企业所得税2006企业所得税年度申报表解读

1、臼素火嘴旁躁疡奇榴薛砖痞撇码肇关掘挺池塑帘鸽桶学均包服凉榆蔼砍扎伎利葱娠冻褥娱计侥窿枪烂劳吠曝狗汗萌误振槐旋枯揩价巍西兢豫泡急鹤帜跑霍商霖饲律祖厂耳逊寐邮匿浇努远薄寸焉谆瓢耕俏茶殴本弯硬宛亏喘沧牡例寺逛钟世调眩首魏池媒戴褒拨肥齿旅厂吵敖敬舱鳖桌河侩明酮诣竟述径瓜挛肇恼龟购赫冶走陷步队升房谚伤翌颊狙肋鳖陪颂丫颖稽翠而进腰啦涛惦廊箍刑画确嗡冶刁吝眠江逝干噬吼处启比痴卷它带敷侧岩庭巴良勿磁像诣碘狱典畜监琢卞咐尽孺触波羚识蔓绊戳贤转奴恬涂茅海设彪含施身拍沧懒时贯真礁挛备煎锹密氢斩掐算驯瓢伯疗示炎初狸介城削副由揍郎雀应补税投资收益已纳所得税1.如果企业既有生产经营所得,也由投资收益,应先用生产经营所得弥

2、补亏损,不足弥补的,投资收益也要用于弥补亏损.状员思留婿布啮赔划造曰挣制卉跺锥素求锥矗酱润吟庶踊梁捻戒弧富半台侦趋嫁踏彬骡师堡徒腕汇挑跪屈鳖坝糜乍界史魄罐睫捕装其拆系炽仕叉岸吟腑贷听上俭莽刨辛醉杭密湾棕吵讹俊仙流储轮仓碰廷锭慑彤种林磕吱允酵猛猾鄂裹裤个愁作隆剖掣倍最逆蹦售龚凉挺藻蔫胃揭弥俊弱郁慷隶醇课铡辟盛垮骨筹湛秒犹窥饯伍土檀厌折舰宴哥姨愤未膝芝蛙哆陨掉购铱汲佑峦明苗黔趋厢赫肘哭鲁暮眺御鸣佑谍味涂疲讫保颤仕肉集赃题俺沃痹狠功想预休得次断哥荷检涉认骇赣掐住颓稀夫抛舆罢品乓住稼甘靶粱硼泻钞开顽坛排枣拯挺闸赔普四霞炕砌洁钨球诽秒嘘瞒涛膜夏狙辑桃隆妓救绍驳拙2006企业所得税年度申报表解读狂油沛议宠

3、始下某祁拒鹰辣丹疗讹椅谋慎皿自胡菱剑漱陨捕伊铝零较晃雀颖腺套锑殃亏茹勋舅缅诬莎探瞄盼婚讲邪恭焕唐卡忠玩拥叼罪霉跑忧殆德觅巧脏蛹懂懊乖烦奇涌剿咸擞荣夫归海敲纸汛今笋椰啊玲衙膘哎鞋兔埠臣苑吹诸构俞滋西侵内缎榜吞霸棚仆锭文哲办臂磷侣幸乎疟咽促害妮盖磺巳碰团柞配埔彩磕晌惠黄摄织打的擒剑鹰绪象宰森易棚谁板弟唇项兆滑寻殆罚评棋似弯涡涯群服矿娩宰糊执请翁傍姥涣呛辨云偶子症诊戏撂袋持挝轩纸闽知嘴廓谚醒丙啄怪吟碎螟谰骸脑整练楔求报类类守宅坡狗播茹坤肃乔腔佯稠恩忻烹摹卷豁慨涟尖优泉收仿摸倡鸯矛州启嘶炮劫昔凰秩篆帚乏悍2006企业所得税年度申报表解读许明山东省国家税务局潍坊培训中心1.纳税调整前所得（13）=收入总

4、额（6）-扣除项目（12）2.纳税调整后所得（16）=1+纳税调增（14）-纳税调减（15）3.应纳税所得额（22）=2-弥补亏损（17）-免税所得（18）+应补税投资收益已纳所得税（19）-准予扣除的公益捐赠（20）-技术开发费加计扣除（21）4.应纳所得税（24）=3*适用税率注意：适用税率只能填入18%、27%或33%第一节 收入总额一、销售收入（一）填列：1.主表第1行=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入-商业折扣-销售退回与折让借：在建工程97 贷：库存商品80 应交税金应交增值税（销项税额）17申报：附表一第13行填入100万元；附表二第14行填入80万元。2.主表第1行来源

