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文档简介
1、精选文库 审计应注意事项 1、承接业务时先要对被审计单位的基本情况、经营活动、内部控制 和外部环境予以详细了解,进行风险评估,并填写风险评估表,签订 业务约定书;编制审计计划。 2、注册会计师应确定被审计单位的风险评估金额,风险评估金额一 旦确定,凡是超过风险评估金额的,则应当实施详细的实质性程序。 3、确认审计重点科目,在审计完成时填写各科目的审定表。 1)货币资金:应取得现金盘点表,并进行监盘,非报表截止日盘点 还要进行倒轧测试; 对银行存款应亲自到银行进行函证; 填写银行存 款余额调节表。 2)应收账款:对重要的、金额较大的客户应予以函证,函证单应由 注册会计师发出, 对不能回函的应执行
2、替代审计程序; 对应收账款的 账龄进行分析, 确认其坏账准备的计提是否合适; 分析有贷方余额的 项目,作重分类调整。 3)其他应收款:对重要的、金额较大的客户和个人应予以函证,函 证单应由注册会计师发出, 对不能回函的应执行替代审计程序; 对基 他应收款的账龄进行分析, 确认其坏账准备的计提是否合适; 分析有 贷方余额的项目,作重分类调整。 4)存货:应取得被审计单位的存货盘点表,并进行监盘,还应对重 要存货进行倒轧测试; 对存货的余额进行分析性复核以确定余额的构 成及总体合理性; 检查存货入账基础的正确性及一贯性、 检查存货的 计价基础,并进行测试;对大额采购业务从订货追查至到货验收、入 库
3、的全过程及合同、凭证、账簿记录。 5)长期股权投资:应取得投资协议及被投资公司的文件资料;确定 长期股权投资增减变动的记录是否完整, 检查本期增加的长期股权投 资,追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财 务资料等,确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定,会计 处理是否正确;检查本期减少的长期股权投资,追查至原始凭证,确 认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续, 会计处理是否 正确。 6)固定资产:应取得被审计单位的固定资盘点表,对固定资产应进 行分析性复核,并实地抽查固定资产,检查固定资产所有权证明文件, 以确定固定资产归被审计单位所有;对累计折旧金额进行分析性
4、复 核,计算复核本期折旧费用计提的正确性, 检查折旧费用分配的合理 性;固定资产增减变动时,检查有关折旧的会计处理。 7)在建工程:应关注本期增加或减少的在建工程,对本年度增加的 在建工程是否全部记录,本期减少的入账依据是否齐全,会计处理是 否正确;检查利息资本化是否正确;实地检查工程物资,确定其是否 存在,并观察是否有呆滞、积压物资。 8)固定资产清理:审查固定资产清理的发生和转销是否经授权批准, 相应的会计处理是否正确,是否为长期挂账。 9)无形资产:检查无形资产的权属证书原件,确定无形资产是否存 在,并由被审计单位拥有或控制;无形资产本期增加金额较大时,必 须对其重点审查,检查其会计处理
5、是否正确;无形资产本期减少时应 取得无形资产处置的相关合同、协议,检查其会计处理是否正确。 10)短期借款:注册会计师对银行借款应亲自到银行进行函证,对年 度内增加的短期借款,检查借款合同,了解借款数额、借款用途、借 款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对; 根据短期借款的利率和期限,检查被审计单位短期借款的利息计算是 否正确;检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于 企业。应结合存款、票据、抵押一起函证。 11)应付账款:获取被审计单位与其供应商之间的对账单;检查资产 负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证, 关注其购货发票 的日期,确认其入账时间是否
6、合理,检查债务形成的相关原始凭证, 查找有无未及时入账的应付账款,确定应付账款金额的准确性;针对 异常或大额交易及重大调整事项, 检查相关原始凭证和会计记录, 分析交易的真实性、合理性;分析有借方余额的项目,作重分类调整。 12)其他应付款:判断选择金额较大和异常的明细余额 ,检查其原始 凭证,并考虑向债权人函证;分析有借方余额的项目,作重分类调整。 13)应付职工薪酬:比较被审计单位员工人数的变动情况,检查被审 计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动;比较本期与上 期工资费用总额,要求被审计单位解释其增减变动原因; 比较本期应 付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额,是否有异常变动。
7、14)应交税金:首次接受委托时,取得被审计单位的纳税鉴定、纳税 通知、减免税批准文件等,了解被审计单位适用的税种、附加税费、 计税(费)基础、税(费)率,以及征、免、减税(费)的范围与期 限,连续接受委托时,关注其变化情况;取得税务部门汇算清缴或其 他确认文件、被审计单位纳税申报资料,分析其有效性;将应交增值 税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对; 检查适用税率是 否符合税法规定;.检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是 否充分、合法和有效,会计处理是否正确。 15)长期借款:年度内增加的长期借款,检查借款合同和授权批准, 了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款
8、利 率,并与相关会计记录核对;对年度内减少的长期借款,检查相关记 录和原始凭证,核实还款数额,复核长期借款利息;检查被审计单位 抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位,其价值和实 际状况是否与担保契约中的规定相一致。 16)实收资本:首次接受委托的客户,取得历次验资报告,将其所载 明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单 位历次实收资本(股本)变动的账面记录、会计凭证及附件等核对; 检查出资期限和出资方式、出资额,检查投资者是否按合同、协议、 章程约定的时间和方式缴付出资额, 是否已经注册会计师验证;检查 实收资本(股本)增减变动的原因,查阅其是否与董事会纪要、补
