中小企业审计风险及对策研究毕业论文

1、武汉工程大学邮电与信息工程学院毕业设计（ 论 文）说明书论文题目 中小企业的审计风险及对策研究 学 号 0945510107 学生姓名 高橙橙 专业班级 09会计电算化02班 指导教师 冀红梅 总评成绩 2012年 5月 25日目录摘 要iabstractii第一章 绪论11.1 课题背景11.2课题目的11.3 课题意义11.4应解决的问题以及应达到的技术要求21.5基本理论依据和主要工作内容2第二章 与审计相关的概念42.1 审计的基本概念42.2 审计风险的概念423中小企业在审计上的特殊性6第三章中小企业审计风险分析73.1 中小企业审计现状73.2我国中小企业内部审计存在的问题83.

2、3 我国中小企业内部审计存在问题的原因93.4社会审计风险形成的原因分析10第四章 我国中小企业应对审计风险的对策分析124.1 防范和规避我国中小企业审计风险124.2 注册会计师审计风险的防范措施13总 结13致 谢14参考文献15摘 要随着商品经济的发展，人们对审计的理解和认识越来越深刻，同时对审计的期望越来越高，致使审计责任和审计风险也随之加大。通过审计对维护市场经济秩序的分析，论述了审计责任和审计风险这一职业界广泛关注的课题，在针对中小企业的审计分析过程中描述中小企业的审计现状、我国中小企业内部审计风险的类型和内部审计中所存在的问题，提出中小企业存在审计风险这一现象。并从正确认识审计

3、风险意识出发，分析了内部审计风险以及外部审计风险的成因，探讨了如何有效地控制和防范审计风险。最后找到应对我国中小企业审计风险的对策。为构建科学、合理的内部控制机制，提高治理效率出谋划策，使企业能够健康成长，并在经济全球化的大潮中顺利与世界经济接轨。关键词：中小企业；审计风险；对策研究abstractalong with the development of commodity economy, the people to audit the understanding and knowledge more and more profound, at the same time for audi

4、t expectations more and more high, the audit responsibility and audit risk is then increase.through the audit to maintain the order of the market economy analysis, this paper discusses the audit responsibility and audit risk this profession attention topic,for small and medium-sized enterprises in t

5、he audit process analysis is described in the small and medium-sized enterprise audit present situation, of the small and medium-sized enterprise internal audit risk types and internal audit the existence of the problem, small and medium-sized enterprise has put forward the audit risk this phenomeno

6、n. and from a correct understanding of audit risk consciousness, we analyzed the internal audit risk and external audit risk the cause of its formation, and probes into how to effectively control and prevent the audit risk. finally found small and medium-sized enterprises in china to audit risk coun

7、termeasures.for the construction of a scientific, rational internal control mechanism, improve the management efficiency plan plan, causes the enterprise to healthy growth, and in the tide of economic globalization in a smooth and integration into the world economy.keywords ：small and medium-sized e

8、nterprises; the audit risk; countermeasures study第一章 绪论1.1 课题背景伴随着市场经济迅速的发展和产业结构不断的调整，政府通过加大扶持、鼓励、促进中小企业发展的众多政策，让我国中小企业在近些年里得到了快速而健康的发展。中小企业良好的发展势头，给我国会计师事务所带来了广阔的业务市场，也给企业带来了发展机遇。由于中小企业自身存在着很多局限，加之社会经济、法律环境不理想所形成的种种限制，容易给事务所的审计活动带来很大的审计风险，所以对中小企业审计的风险及其防范很有深入剖析和研究的必要。1.2课题目的中小企业在国民经济中占有十分重要的地位。中小企业