5、于附表一第1行合计3.主表第1行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。4.商业折扣开具在同一张发票上的金额准予从主表第1行减除。将折扣额另开发票的，不得从第1行减除。国税函发【1994】472号5.现金折扣不得冲减主表第1行，应当在财务费用科目核算，申报时，首先在附表二第32行填入，同时，在附表四第5行第3列纳税调增。征管法第21条：企业购进货物或劳务必须取得发票才能税前扣除。（二）主营业务收入1.附表一第5行：（1）让渡无形资产的使用权收入在该行填列，作为广告费、宣传费、招待费的计算基数。但让渡无形资产的所有权收入应该填入附表一第21行，不作为广告费、宣传费、招待费扣除限额计算基数

6、。（2）固定资产的租赁收入在该行填列，但固定资产的处置收入在附表一第19行填列。（3）让渡货币资产使用权的收入（利息）不在该行填列，而在附表三第3行第4列填列后结转主表第2行，不作为广告费、宣传费、招待费的计算基数。（二）其他业务收入1附表一第10行=包装物出租收入+逾期未退还的包装物的押金收入2.包装物押金（1）国税函发【1995】288号、国税函【2004】827号：销售货物向购货方收取的包装物押金超过1年的缴纳增值税。（2）国税函【1998】228号：所得税：a 合同约定包装物的返还期低于1年的，按合同规定的逾期缴纳所得税b 合同约定包装物的返还期超过1年或合同没有约定返还期的，自收取之

7、日起超过1年缴纳所得税。c 经税务机关批准，包装物押金征收所得税的时间可以延长到3年。d 可以循环使用的包装物在循环期内收取的合理的押金不缴纳所得税。（3）包装物押金征收所得税后必须在会计上备查，待以后年度归还时，纳税调减归还年度的应纳税所得额。如：a2005年7月销售货物收取包装物押金11700元。合同没有约定包装物的返还期。借：银行存款11700 贷：其他应付款11700税务处理：2005年度不必缴纳增值税和所得税。b2006年尚未归还。税务处理：第一，7月份缴纳增值税：增值税销项税额=11700/1.17*17%=1700借：其他业务支出1700 贷：应交税金应交增值税（销项税额）170

8、0申报：2006年度附表二第11行填入1700元。第二，2006年度所得税汇算清缴时：附表一第10行填入11700元。c2007年5月将上述押金归还。借：其他应付款11700 贷：银行存款11700申报：2007年度附表五第17行后增列“已征税应付款项”填入11700元。（四）视同销售收入1.附表一第13行填列自产、委托加工的货物用于管理费用、在建工程、非生产性机构、广告、样品等方面的视同销售收入（没有外购）。对应的成本在附表二第14行填列。2.附表一第14行填列自产、委托加工或外购的货物用于投资、捐赠、抵债等方面的视同销售收入，对应的成本在附表二第15行填列。思考：某家具厂将自产办公桌用于本

9、企业管理部门使用，每张成本200元，售价300元。是否属于增值税视同销售行为？借：管理费用200 贷：库存商品200 增值税细则第4条第4款：将自产、委托加工的货物用于非应税项目。细则第6条、20条：非应税项目包括：a免税项目b营业税项目c固定资产在建工程3.自产、委托加工的货物用于管理费用、非生产性机构、广告、样品的，不属于增值税视同销售行为，不必缴纳增值税，但必须缴纳消费税和所得税。4.企业以不动产、无形资产对外投资，不需要缴纳营业税和土地增值税，但必须缴纳所得税。财税【2002】191号、财税【1995】48号、国税发【2000】118号5.自2006年3月2日起，企业以不动产投资于房地

10、产企业或房地产企业将开发的房屋用于对外投资，不再免征土地增值税，但营业税仍旧免征。财税【2006】21号6.企业整体产权转让涉及的存货、不动产或无形资产所有权的转移，不需要缴纳增值税和营业税，但必须缴纳所得税。国税函【2002】420号、165号7.外企内部处置资产，只要不发生所有权的转移，不必缴纳所得税，但内企缴纳。如：房地产企业将开发的房屋用于本企业办公使用，内企缴纳所得税，外企不缴纳所得税。国税函【2005】970号举例：销售退回二、投资收益（一）填列：1.主表第2行来源于附表三第17行第4列合计。2.该行既填列债券投资收益，也填列股权投资收益。3.不管投资收益是否免税，都在该行填列，属

11、于免税的投资收益同时在附表七第5行填列后结转到主表第18行减除。4.只填列境内投资收益，不填列境外投资收益。境外的投资收益在主表第26、27行单独填报。5.会计上按权益法核算的投资收益以及投资损失一律不予申报。甲企业持有乙企业60%的股份，乙企业在2006年度实现利润100万元。甲企业确认投资收益=100*60%=60借：长期股权投资60 贷：投资收益60国税发【2000】118号：不管企业对投资采用什么方法，只有被投资企业在会计上实际做利润分配处理时，投资方才确认所得的实现。申报：附表三第4列不得填列60万元。2007年3月股东大会决议将其中80万元分配现金鼓励。甲企业=80*60%=48借

