《衍生工具会计》 （新版）

1、. 第十章 衍生工具会 计（上） . 第一节 衍生金融工具及其分 类 . 一、金融工具和衍生金融工具 （一）金融工具的定义及其具体内容 nIAS32金融工具：披露和列报中对金融 工具的定义： 金融工具，指形成一个企业 的金融资产并形成另一个企业的金融负债 或权益工具的合同。 n金融工具实际上是由金融资产、金融负债 和权益工具所组成的 . 1、金融资产：现金、持有的其他单位的权益 工具、从其他单位收取现金或其他金融资 产的合同权利、与其他单位交换金融资产 或金融负债的合同权利（有利条件）、将 来须用或可用企业自身权益工具进行结算 的非衍生工具的合同权利、将来须用或可 用企业自身权益工具进行结算的

2、衍生工具 的合同权利。 . 2、金融负债：向其他单位交付现金或其他金 融资产的合同权利、与其他单位交换金融 资产或金融负债的合同权利（不利条件）、 将来须用或可用企业自身权益工具进行结 算的非衍生工具的合同权利、将来须用或 可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同权利 3、权益工具：以股票或其他合同形式表现的， 对企业净资产的索取权 . （二）衍生金融工具的定义及其具 体内容 n衍生工具是指以另一些金融工具的存在为 前提，以其自身表现形式进行跨期交易的 金融工具 . 二、衍生金融工具的分类 （一）按不同的交易方法与特点 n期货合同、远期合同、互换、期权 （二）按照不同的使用方向分类 n股

3、票市场中的衍生金融工具、外汇市场中的衍生 金融工具、利率市场中的衍生金融工具 （三）按照不同的交易性质分类 n远期交易性质的衍生金融工具、选择权交易性质 的衍生金融工具 . 三、衍生金融工具的目的和作用 （一）套期保值及其实现过程 （二）投机套利及其实现过程 （三）套期保值与投机套利之间的关系分析 . 第二节 衍生金融工具会计的 特征与内容 . 一、衍生金融工具会计的特征 （一）衍生金融工具会计的现状 （二）衍生金融工具会计的特征归纳 1、服从基本金融工具的特征 2、记录跨期交易的过程及其结果 3、较多地运用公允价值计量模式 4、仍处于发展、完善过程之中 . 二、衍生金融工具会计的内容 （一）

4、对衍生金融工具会计内容的分类描述 1、按衍生金融工具会计的变现：远期合同会计、期 货合同会计、互换会计和期权会计 2、按衍生金融工具会计的目的和作用：投机套利会 计和套期保值会计 3、按套期保值会计的不同实施方向：公允价值套期、 现金流量套期和境外经营净投资套期 4、按衍生金融工具的处理过程的不同环节：基本会 计处理与信息披露 （二）本书内容 （略） . 第三节 期货合同会计 . 一、期货合同会计处理的基本要求 （一）期货合同会计的账户设置 n期货保证金、购进期货合同、卖出期货合 同、期货交易清算、期货损益、递延套保 损益 （二）期货保证金及其手续费的处理 （三）期货交易损益的计算和结转 .

5、二、投机套利会计 （一）投机套利及其会计处理要求 n期货投机：期货交易者以期货合同为对象，利用 市场价格波动，以自投资金、承担风险的方式， 通过买卖期货合同而谋取利润的交易行为 n期货投机与一般投机 n共同点：以价格变动预测为基础，在预计期货合 同价格上升时买进合同，在预计期货合同价格下 降时卖出合同，若预测失败，则要自己承担损失 n不同点：期货市场中的投机完全是买卖期货合同， 无论买入还是卖出，均不要进行实物交割，是一 种典型的买空卖空。 . （二）先买后卖的业务处理举例 n例6-1 银行存款 管理费用 期货损益 期货保证金 10000 10000 1000 1000 20000 20000

6、 50000 50000 70000 70000 1000 1000 20000 20000 120000 120000 . 期货交易清算卖出期货合同购进期货合同 1050000 1050000 1000000 1000000 10500001000000 50000 n会计分录解释 缴纳位会员年费 登记购入期货合同 登记交纳的初始保证金和手续费 价格不利变动记录保证金的减少和期货损失； 补交因价格不利变动需交纳的追加保证金 记录期货价格有利变动形成的收益及增加的保证金 卖出期货保证金 冲销期货合同 记录交纳的手续费 收回期货保证金 . n最后可知，上述上述账户冲平之后的账户状况： 银行存款

7、管理费用 期货损益 2000 手续费 2000 50000 50000 n由于期货价格有利变动形成期货损益50000元； 由于交纳手续费2000元；最后形成期货收益 48000元。 . （三）先卖后买的业务处理举例 n例6-2 银行存款 期货损益 期货保证金 10000 10000 70000 70000 50000 50000 20000 20000 50000 50000 50000 50000 交纳卖出期货合同手续费 交纳购进期货合同手续费 价格有利变动 价格不利变动 交纳初始保证金 价格不利变动补交保证金 交纳初始保证金 . n进行上述冲销及会计处理后的账户状况为： 银行存款期货损益