9、已成为拉动经济的新增长点，是缓解就业压力保持社会稳定的基础力量。从全球经济发展来看，各国中小企业在发展中都暴露出一些深层次的问题。尤为突出的是技术水平落后，劳动生产率低，产品质量差，市场竞争力不足，生产消耗高，融资渠道不畅，亏损率高等问题。因此，在限制着中小企业发展过程中的诸多问题都指向了一个关键审计，审计以其保证经济信息的真实性在现代经济生活中发挥着重要的作用，其地位的重要性不言而喻。审计风险是审计过程中经常存在的问题，这是由于在审计的过程中存在着一些体制缺陷和审计人员的主观性。审计风险的防范事关审计事业的发展。因此在审计实施中必须要由科学的审计理念来指导，而科学的审计理念的创新，必须以科学

10、发展观作为灵魂和指南。当前，切实提高审计质量，防范审计风险，是审计事业发展面临的一项重要而紧迫的工作。所以如何避免审计风险就是审计管理中的一个重要问题。企业健康成长，并在经济全球化的大潮中顺利与世界经济接轨，这些己经成为我国在新世纪迫切需要研究解决的重大问题。现阶段，在我国经济法律环境并不完善，中小企业发展状况并不甚佳的众多条件制约下，中小企业的经营水平仍然相对落后，导致一些中小企业在对外公布的财务报表等资料与数据上进行造假，造成会计信息丧失其真实性，从而给注册会计师的审计工作带来极大的风险，加大了他们对中小企业做出准确、公正、合理的审计结果的难度。1.3 课题意义目前，中小企业在国民经济中的

11、比重已经超过了30，是我国市场经济不可或缺的重要组成部分，本人认为，完善中小企业的审计制度以及审计方法，在以下几个方面有着重要的作用：1. 能在很大程度上加强完善地方金融机构2.可以降低国家及地方政府的负担。高效的审计成果可以降低偷税漏税的比率，一定程度上增加国家的财政收入。3. 有助于投资者增大投资信心。有效的审计结果能让投资者区分良莠不齐的企业，树立信心。1.4应解决的问题以及应达到的技术要求提高审计质量，防范审计风险，使企业能够健康成长，并在经济全球化的大潮中顺利与世界经济接轨。运用充足的信息为依据，根据企业内部控制和社会审计的联系进行中小企业审计风险的分析，运用科学的程序、合乎逻辑的思

12、考，以及熟练的office word软件的运用，将我国中小企业存在的审计风险和对策一一阐述。1.5基本理论依据和主要工作内容审计风险是审计过程中经常存在的问题，这是由于在审计的过程中存在着一些体制缺陷和审计人员的主观性。审计风险的防范事关审计事业的发展。因此在审计实施中必须要由科学的审计理念来指导，而科学的审计理念的创新，必须以科学发展观作为灵魂和指南。当前，切实提高审计质量，防范审计风险，是审计事业发展面临的一项重要而紧迫的工作。所以如何避免审计风险就是审计管理中的一个重要问题。注册会计师的审计责任是指注册会计师应按照独立审计准则之要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。它包括两方面

13、的内容：一是注册会计师应对审计报告的真实性负责，二是注册会计师应对审计报告的合法性负责。注册会计师只要严格按独立审计准则的要求实施审计，按实际审计情况和结果出具规范的审计报告，证明被审单位会计报表是否合法、公允及会计处理方法是否一致，就尽到了自己的责任。反之，如果注册会计师在从事审计业务时出现了问题，就要承担相应的审计责任。在我国当前的审计环境下，独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，研究审计风险及其控制措施已经成为一个非常重要的课题。独立审计是一个高风险、高社会责任的行业。审计风险包括固有风险、控制风险、检查风险和承担责任风险等四个要素。其中固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或

14、交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；承担责任风险是指审计主体在未能发现重大错报或漏报的条件下，因承担此项责任而遭受损失的可能性。即使审计主体出具的审计报告意见不适当，也有可能不被审计报告使用人发现，审计主体出具不适当的审计报告并不一定会转化为现实的损失，或者说带来的承担责任损失具有不确定性，因此有必要将承担责任风险作为审计风险的一个要素。对承担