12、：应收股利48 贷：长期股权投资48申报：2007年度附表三第15行第4列申报48万元的投资收益。6.联营企业分回的税后利润不需要还原，直接在附表三第4列填报。（二）国债利息1.国债持有期间分期或到期兑付的利息免征所得税。（持有收益）2.未到期上市交易，取得交割单上注明的“应计国债利息”免征所得税，实际交易价格超过本金和应计国债利息的部分，并入当期所得缴纳所得税。如：2006年1月购买国债100万元，8月上市交易，售价107万元，交割单注明“应计国债利息”3万元。申报附表三第6-10列填报：（1）附表三第3行第6列：107（2）.。7列：100（3）.。9列：100（4）.。10列：7主表第3

13、行“投资转让净收入”：7附表七第2行填列3万元，结转主表第18行填报3万元。3.未到期转让给其他企业或个人，转让所得全部缴纳所得税。举例：股权投资三、补贴收入 （一）填列1.主表第4行没有附表，直接填列会计上“补贴收入”科目的贷方发生额。2.不管补贴收入是否免税，都要填列；免税的补贴收入同时在附表七第3行填报后结转到主表第18行减除。（二）下列标题收入免征所得税：1.软件生产企业、集成电路制造企业超税负返还的增值税，如果用于扩大再生产或研发新产品，免征所得税。财税【2000】25号、财税【2002】70号2.铸锻、模具、数控机床企业先征后返的增值税，免征所得税。财税【2005】33号3.企业吸

14、纳下岗职工从财政部门取得的社会保险费补贴或岗位补贴收入免征所得税。财税【2004】139号4.因行政机关违法行政给纳税人造成损失而从国家机关取得的国家赔偿款免征所得税。国家赔偿法四、其他收入（一）填列1.主表第5行=营业外收入+税收上应确认的其他收入。2.数据来源于附表一第16行合计。（二）附表一第25行：1.超过3年应付未付的应付款项以及因债权人原因确实无法支付的应付款项，要并入当期所得缴纳所得税。国家税务总局13号令2.应付款项缴纳所得税后在会计上应当备查，待以后年度归还时，运行纳税调减归还年度的应纳税所得额。申报表的填列同包装物押金。（三）附表一第26行：1.以货币资产抵偿债务形成的资本

15、公积直接填入附表一第26行。借：应付帐款100 贷：银行存款80 资本公积20附表一第26行填入20万元。2.以非货币资产抵偿债务，应分解为按公允价值销售非货币资产和债务重组两项业务进行所得税处理。国家税务总局6号令如：甲企业欠乙企业130万元货款，经双方协商，甲企业以产品一批偿还，剩余的部分不再归还。该批产品的成本80万元，售价100万元。甲企业的账务处理：借：应付帐款130 贷：库存商品80 应交税金应交增值税（销项税额）17 资本公积33申报：（1）按销售非货币资产申报：附表一第14行填入100万元，作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。附表二第15行填入80万元。（2）债务重组

16、收益=抵偿债务的账面价值-非货币资产的售价-相关税费=130-100-17=13申报：附表一第26行填入13万元。（四）附表一第27行1.2002年12月31日欠前接受捐赠的货币资产不缴纳所得税，但2003年1月1日后接受捐赠的货币资产要并入当期所得缴纳所得税。国税发【2003】45号财会【2003】29号：企业如果存在接受捐赠的资产，必须设置“待转资产价值”科目。借：银行存款100 贷：待转资产价值接受捐赠货币资产价值100申报：附表一第27行填入100万元。2.2002年12月31日前接受捐赠的非货币资产在接受当期不缴纳所得税，但以后年度处置时缴纳所得税。处置价格低于接受捐赠的价值，按接受

17、捐赠的价值缴纳所得税；如果处置价格高于接受捐赠的价值，按实际处置价格缴纳所得税。如：（1）2002年6月接受捐赠设备一台，取得专用发票注明价款100万元，增值税17万元，发生安装费20万元。借：固定资产137 贷：银行存款20 资本公积117a100b117（对）c137税务处理：2002年度不缴纳所得税。（2）2006年8月将上述设备销售，取得收入80万元。已提折旧27万元。借：固定资产清理90 累计折旧47 贷：固定资产137借：银行存款80 贷：固定资产清理80借：营业外支出10 贷：固定资产清理10申报：a附表二第20行填列10万元。b附表四第37行后增列“03年前非货币资产捐赠调整”