8、2000 手续费 2000 50000 期货损益 50000 期货交易清算卖出期货合同购进期货合同 1000000 1000000 1050000 1050000 10500001050000 购进期货合同卖出期货合同 50000 冲销期货合同 . （四）投机套利会计的进一步分析 1、期货合同价值是否入账，即是否作为资产 负债表内事项处理 2、期货合同价值的变动是否可当即计入本期 损益 . 三、套期保值会计 （一）套期保值的条件和标准 n条件： （1）套期开始时，对套期关系有正式制定 （2）该套期高度有效 （3）对预期交易的现金流量套期 （4）套期有效性可以可靠计量 （5）应对持续地对套期有效

9、性进行评价 （二）套期保值结果的数据计算 n若期货价格与现货价格不一致，企业很可能再蒙 受损失；若二者变动指数不一样，也会形成采购 成本更低一些或更高一些的结果 . （三）卖出套期保值的会计处理：一般金融工具 n例6-5 银行存款 递延套得损益 期货保证金 50000 5000025000 25000 300000 300000 50000 50000 25000 25000 25000 250000 37500 37500 将套期保值结果转入应付债 券 期货价格有利变动 期货价格有利变动 期货价格不利变动 交纳初始保证金 期货价格不利变动补交保证金 收回期货保证金 应付债券 . 期货交易清算

10、卖出期货合同购进期货合同 1000万 1000万 1005万 1005万 1000万 50000 冲销期货合同 . （四）卖出套期保值的会计处理：股票指数 n例6-6 递延套得损益投资收益期货保证金 80000 80000 8万 8万 价格有利变动 期货交易清算卖出期货合同购进期货合同 188万 188万 180万 180万 购进期货合同卖出期货合同 资本公积其他可供出售金融资产银行存款 80851 80851 80851 卖出金融资产 记录金融资产价值 190万 1819149 . 银行存款库存商品 递延套得损益 期货保证金 560000 560000 2000 2000 20000 200

11、00 2000 2000 （五）买入套期保值的会计处理：商品期货 n例6-7 24000 24000 冲转递延套得损益 交纳期货手续费 交纳期货手续费 . 期货交易清算卖出期货合同购进期货合同 580000 580000 600000 600000 580000600000 购进期货合同卖出期货合同 20000 冲销期货合同 （六）套期保值会计的进一步分析 . 第四节 远期合同会计 . 一、远期合同的相关概念及远期汇率的 确定 （一）远期合同的相关概念 n远期合同是指企业与经营外汇业务的银行 签订由银行按照双方约定的远期汇率在将 来时期将一种货币兑换为另一种货币的书 面协定 . （二）远期汇率

12、的决定因素及升水、贴水 n远期汇率的决定因素主要是不同外币之间的利息 率差别 n若远期汇率高于即期汇率，二者之间的差异一般 称为升水；反之，若远期汇率低于即期汇率，二 者之间的差异则称为贴水 . （三）远期合同的分类和会计处理要解决的 问题 分类： n对企业外币交易中的应收、应付项目及进行套期 保值 n对企业向外国企业投资的净值进行套期保值 n对企业税后基础的外币承诺进行套期保值 会计处理问题： n怎样确定远期合同交易中的利得和损失 n何时对外报告利得和损失 n升水和贴水在合同期间应如何记录、反映 （四）远期合同会计处理的要求 . 二、外币业务会计处理的一般要求 （一）与外币业务会计处理相关的

13、准则介绍 n企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算 为记账本位币金额 n外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的 即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也 可以采用按照系统合力的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率折算 n企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币 货币性项目和外币非货币项目进行处理 . （二）外币业务会计处理的举例说明 n例68 银行存款美元 物资采购 1、支付美元，采购物资 应收账款美元 银行存款美元 2、收回应收账款 银行存款美元 短期借款美元 3、归还短期借款 . （三）对外币交易会计处理进一步分析 交易日期 交易损益 入账日期报表日期 汇兑损益 结算日

14、期 报表折算损益 未折算交易损益 汇兑损益构成图汇兑损益构成图 已结算交易损益 报表日期 . 三、远期合同会计：公允价值套期保值 （一）业务内容介绍 （二）业务处理举例 n例6-9 . 应付经销商外币款项 递延汇兑损益应付经销商款项 400 400 24100 24100 200 24100 签订外汇远期合同 会计期末进行汇兑损益调整 200 200 进行结算前汇兑损益调整 远期合同溢价 100100 24100 现金美元 24100 取得 经销 商应 支付 款项 现金欧元营业收入 24200 24200 实现收入，取得外币款项 100 24200 将远期 合同损 益结转 被套期 保值项 目 支付应付经销商外币款项 . 四、远期合同会计：现金流量套期 （一）业务介绍 （二）业务处理举例 （三）对交易结果的分析说明 n例6-10 . 应付账款（外） 商品采购 汇兑损益 7320 7