15、责任风险的估测应考虑以下因素的影响：审计风险模型的重建及其在审计风险控制中的应用虽然经营失败不等于审计失败，但在审计主体存在不当行为情况下，会引起相关管理机构的重视，在调查经营失败的原因的同时，会发现审计失败。因此，如果被审计单位经营风险大、已陷入困境或出现可能导致偿债困难甚至破产的其他情况，则此项目的承担责任风险应评估为高。审计报告使用人的多少被审计单位的股东、债权人及其他的审计报告使用人数量越多，就有越多的人关注审计意见，同时审计主体的不当行为就越容易被发现和被追究责任。因此，对于上市公司进行审计面临的承担责任风险要大于对非上市公司进行审计。审计的法律环境与审计相关的法律制度越健全，审计主

16、体的承担责任风险越高。审计风险是一个系统的概念，是由多种风险因素共同作用的结果。因此，审计职业界和审计研究人员都致力于研究审计风险模型，期望能把风险要素归到一个模型中。那么接下来的工作就是查找相关资料、筛选资料、整理资料、加入自己的思维，确定研究方案，撰写论文。第二章 与审计相关的概念2.1 审计的基本概念 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活

17、动。 审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经

18、济活动的效益性。2.1.1 审计关系人审计人与被审计人是审计关系；被审计人与审计委托人是经济责任关系；审计人与审计委托人是委托关系。2.2 审计风险的概念审计风险包括固有风险、控制风险、检查风险和承担责任风险等四个要素。其中固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；承担责任风险是指审计主体在未能发现重大

19、错报或漏报的条件下，因承担此项责任而遭受损失的可能性。2.2.1 审计风险模型 审计风险模型是将审计风险相关要素进行科学组合，以函数表达式的形式予以展现，是对审计风险理论的一种数学理解，用以指导审计工作实务，对各种审计风险要素的相互关系、作用方式综合考量，共同为降低实务工作中的审计风险、提高审计工作效率服务。其形成过程较为复杂，对审计实务的影响也比较深远。通过关注内部控制制度的检查与评价，在制度基础审计逐步成为主流的情况下，审计实务工作者和理论研究人员对审计风险的构成要素及其相互关系的认识越来越深入、也越来越统一，并逐渐产生了对内部控制无法及时防止从而发生错弊情况的担忧，即将控制风险摆在了日益

20、重要的位置，并最终确立了审计风险=固有风险控制风险检查风险的模型样式，该样式也被业界普遍称之为传统审计风险模型。该模型的确立具有重要的里程碑意义，为审计工作者进行实质性测试提供了翔实的理论指引。在传统审计模型的控制之下，审计工作的效率与成果确实得到了显著的提高，审计质量也得到明显改善。经过审计理论界与实务工作者的不断研究与实际验证，2003年1o月，国际审计与鉴证准则委员会发布了一系列的新审计准则，并提出了新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险，这一模型又被业界称为现代审计风险模型。这一模型的提出，对审计工作具有重大意义，它直接推动了制度基础审计向风险导向审计的转变。新审计风险模型的

21、特性与优点：新模型中的函数均为永恒变量，为模型运用提供了最广阔的适用环境。薪模型涵盖的风险因子更为全面，有助于审计人员更为深入的了解实际情况。新模型选取的观察视角更为科学，有助于被审计单位更好的进行管理决策。现代审计风险模型在我国应用的现实选择及政策建议：加强企业内部审计建设，降低审计隐形成本。现代审计风险模型，要求对审前的财务报表重大错报风险进行评估，首先就要了解被审计单位情况，如果内部控制完善，执行有效，那么注册会计师就可以信赖控制测试有效性，进入实施实质性测试程序，可以降低审计成本，直接获取想要的信息；做好新旧审计风险准则的衔接和培训工作，不完善知识结构。职业部门应加大对新旧审计风险准则

