初级会计七讲

1、精品文档你我共享 腹有诗书气自华 第六部分固定资产 一、固定资产 （一）固定资产折旧概述 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应 当在固定资产的 使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是 指 应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产， 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 1. 影响固定资产折旧的因素 （1）固定资产原价，是指固定资产的成本； （2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状 态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额； （3

2、）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额； （4 ）固定资产的使用寿命。 总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计 净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 【提示】固定资产的使用寿命不影响应提折旧总额，但影响年或月的折旧额。 2. 计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地； 因进行大修理而停用的固定资产， （3）处于更新改造转入在建工程的固定资产。 【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。 当照提折旧。 【例题多选题】下

3、列各项固定资产，应当计提折旧的有（ A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地 C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产 【答案】AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。 3. 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： （1） 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计 提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后， 不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 （3） 已达到预定可使用

4、状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其 成本，并计提折旧；待办理竣工决算后， 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整 原已计提的折旧额（关键点）。（判断） 【相关链接1】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资 产确认时止。（当月增加的无形资产当月开始摊销 ，当月减少的无形资产当月不再摊销） 【相关链接2】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折 旧; 旧。 法。 等。 核。 （二）固定资产计提折旧的方法（重点） 企业应当根据 与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 ，合理选择固定资产折旧方 可选用的折旧方法包括 年限平均法、工

5、作量法、双倍余额递减法和年数总和法 等。 【提示】可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、 预计净残值和折旧方法进行复 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计 融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折 数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式 有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 1. 年限平均法。 年限平均法又称 直线法，是指将固定资产的 应计折旧额均衡地分

6、摊 到固定资产预计使用 寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下： 年折旧额=（原价-预计净残值）十预计使用年限 月折旧额=年折旧额十12 2. 双倍余额递减法与年数总和法的比较 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在 不考虑固定资产预计净残值 的情况下，根据每期期初固定资产原 价减去累计折旧后的金额 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如 下： 年折旧率=2十预计使用寿命（年）X 100% 月折旧率=年折旧率十12 资产： 第一年: 第二年: 第三年: 第四年: 第五年: 月折旧额=每月月初固定资产账面净值X月折旧率 原值100万预计使用5年 残值

7、10万 100 万 X 2/5=40 万（A） （100 万-A ）X 2/5=B （100 万-A-B ）X 2/5=C （100 万-A-B-C-10 万）/2=E （100 万-A-B-C-10 万）/2=Fy 【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧 的固定资产，一般应 在固定资产使用寿命到期 前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二 年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。 【例题-单选题】某企业于20 X 6年12月31日购入一项固定资产， 其原价为200

8、万元, 0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 ）万元。 D.80 20 X 7年度 预计使用年限为5年，预计净残值为 该项固定资产应计提的年折旧额为（ A.39.84B.66.4C.79.68 【答案】D 【解析】应计提的年折旧额 =200 X 2/5=80 （万元）。 年数总和法 乘以一 分母代 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额， 个逐年递减的分数计算每年的折旧额， 这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命， 表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）十预计使用寿命X（预计使用寿命 -2 X 100% 月折旧率=年

9、折旧率十12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）X月折旧率 【提示3】年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止 时间（参照双倍余额递减法） 。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。 基数不变 第一年： （原值-残值）X 5/15 第二年： （原值-残值）X 4/15 第三年： （原值-残值）X 3/15 第四年： （原值-残值）X 2/15 第五年： （原值-残值）X 1/15 双倍余额递减法与年数总和法对比表: 【例题单选题】某企业 2003年12月31日购入一台设备，入账价值 90万元，预计使 用年限5年，预计净残值 （）万元。 A.16.

10、8 【答案】 【解析】 X 4/15=22.4 6万元，按年数总和法计算折旧。该设备 2005年计提的折旧额为 B.21.6 C 该设备应从 （万元）。 C.22.4D.24 2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6） 项目 双倍余额递减法 年数总和法 年折旧率的计算 2十预计使用寿命（年）X 100% （预计使用寿命一已使用年限） :预计使用寿命X（预计使用寿命 + 1）： 2 X 100% 年折旧率的特点 每年相等（除最后两年外） 逐年递减 考虑残值的时点 净残值在最后两年才加以考虑 净残值每年都加以考虑 【提示】折旧年度与会计年度的区别 会计年度：1月1日12

11、月31日 12月后的时间 折旧年度：从该资产计提折旧开始一一 2000年3月31日购入固定资产100万，预计使用年限 5年，无残值 会计年度：2000年1月1日 2000年12月31日 折旧年度：2000年4月1日 2001年3月31日 直线法： 2001年1月1日 2001年12月31日 100/5 - 12X 3+100/5 - 12X 9 200041 年数总和法： 第一年（2000.4.1 2001.3.31 ）计提的折旧=100X 5/15 第二年（2001.4.1 2002.3.31 ）计提的折旧=100X 4/15 会计上：2000年3月31日购入 2000年计提的折旧=100X

12、 5/15十12X 9 2001 年计提的折旧=100X 5/15 - 12X 3+100X 4/15 - 12X 9 【例题-单选题】某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线 A. 192 【答案】 【解析】 （万元）。 建造成本为740万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 20万元。在采用年数总和法计 提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。 B . 216 C . 120 D . 240 B 2012 年该设备应计提的折旧额 =(740-20)X 5/15 - 2+( 740-20 ) X 4/15 - 2=216 （三）固定资产计提折旧的账

13、务处理（重点） 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计 入相关资产的成本或者当期损益。 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本; 借：在建工程 贷：累计折旧 基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 借：制造费用 贷：累计折旧 管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 借：管理费用 贷：累计折旧 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 借：销售费用 贷：累计折旧 经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。 借：其他业务成本 贷：累计折旧 、固定资产处置的会计处理 应

14、当将处置收入扣除账面价值 （原 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损， 价-累计折旧-减值准备）和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。 【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科 目反映固定资产处置的清理过程， 而固定资产盘亏没有清理过程。 企业盘亏的固定资产应先 通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。 1. 固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值， 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准

15、备 贷：固定资产 2. 发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费一应交营业税 【解释】“应交税费一应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。 【解释】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）； 借：银行存款（不通过固定清理） 贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 、“原材料”等 3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理”科目。 4. 保险赔偿等的处理。 应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目, 贷记“固定资产清理”科目。

16、5. 清理净损益的处理 （1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出一处置非流动资产损失” 科目，贷记固定资产清理”科目； （2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出一非常损失”科目， 贷记“固定资产清理”科目； （3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 （1）账面价值 （2）清理费用 （3）营业税 （1 ）处置价款 （2 ）残料收入 借方余额（损失） 贷方余额（收益） 借 固定资产清理 贷 (1 )账面价值50 (2) 清理费用2 (3) 营业税 (1 )处置价款56 (2)残料收入 52万 56万 4万 借 固定资产清理 贷 【提示

17、【提示 必须转销。 【提示 针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。 固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额, 掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出” 科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记 “固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。 【例题单选题】某企业转让一台旧设备， 60万元，已提折旧10万元。 该设备原值为 的金额为( A.4 【答案】 【解析】 )万元。(2009年) A 会计分录为: 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：银行存

18、款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 B.6 50 10 60 2 2 56 56 4 4 取得价款 假定不考虑其他税费, C.54 56万元，发生清理费用 2万元。 出售该设备影响当期损益 D.56 出师表 两汉：诸葛亮 先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。 宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 能”，是以众议举宠为督: 将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰 愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣, 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也U。 臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