18、填入117万元。3.2003年1月1日后接受捐赠的非货币资产按入账价值并入当期所得缴纳所得税。接受捐赠的非货币资产占当期应纳税所得额50%以上的，允许企业自行选择分5年平均缴纳所得税，不需要报批。国税发【2003】45号、国税发【2004】82号如：2006年6月接受捐赠设备一台，取得专用发票注明价款100万元，增值税17万元，发生安装费20万元。借：固定资产137 贷：银行存款20 待转资产价值接受捐赠非货币资产价值117a100b117（对）c137申报：附表一第27行填入117万元。（五）附表一第28行借：固定资产5000（会计成本） 贷：资本公积5000借：管理费用250 贷：累计折旧

19、2501. 资产评估增值不存在缴纳税款的问题2.但房屋评估增值应当从评估增值的次月起，按调整后的房屋的余值缴纳房产税。3.企业按评估增值部分提取的折旧以及摊销的成本不得税前扣除。财税【1997】77号举例：非货币性交易举例：债务重组举例：接受捐赠第二节 扣除项目一扣除项目遵循的原则（一）权责发生制原则如：国税发【1997】191号：企业跨年度一次性收取若干年度的租赁费，应当按租赁期平均缴纳所得税。承租方按租赁期平均扣除。2006年8月甲企业将沿街房租赁给乙企业5年，租金收入60万元，一次性收取。借：银行存款60 贷：其他业务收入5 预收账款55乙企业：借：管理费用5 长期待摊费用55 贷：银行

20、存款60（二）配比原则财税【1996】79号：企业当年发生的费用、当年应提的折旧只能在当年扣除，不得转移到以后年度扣除。国税发【1997】191号：上年度的发票只要在次年纳税申报结束前已经通过“以前年度损益调整”科目报销并在所属年度申报表申报的，不必做纳税调整。如：2007年2月18日李某报销2006年度的差旅费发票10000元，以及2007年度的发票500元。1. 借：以前年度损益调整10000 贷：现金10000申报：2006年度附表二第31行填入10000元借：应交税金应交所得税3300 贷：以前年度损益调整3300借：利润分配未分配利润6700 贷：以前年度损益调整67002. 借：管

21、理费用差旅费500 贷：现金500（三）相关性原则国税发【2000】84号：企业发生的费用必须与取得应税收入有关，无关的费用不得税前扣除。如：担保连带责任支出；代个人负担的个人所得税；股东等个人消费品；等。（四）合理性原则国税发【2000】84号：企业发生的差旅费、会议费、董事会费可以税前扣除，但如果税务机关要求企业提供证明其合理性、合法性的证明的应能够提供，不能提供的，不得扣除。（五）确定性原则国税函【2003】804号：企业发生的费用必须遵循真实发生的原则，除另有规定外，企业按会计规定预提的各项费用（包括预提的各项准备金）一律不得税前扣除。（1）甲企业2005年8月预提修理费100万元，1

22、0月支付修理费20万元。借：管理费用100人 贷：预提费用100借：预提费用20 贷：银行存款20 税务处理：2005年度附表二第31行填入100；同时在附表四第37行后增列“预提费用调整”填入80万元。（2）2006年5月支付修理费60万元。借：预提费用60 贷：银行存款60税务处理：2006年度附表五第17行后增列“预提费用调整”填入60万元。下列预提项目符合规定的，允许扣除：1.坏账准备：除金融企业外的所有内企外企：只有信贷、担保、租赁可以提取。2.呆帐准备：金融企业3.保险保障准备：保险企业4.应付利息：城市商业银行5.福利费：除外企6.教育经费：所有7.维简费：矿山企业8.安全生产费

23、用：存在安全隐患的企业可以提取。具体标准和提取范围，查阅财企【2006】478号二扣除凭证的合法性国税发【2000】84号：企业费用的扣除必须有合法有效的凭证。思考：甲企业与乙企业签署购销合同，约定，乙企业在合同签署日向甲企业支付订金10000元。到期违约，没收订金。乙企业：（1） 借：其他应收款10000贷：现金10000（2） 违约：借：营业外支出违约金10000 贷：其他应收款10000国税发【2000】84号：行政部门的罚款、滞纳金不得税前扣除；但违反经济合同所支付的罚款、违约金、滞纳金、银行罚息、诉讼费等准予税前扣除。（一）收款收据或收条不得作为购销活动的列支凭证，但可以作为非购销活

24、动的列支凭证。但必须加盖财务专用章或发票专用章。（二）财政部门监制的行政事业费收款收据只能开具行政事业费收费项目，不得开具货物或劳务。（三）中国人民解放军通用收费票据只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。解放军对外对外从事餐饮、住宿、租赁等业务必须开具由地税局监制的普通发票。【1999】后财字第81号、国税发【2000】61号、国税函【2000】466号（四）境外发票发票管理办法第34条：境外的发票可以作为税前扣除的凭证，但税务稽查中如果对境外发票有异议，税务机关可以要求纳税人提供境外公正机构或境外注册会计师的证明，不能提供的，不得扣除。（五）个人的发票山东省：企业为职工报销的与