22、和方法的宣传与培训，让会计师事务所和社会公众理解和接受新的风险审计准则和方法；加大对审计软件开发力度，提高审计工作效率。注册会计师在审计过程中，大量时间都花费到财务软件中的账套数据转出和数据分析上，通过职业判断经验，来对有关数据进行整理汇总，并对汇总结果进行综合评估；进一步强化风险导向审计网络化，从而促使信息系统的资源共享。要积极推动社会建立企业信用体系在政府、银行、协会及会计师事务所等单位之间网络化，对于不涉及保密内容，并且属于在附注中公开披露的信息实现资源共享。2.2.2 审计风险管理的现实意义自本世纪80 年代开始,随着科学技术的不断进步和政治经济环境的不断变化,企业之间的竞争日趋激烈,

23、企业经营的不确定性增加,企业管理人员的欺诈舞弊行为也不断增加,于是社会对审计人员提出了更高要求,要求审计人员承担更大的责任揭露企业管理人员的欺诈舞弊行为。23中小企业在审计上的特殊性 现阶段，我国经济法律环境并不完善，在中小企业发展状况并不甚佳的众多条件制约下，中小企业的经营水平仍然相对落后，导致一些中小企业在对外公布的财务报表等资料与数据上进行造假，造成会计信息丧失其真实性，从而给注册会计师的审计工作带来极大的风险，加大了他们对中小企业做出准确、公正、合理的审计结果的难度。综合考虑中小企业自身的特点及其各方面的限制等因素，对中小企业在审计上的特殊性主要体现在如下几个方面：1. 所有权以及管理

24、权太过集中。与大型企业相比较，中小企业的首要特征之一，就在于企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是小企业，基本上都是一家一户自主经营，而一个企业的规模很大程度上取决于投资的多少，中小企业的特点就在于其投资远远小于大企业，其投资者往往只有一个或者少数几个；2. 自身内控制度不完善，财务管理制度不规范。从整体上看，中小企业规模较小，从事行业范围较为狭窄，企业流程比较简单，人力资源不够强大，所以往往是企业管理集中，业务量低，流程也愈加简单化，最后导致企业无法形成严格的内部控制制度，制约企业的整体发展水平。3. 聘请注册会计师审计的意图所在。当今社会，似乎企业账上作假已成为一种必然趋势，很多企业的盈利

25、心得就是所谓的巧妙作帐，而一个正规的企业是不得不接受审计，接受社会的认可的。所以，很多企业为了证明自己的“真实、可靠”新出了一招，花钱聘请注册会计师审计，意图并不是想让会计师做出一个公平，客观的报告给市场，而是花钱买一份他们想要的报告，他们的最初意图只是想通过会计师事务所的名誉，职业资格，买一个“公平，客观”的第三方报告，提供给投资者来满足自身融资的需求。4. 与地方政府的关系复杂，账面不清。在对中小企业的审计过程中，很多支出以审计的角度分析并不合理，被审单位也无法提供有力的证据，但从人情或是其他角度来看却是必须的。第三章中小企业审计风险分析现代公司制企业出现后，实现了所有权与经营权的分离，由

26、于所有者不直接参加企业的经营管理活动，因而产生了对独立的主次会计师审计的要求，借此第三方力量来对企业的经营者进行监督。但目前我国大部分的中小企业，尤其是民营中小企业，不仅股东人数少，而且股东大都直接参加经营管理，股东（或其亲属）可以担任上到企业的董事、经历、财务负责人，下至出纳、物资保管员、采购与销售人员等重要职务，无所不包。股东可以完全控制企业生产经营活动的全过程，因而就不存在所有者监督和经营者被监督的问题，实际上就不存在对注册会计师审计的真正需求和对高质量审计的需求。3.1 中小企业审计现状在中小企业审计实务中，我国中小企业会计核算不健全、造假现象严重、财务管理混乱、内部控制相当薄弱，普遍

