企业会计准则第2号—长期股权投资

1、1,企业会计准则第2号 长期股权投资,修订背景,1.实务中提出的问题 有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施。 2.IAS的的修订 保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。,主要变化,整合了企业会计准则解释、年报通知和准则讲解中的有关内容 协调了财务报表准则、合营安排准则等相关准则中的定义一致性 修订了长期股权投资的范围 明确了成本法下投资收益的会计处理,主要内容,制定依据（第1条） 长期股权投资的定义（第2条） 准则适应范围（第3-4条） 初始计量（第5-6条） 后续计量（第7-17条） 减值考虑（第18条） 衔接规定（第19条）

2、生效日（第20条）,一、长期股权投资的定义,长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,注意此处不说共同控制，因为共同控制不一定就是合营企业，还包括共同控制经营，只有对净资产有要求权才属于合营企业 40号准则,权益性投资,共同控制,控制,“三无”,重大影响,但活跃市场有报价,且活跃市场无报价,长期股权投资,可供出售金融资产,交易性金融资产,权益性投资,合营企业,控制,重大影响,长期股权投资,可供出售金融资产,第四类投资,修订后,修订前,为什么修改定义和范围？,1.持有意图与经济利益流入方式 长期股权投资与金融资产在持有意图和经济利益流入方

3、式上显著不同，第四类如放在长期股权投资里，模糊了两者的界限； 第四类投资与金融资产具有同质性； 2.出台了公允价值准则，能为第四类找到公允价值 3.实践基础，A+H股的，都做可供出售金融资产来处理,如何判断是否控制？,根据：第33号合并财务报表判断 例外：投资方属于第33号准则规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况，不属于长期股权投资，不编合并报表，作金融资产处理。 是否为投资性主体遵循实质重于形式的原则 详见33号,如何判断重大影响？,重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 在确定能否对被投资单位施加

4、重大影响时，应当考虑： 投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。,无变化,举例：是否确认为长期股权投资？,例如，一个集团，设立一个基金，扮演“天使投资人”的角色，帮高科技企业孵化。如果技术能为集团未来所用，优先购入。基金扮演什么角色？能按金融资产处理吗？,二、适用范围,不适应2号准则的事项 （1）外币长期股权投资的折算； （2）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （3）投资

5、性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资 （4）本准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 （5） 长期股权投资的披露,三、初始计量,5-6条,（一）取得,（二）同一控制下企业合并,1.支付现金、转让非现金资产或承担债务 （1）在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （2）差额处理：长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,变化,2.同一控制下企业合并,2.以发行权益性证券作为合并对价 （1

6、）在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （2）按照发行股份的面值总额作为股本 （3）差额处理：长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,同一控制下企业合并初始计量举例,【例1】2X10年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1 000万股普通股，取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2X08年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S

7、公司财务报表中净资产的账面价值为2 200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产（资产、负债）账面价值为4 000万元（含商誉500万元）。假定P公司和S公司都同受A公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。 确认长期股权投资4000万元,（三）非同一控制下的企业合并,1.初始成本确定 于购买日按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定 2.初始直接费用 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。,（四）非企业合并取得的长期股权投资,1.支付现金取得 按照实际支付的购买价款加上直接相关的费用、税金及其他必要支出。 2.发行权

8、益性证券 按照发行权益性证券的公允价值 与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定确定。 3.非货币性资产交换取得 4.债务重组取得,有变化,四、后续计量,7-17条 （一）成本法 （二）权益法 （三）转换 （四）持有待售 （五）处置,第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。 原2号准则规定： 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成本法核算。,（一

9、）成本法,变化：成本法适用范围,（一）成本法,1.范围：控制 子公司 变化： （1）不要求编合并报表时按权益法调整 （2）第四类投资不采用 2.核算要点 （1）按照初始投资成本计价 （2）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 （3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。,（二）权益法,1.范围：联营企业和合营企业 变化：选择权 对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选

10、择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。,2.核算要点 （1）初始成本调整 （2）被投资单位实现的净损益 按公允价值调整、政策期间的统一、内部未实现损益的抵销、超额亏损确认与恢复 （3）被投资单位实现的其他综合收益 （4）被投资单位宣告分派的利润或现金股利 （5）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,其他综合收益和所有者权益在核算科目上和列报上都不一样了,第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方

11、的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。 投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,未实现内部销售损益的抵销,应关注的是： 投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，应当区分该资产是否构成业务，进行会计处理。 不构成业务 构成业务：涉及到企业合并,未实现内部销售损益的抵销,（三）转换,追加投资,1.金融资产权益法 不追溯 原投资的公允价值加上新增投资成本之和 原投资公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益 原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益,相当于把金融资产处置了再重新购入,追加投资

12、,2.权益法成本法 不追溯 原股权投资账面价值加上新增投资成本之和 原权益法核算下确认的其他综合收益，在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。,追加投资,3.金融资产成本法 不追溯 原股权投资账面价值加上新增投资成本之和 原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。,处置投资,1.权益法金融资产 不追溯 转换日公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 原权益法核算下确认的其他综合收益，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。,处置投资,2.成本法金融资产 不追溯 转换日按企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理 其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。,处置投资,3.成本法权益法 追溯 按权益法核算 将剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整,五、持有待售的长期股权投资,（一）转入 1.转入部分 按照企业会计准则第4号固定资产处理 2. 未划分的剩余权益性投资 继续权益法 （二）转出 从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整 分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。,六、处置长期股权投资,1.账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益 2.原权益法下的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进