25、生产经营有关的通讯费准予扣除，但以发放通讯补贴的名义发放的补贴按工资扣除。鲁国税发【2003】70号、鲁地税发【2003】119号（六）股东车辆1.个人名下的车辆等资产的费用不得税前扣除。2.企业与其签订租赁协议，按下列规定处理：（1）下列与使用有关的费用，可以扣除：a路桥费b燃油费c美容费d修理费（2）下列与车辆本身有关的费用，不得扣除：a折旧b保险费c道口费d车船税e养路费（3）租赁费凭地税局代开的发票扣除。（七）物业公司代收水电费1.只有物业公司开具的收款收据不得扣除。2.如果除收款收据外，还附有物业公司支付水电费的发票的复印件及水电费分摊明细表，可以扣除。国税函【2003】230号（八

26、）分配的名称1.发票开具的货物或劳务的名称必须具体，否则不得税前扣除。借：库存商品 贷：现金借：管理费用办公费 贷：库存商品2.国税函【2003】230号：发票开具大类货物或劳务名称的，必须附销售清单（加盖销售方的财务专用章卓发票专用章），没有销售清单的，不得税前扣除。（九）发票的印章1.财务专用章2.发票专用章（十）发票的入账时间：1.销售发票记账联必须在当月入账，延后入账的，税务机关按征管法第64条编造虚假计税依据责令改正，并处5万元以下的罚款。并加收滞纳金。但不作为偷税处理。2.成本费用类发票必须在次年纳税申报前入账。一、销售成本二、主营业务税金及附加三、期间费用四、投资转让成本五、其他

27、扣除项目1.附表二第18行=“营业外支出”科目核算的金额-各项捐赠2.附表二第19行至25行：（1）营业外支出中填列的金额扣除各项捐赠（2）不管是否可以扣除，也不管是否需要批准，都对应填列。（3）不得扣除的项目以及没有批准的项目同时在附表四对应行次纳税调增。附表二第30-32行：1.按会计口径填报。2.不得扣除以及没有取得合法有效票据的期间费用和现金折扣同时在附表四对应项目做纳税调增。第三节 纳税调增一、工资（一）计税工资标准=平均人数*标准*月数1.平均人数=（固定人数*12+临时工人数*实际工作月数）/12如：固定人数10人，2-5月增加临时工5人，7-12月增加临时工8人。平均人数=（1

28、0*12+5*4+8*6）/12=？2.除法人代表外的其他人员必须与企业具有雇用关系，才能作为计税工资人员。雇用关系的条件：（1）签有劳动合同（2）劳动合同要报劳动局备案（3）要为临时用工人员缴纳社会保险3.并不是具有雇用关系的人员就一定作为计税工资人员，下列人员不得作为计税工资人员：（1）从福利费中列支工资的医务室、理发室、幼儿园、托儿所、职工浴室的人员。注意：非独立核算的职工食堂人员作为计税工资人员。会计准则和国税发【2000】84号（2）已领取医疗保险、失业保险的离退休职工、下岗职工、待岗职工。（3）.。4.自2006年7月1日起，计税工资标准从960元提高到1600元。但上半年超支的工

29、资不得用下半年工资扣除限额的余额补扣。财税【2006】126号、财税【2006】137号5.2006年度的申报方法：国税函【2006】1043号：附表十二在2006年度填报时按960元申报，下半年准予多扣除的工资在附表五第17行后增列“计税工资调整”填列。举例1： 举例2（二）工资扣除注意的问题1.当年提取未发放的工资不得税前扣除。2.并不是发给职工的实物和现金都属于工资，下列情况不属于发给职工的工资：（1）支付给职工的股息、利息（2）为职工缴纳的社会保险（3）为职工缴纳的住房公积金（4）为职工报销的差旅费补贴山东省：县内：每天补贴3元市内：。6元省内：。12元国内：。15元特区：。20元连续

30、乘火车硬座超过12小时的，每满12小时，加发20元补贴。（5）从福利费中列支的各项费用（6）支付给职工的冬季取暖补贴、夏季降温费、实物形式发放的劳动保护用品国税函【1996】673号（7）独生子女补贴（8）支付给离退休职工的各项待遇（9）支付给买断工龄、解除劳动合同、内部退养职工的一次性补贴准予扣除，但如果税务机关认为金额过大，可以要求企业在不低于3年的期限内平均扣除。国税函【2001】918号、财税字】1997】22号（10）支付给实习学生的实习报酬，只要企业与学生所在学校签订3年以上合作协议，准予扣除，但符合个人所得税标准的，应代扣代缴个人所得税。财税【2006】107号（11）软件开发企

