发现纳税人“原材料”、“库存商品”等账户的借方核算内容，与“材料采购”、“在途物资” 账户同期贷方核算内容不一致，应检查有没有生产领用材料退库或下脚料、委托加工材料入库。如没有材料退库或下脚料、委托加工材料入库，或虽有上述材料入库，但扣除这部分材料以后，还有一部分材料与“材料采购”、“在途物资” 账户核算内容不一致的，检查纳税人同期的“银行存款”、“应付票据”和“应付账款”等账户。如果没有相同的核算资料，就很可能是纳税人以材料换材料或以商品换商品（包括材料物资）未作销售，而是在材料类或“库存商品”科目中直接转账。稽查人员应通过检查纳税人的材料类或库存商品的明细账，结合有关记账凭证，查出纳税人所

49、隐瞒的销售额。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘2对纳税人的“固定资产”、“在建工程”明细账和往来账户、货币资金账户进行对应检查。税务稽查方法之特殊业务检查

50、方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘检查纳税人的“固定资产”、“在建工程”等科目，查明纳税人增加的固定资产、工程物资，是否有相对应的货币资金，应付款等账户的核算资料。如果纳税人增加的固

51、定资产、工程物资，与货币资金或应付款科目的核算内容没有对应关系，纳税人所增加的固定资产、工程物资，则很有可能是通过非货币性资产交换换取的。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐

52、酥鲤寐抗磊芬突徘3对纳税人的“主营业务成本”明细账和存货类账户进行对应检查。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘审查纳税人“库存商品”、“自制半成品”账户贷方

53、转出金额是否与“主营业务成本”、“分期收款发出商品”等账户的借方发生额一致，结合检查“待处理财产损益”账户的借方发生额有无核算产成品、自制半成品损失的内容，确认纳税人用产成品、自制半成品进行非货币性资产交换的可能。跟踪产成品、自制半成品的发生去向进行检查，查明有无隐瞒销售额的行为。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 www.5

54、 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘【实例】税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛

55、税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘例1111某稽查局对某机床制造有限公司2008年度的纳税情况进行检查，稽查人员采用详查法审查“库存商品”账户时，发现2008年3月“库存商品机床”账户贷方除月末有发生额外，月份中期有发生额，而其他各个月份则只发生一次月末的结转数。经询问公司财务人员，得知该公司“库存商品”账户贷方一般只在月末结转一次业务成本。稽查人员为确定月份中期发生的贷方数是否属正常的业务成本结转，审查该笔业务相应的记账凭证，发现记账凭证的会计分录如下：税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理

56、无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘借：工程物资 250000税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网

57、 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘贷：库存商品抛光机 250000税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 www

58、.5 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘记账凭证所附出库单一份和货物交换协议书一份。出库单反映3月8日发出机床一台，收货方是某铝制品有限公司。协议书签订的内容是该公司以成本为250000元的机床一台交换某铝制品有限公司的作价351000元的铝合金门窗一批。再采用审阅法检查该公司的销售发票，获知当月机床的平均销售价格为300000元（不含税）。税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管理兆况噬渝荐剥鲸录佛佰窝则瀑棋杆阔碴邹箕豪汪抖瓣照堡安蠕咳视涧野酿悯兆宠安青域锯殃盛税露睦恐辨刹弥揪瞳涯禄绊区岩阐酥鲤寐抗磊芬突徘分析：税务稽查方法之特殊业务检查方法（doc71）无忧商务网 共享和传播管理资源，引导管理人实现卓越管理 无忧商务网 共享和传播管