9、充 合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致,逐笔追查至原始凭证, 检查其会计处理是否正确;审阅公司章程、股东(大)会、董事会会 议记录中有关实收资本(股本)的规定。收集与实收资本(股本)变 动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、合同、协议、公司章 程及营业执照,公司设立批文、验资报告等法律性文件,并更新永久 性档案。 17)资本公积:首次接受委托的单位,应对期初的资本公积进行追溯 查验,检查原始发生的依据是否充分;收集与资本公积变动有关的股 东(大)会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料,更新 永久性档案;本期发生增减资本公积的,应对其发生额逐项审查至原 始凭证。 18)盈余公积
10、:收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、 股东(大) 会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料,进行审阅,并 更新永久性档案;对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查 至原始凭证。 19)未分配利润:将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符; 获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、政府 部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料;检查本期未分配 利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证,结合所获取的文件资 料,确定其会计处理是否正确;检查以前年度损益调整的内容是否真 实、合理;对重大调整事项应逐项核实其发生原因、 依据和有关资料, 复核数据的正确性。 20)营业
11、收入:将本期收入与上期收入进行比较,分析产品销售的结 构和价格变动是否异常,并分析异常变动的原因;计算本期重要产品 的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大 波动,查明原因;比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析 其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规 律,查明异常现象和重大波动的原因;将本期重要产品的毛利率与同 行业企业进行对比分析,检查是否存在异常;根据增值税发票申报表 或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较;实施截止测试; 抽取销售发票,审查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、 单价、金额等是否与发货单、销售合同一致。 21)业
12、务成本:比较当年度与以前年度不同品种产品的营业成本和毛 利率,并查明异常情况的原因;比较当年度与以前年度各月营业成本 的波动趋势,并查明异常情况的原因;比较被审计单位与同行业的毛 利率,并查明异常情况的原因;比较当年度及以前年度主要产品的单 位产品成本,并查明异常情况的原因。检查营业成本的内容和计算方 法是否符合会计准则规定,前后期是否一致;实施截止测试。 22)营业税金及附加:检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计 算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致,并按规 定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等,检 查会计处理是否正确。 23)销售费用:计算分析各个月
13、份销售费用总额及主要项目金额占主 营业务收入的比率,并与上一年度进行比较,判断变动的合理性;计 算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比 率,并与上一年度进行比较,判断其变动的合理性;检查销售佣金支 出是否符合规定,审批手续是否健全,是否取得有效的原始凭证;抽 查重要或异常的销售费用;实施截止测试。 24)管理费用:计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比 率,将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析,判断其变动 的合理性;将管理费用实际金额与预算金额进行比较;比较本期各月 必要时作 份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因, 适当处理;抽查重要或异常的管理费用,检查费用的开支标准是否符 合有关规定,计算是否正确,原始凭证是否合法,会计处理是否正确; 实施截止性测试。 25)财务费用:检查利息收入明细账,确认利息收入的真实性及正确 性,根据借款平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息,根 据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入,结合银行借款、 应收票据(贴现息)进行审查。 26)营业外收入:检查是否在履行了必要的批准程序,抽查相关原始 凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性, 检查会计处理是否符合 相关规定,各项政府
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