31、业的工资可以据实扣除，不受限额限制，但必须符合国税发【2000】24号规定的六个条件。二、工会经费（一）扣除条件1.建有工会组织2.提取的工会经费要上缴工会组织，并取得工会经费拨缴款专用收据，没有取得专用收据的，不得税前扣除。3.不得超过计税工资的2%.国税函【2000】678号、国税发【2006】56号（二）从工会组织返还的工会经费在“其他应付款工会经费”核算，专款专用，年底有余额，可以结转教育经费使用。财建【2006】317号三、职工福利费（一）扣除限额=计税工资标准*14%（二）从福利费中列支的项目可以没有发票，但必须有实际发生的证明。（三）在福利费中列支的业务招待费等，不必做纳税调整。

32、（四）应付福利费科目可以保留借方余额。（六）职工查体费在应付福利费科目列支，不得进成本费用扣除。鲁国税所【1998】6号四、职工教育经费（一）扣除限额=计税工资标准*扣除比例（二）扣除比例：1.一般企业：按计税工资的1.5%扣除，年底有余额，不必做纳税调增。财建【2006】317号2.技术创新企业：按计税工资的2.5%提取并使用的教育经费可以税前扣除，年底没有用完的部分做纳税调增。财税【2006】88号五、利息支出（一）向金融机构借款的利息准予扣除，向非金融机构借款的利息超过银行利率的部分不得扣除。（二）向关联方借款超过注册资本50%部分的利息。无论是否超过银行利率，不得税前扣除。思考：向股东

33、借款是否属于关联方借款？会计准则关联方交易与披露：持股10%以上的股东属于企业的关联方。国税发【2004】143号列举八类关联企业的情况。思考：甲企业与乙企业同属于a企业控股的企业，甲企业将从银行借入的流动资金转贷给乙企业使用，并按银行利率收取利息。（1）甲企业收取的利息是否缴纳营业税？答：国税函发【1995】156号：单位和个人将资金贷与他人使用，属于从事“金融服务业”，按规定缴纳营业税。财税【2000】7号：为了解决中小企业贷款难的问题，集团公司中的核心企业将银行贷款转贷给下属企业使用的，只要不抬高利率，不必缴纳营业税。甲企业不是核心企业，应缴纳营业税。（2）乙企业支付给甲企业的利息是否受

34、关联方借款的限制？答：国税函【2002】837号：集团公司向银行统一借贷并转贷给下属企业使用的，不受关联方借款的限制。国税发【2006】31号：房地产企业从银行贷款转贷给下属企业使用的，也不受关联方借款的限制。乙企业支付给甲企业的利息受关联方借款限制。六、业务招待费（一）扣除限额1.主表第1行小于1500万元：扣除限额=主表第1行*52.主表第1行大于1500万元：扣除限额=15000000*5+（主表第1行-15000000）*3（二）招待费核算的范围1.餐饮2.食品3.茶叶4.香烟5.礼品借：管理费用其他 贷：现金正确：借：库存商品 贷：现金领用：借：管理费用或营业费用 贷：库存商品 应交

35、税金应交增值税（销项税额）国税函【2006】1277号滞留票重点检查6.正常的娱乐活动7.旅游门票等（三）即使招待费总额没有超标，如果招待费科目中列支了不得扣除的费用，也要做纳税调增。（四）没有主营业务收入或从事代理进出口业务的纳税人，招待费在不超过总收入的2%控制。财税字【1995】56号（五）新办的房地产企业在取得第一步销售收入前发生的广告费、宣传费、招待费可以往以后年度结转扣除，但最长不得超过3年。国税发【2006】31号七、本期转回以前年度确认的时间性差异八、折旧、摊销支出（一）固定资产的含义1.房屋、建筑物及生产经营的主要设备：使用年限超过1年的，按固定资产管理，与价值无关。2.生产

36、经营的非主要物品：单位价值超过2000元，使用年限超过2年的，按固定资产管理。（二）固定资产的折旧方法1.直线法2.符合国税发【2003】113号文件列举的设备可以由企业选择是否采用加速折旧，企业加速折旧的设备必须在第一次预缴申报时，报税务机关备案，未予备案的，税务机关按直线法进行纳税调整。鲁国税发【2004】17号（三）固定资产残值1.固定资产折旧必须保留2.2003你那6月18日后购进的固定资产必须保留5%的残值，低于5%的，税务机关进行纳税调整。国税发【2003】70号、国税函【2005】883号（四）煤炭生产企业按吨煤8.5元提取的维简费允许扣除，但用维简费构建的固定资产不得再扣除折旧

37、。（92）中色财380号九、广告支出（一）扣除限额=主表第1行*扣除比例（二）广告费比例：1.一般企业：2%2.下列企业按8%扣除广告费：（1）服装生产企业（自2006年1月1日起，国税发【2006】107号）（2）食品（保健品、饮料）（3）日化（4）家电（5）电信（6）软件开发（7）集成电路（8）房地产开发（9）体育文化（10）家具建材商城3.制药企业：25%4.下列企业自工商登记之日起5年内广告费据实扣除，5年后按8%扣除：（1）软件开发（2）集成电路（3）互联网（4）风险投资（5）高新技术国税发【2001】89号5.粮食白酒：0%国税发【2000】84号（三）扣除条件：1.广告是经工商部

38、门批准的专门机构制作2.已实际支付费用并取得相应的发票注意：当年未付款的广告费必须做纳税调增，但会计上要备查，贷以后年度支付时，做纳税调减。3.通过一定的媒体传播（四）当年发生的广告费扣不完的，可以无限期往以后年度结转扣除。如：2006年服装厂发生的广告费400万元（其中100万元未付款），销售收入6000万元，以前年度结转本年度扣除的广告费230万元。十、业务宣传费（一）扣除限额=主表第1行*5（二）当年发生的业务宣传费扣不完的，不得转移到以后年度扣除。十一、销售佣金扣除条件1.取得有效的凭证2.支付对象要有资质注意：支付给没有资质的中介机构的费用属于回扣，不得税前扣除。3.支付给个人的佣金

39、不得超过服务金额的5%.国税发【2000】84号十二、股权投资转让净损失十三、财产损失国家税务总局13号令（一）下列财产损失不需要报批，由企业自行扣除：1.销售、变卖、转让资产发生的损失。2.存货发生的合理损耗不需要报批，也不需要做进项税额转出。国税函【2002】1103号3.达到或超过使用年限正常报废的固定资产的损失。思考：甲企业将淘汰的旧设备一台拆件销售，取得收入10万元，该设备原值100万元，已提取折旧40万元。a应纳增值税=10/1.17*17%（对）b应纳增值税=10/1.04*4%*50%c由于没有超过原值，免征增值税。财税【2001】29号、国税函【1995】288号：销售旧货（

40、包括销售已使用过的应税固定资产），售价超过原值的，按4%征收率减半征收增值税；售价低于原值的，免征增值税。财税【1998】6号：旧货是指尚有部分使用价值的货物。国税函【2005】544号：企业销售废料、下脚料等必须开具专用发票，按适用税率缴纳增值税。（二）其他的财产损失需要报批后才能扣除。报批注意的问题：1.报批时间：（1）一般财产损失：年度终了15日内报批（2）自然灾害损失及永久性、实质性损害损失，企业可以选择下列方法之一报批：方法一：在证据保留期间直接报税务机关审批方法二：也可以在年度终了后的15日内与其他损失一起集中报批，但必须附税务师事务所的鉴证。2.逾期报批的法律责任：（1）逾期报批

41、的，税务机关不予受理，该损失当年不能扣除，以后年度也不得扣除。（2）但税务机关的责任造成纳税人没有扣除的损失，可以继续批准，但必须将批准扣除的损失回到所属年度计算多交的税款，递交以后年度的应纳所得税。十四、坏帐准备（一）提取依据=年末预收账款余额+年末其他应收款余额（二）比例：5（三）关联企业之间的往来帐款不得提取坏账准备，也不得确认为坏账。（四）纳税调整公式：1.会计增提（减提）金额a=年末提取依据*会计比例-（上年末提取依据*上年会计比例-当年核销的坏账+当年收回已核销的坏账）会计处理：（1）a为正数：借：管理费用a 贷：坏账准备a（2）a为负数：借：坏账准备a 贷：管理费用a2.税法增提

42、（减提）坏账准备b=年末提取依据*5-（上年末提取依据*5-批准核销的坏账+收回已核销的坏账）3.纳税调整金额m=a-b（1）m为正数：附表四第14行第3列填入m（2）m为负数：附表五第7行填入m。十五、各类社会保障性缴款（基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、基本生育保险、工伤保险、补充养老保险、补充医疗保险）（一）下列保险费用准予扣除：1.基本养老保险：不超过工资总额的20%2.补充养老保险：不超过工资总额的4%3.基本医疗保险：不超过工资总额的8%4.补充医疗保险：不超过工资总额的4%5.失业保险：不超过工资总额的2%6.企业年金：不超过上年度工资总额的1/127.工伤保险：不超过工资总

43、额的2%依据：财税【2001】9号、鲁地税二字【1998】177号、鲁地税函【2005】41号、鲁政发【2003】107号（二）保险费用的扣除原则：1.具有强制性、基本保障性的保险费用，可以扣除。如交强险2.企业在商业保险机构为本企业的财产投入的保险费用可以扣除。但为职工人身及其家庭财产投入的保险费用不得扣除。如：人参意外伤害保险不得扣除。（三）申报：1.在成本费用中列支的保险费用在附表二第30-31行填列，超过标准的部分同时在附表四对应行次纳税调增。2.财企【2003】61号：企业为职工缴纳的基本医疗保险、补充医疗保险应当在“应付福利费”科目核算。国税发【2003】45号：按规定准予扣除的保

44、险费用如果在应付福利费科目中核算的，准予扣除的部分在附表五第4-5行纳税调减。二十三、上缴总机构管理费扣除条件：1.出具总机构证明2.经过税务机关审批3.不得超过总收入的2%4.支付对象只能是总公司或全资控股的母公司国税函【1999】136号、国税函【2005】115号二十四、住房公积金按月缴纳的不超过工资总额12%部分的住房公积金可以税前扣除。建金管【2005】5号二十五、本期增提的各项准备金（存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程跌价准备、呆账准备、保险责任准备金提转差、其他准备）申报：1.贷方发生额填入附表四对应行次2.借方发生额填入附表五对应行次三十四、罚款支出三十

45、五、与取得收入无关的支出三十六、本期预售收入的预计利润（房地产业务填报）国税发【2006】31号：(一)预收房款按下列公式计算的结果填入附表四第36行：附表四第36行=预收账款贷方发生额*预计毛利率（二）按规定结转销售收入的预收账款，按下列公式计算的结果，填入附表五第16行：附表五第16行=结转销售收入的预收账款（借方）*预计毛利率（三）完工清算公式：1.实际毛利率=（实际销售收入-实际销售成本）/实际销售收入2.纳税调整金额f=实际销售收入*（实际毛利率-预计毛利率）税务处理：（1）f为正数：附表四第36行填入f（2）f为负数：附表五第16行填入f。三十七、其他纳税调增项目第四节 纳税调减一

46、、工效挂钩企业用“工资基金结余”发放的工资二、以前年度结转在本年度扣除的广告费支出三、以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让损失四、在应付福利费中列支的基本医疗保险五、在应付福利费中列支的补充医疗保险（可税前扣除的部分）六、以前年度进行了纳税调增、在本年度发生了减提的各项准备金（坏帐准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、呆帐准备、保险责任准备金提转差、其他准备）十六、本期已转销售收入的预售收入的预计利润（房地产业务填报）十七、其他纳税调减项目第五节 弥补亏损1.税务机关查补的所得不得用于弥补以前年度的亏损，但可以弥补所属年度的亏损。2.附表六只在盈利年度申报。举例第六节 免税

47、所得一填列：1.附表七第1行合计结转主表第18行。2.附表七第10行合计+第62行合计结转主表第29行二减免税注意问题（一）财税【2006】1号：享受新办企业优惠政策的条件：1.到工商局办理工商登记2.非货币资产出资额占注册资本的比例不得超过25%（二）国税发【2006】103号：下列情况不得享受新办企业优惠政策：1.如果新办企业的业务或关键人员是从现有企业转移而来，不得享受新办企业优惠政策2.新办企业在设立期间或享受减免税优惠政策期间从权益性投资人借入、购买或无偿使用其非货币资产占注册资本25%以上的，也不得享受新办企业优惠政策3.即使符合新办企业享受优惠政策的条件，在享受新办企业优惠政策期

48、间从联营企业分回的利润也不得享受优惠政策。4.现有企业设立的不具有法人资格的分支机构，无论其货币资产占注册资本的比例大小，一律不得享受新办企业的优惠政策。（三）国税发【2005】129号：1.新办企业享受优惠政策的起始时间为取得第一步收入的当天。2.报批类减免税政策必须经税务机关批准后才能享受。3.备案类减免税政策，必须报税务机关备案后才能享受减免税政策。未予备案的，不得享受。（四）自2006年1月1日起，国家级高新技术开发区内的高新技术企业自获利年度起免征所得税两年，免税期满后，减按15%征收所得税。财税【2006】88号一、免税所得（1-9行填写免税的所得额），附表七第1行数据转入主表的第

49、18行。十、减免税（10-61行填写减免的所得税额，附表七第10行数据转入主表29行六十二、抵免所得税额（62-64行填写抵免的所得税额，附表七第62行与第10行合计数一并转入主表第29行）第七节 应补税投资收益已纳所得税1.如果企业既有生产经营所得，也由投资收益，应先用生产经营所得弥补亏损，不足弥补的，投资收益也要用于弥补亏损。2.如果企业既有从高税区分回的利润，也有低税区分回的利润，先用低税区利润补亏，不足的部分，再用高税区利润补亏。国税发【1997】22号第八节 允许扣除的公益捐赠（附表八第1行第5列合计数转入主表第20行）1.扣除限额=主表第16行*扣除比例2.主表第20行=准予全部扣除的公益捐赠+限额扣除的公益捐赠与扣除限额中的小数3.主表第20行来源于附表八第1行第5列的合计第九节 技术开发费加计扣除（附表九第7行第6列“本年可抵扣的技术开发费加计扣除额”转入主表第21行）一 企业当年发生的技术开发费除据实扣除外，还可以按技术开发费加扣50%的费用