27、存在着股东隐瞒收入、侵占财产等严重舞弊现象。中小企业会计混乱的根本原因是股东舞弊，会计核算混论正是为了掩饰股东舞弊，而为了掩饰舞弊，其必定会限制注册会计师审计范围，使得注册会计师无法实施必要的审计程序。当前国有中小企业虽然大都进行了公司化改革， 也从形式上确立了公司制治理结构，但实质上离完善的公司治理机构还有很大差距，还存在着诸如所有者缺位或越位、多头管理或监督无力等一系列亟待解决的问题，此基础上建立在的内部审计亦存在诸多问题。(一)缺乏有效的内部审计环境国有中小企业内部审计发展存在先天不足， 后期发展营养不良的问题。由于目前现代企业制度尚不完善，被审计单位对内部审计缺乏正确认识，鲜有积极配合

28、。审计报告起草过程中，审计人员一方面要防范审计风险，站在外部审计的立场上监督企业行为；同时又需平衡企业内部复杂的人际关系，为企业搞好服务，这就使内部审计人员陷入两难境地，承受着极大的压力。(二)内审机构在企业的地位较低，独立性难以得到保证大部分内审部门不是基于企业发展的内在需求设立的， 而是在政府的推动与主导下设立的，因此内部审计得不到应有的重视，独立性和权威性得不到保障，影响了内审职能的发挥。 (三)人员配备单一，知识结构老化由于对内部审计工作的认识不足， 国有中小企业大多没有配备专业的内部审计人员，而大多由即将退休的会计人员充任。由于老会计对处于变革时期的新制度、新观念的了解有限，知识结构

29、老化，对内部审计工作需要运用的管理会计及内部控制、审计风险等知识技能方面还显得很不够， 其知识结构与内部审计工作的需要相距甚远。(四)审计人员数量不足、工作方法落后，很难适应当前审计工作的需要在越来越多企业步入业务和财务流程电算化的今天， 很多企业的内部审计工作却还停留在手工操作阶段，导致工作效率较低。内部审计的本质在于预防，需要做到事前、事中、事后控制相结合，要把内审工作贯穿于企业运营的全过程，这就对内部审计人员提出了更高要求。而目前大部分企业由于对内部审计工作认识存在偏差、人员不足、知识老化等原因，审计重心仍在事后，审计对象是资产和负债，检查评价的是利润和亏损，导致内部审计工作时常是“马后

30、炮”，难以真正发挥出应有的成效。3.1.1 我国中小企业内部审计风险类型(一)体制引发型风险企业内部审计机构的这种组织模式在审计人员的业务工作中往往存在没有自主性和权威性，企业体制的不明确，不能有效的保证审计机构的独立性，在企业的组织结构中有着密切的利益关系。其内部审计部门的经费、福利等费用都是由本企业解决，内部审计是为企业的经营目标服务，这就造成了内部审计往往存在一些隐患性的风险。(二)业务引发型风险社会在发展，社会的发展离不开企业的发展，企业之间的竞争推进了企业的发展，企业业务多元化，利润最大化地发展方向，使得企业业务的开展越来越复杂，企业内部审计自然就变的越来越复杂，相应的，审计风险也会

31、增加。复杂的审计对象提供了越来越多的审计资料加上高科技交易方式的广泛利用，使得内部审计出差错或者虚假信息也越来越多，这种失察的责任感就越来越大，这种因业务引发的审计风险为企业内部审计提出了新的挑战。(三)方法引发型风险我国企业内部审计多以账页基础审计方法为主， 已不能适应当今复杂的经营环境，还未形成以风险导向为核心的审计理念，抽样审计技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，易使审计结论产生偏差，计算机审计在企业内审中还应用较少。3.1.2 社会审计风险社会审计风险是指会计报表存在重大错报漏报, 而注册会计师审计后发表了不适当意见, 使其和所在的社会审计组织遭受损失的可能性。随着我国市场经

32、济体制的逐步完善和注册会计师事业的发展, 诉讼注册会计师的案件逐年增多, 社会审计风险转为实际损失的比重也逐年上升。由社会审计风险的涵义可以看出, 审计风险实质是审计实际结果同审计目标的一种偏差程度, 只要存在审计活动, 并且这种审计活动有一定的目标, 当这种审计活动的实际结果同目标有偏差或不一致时, 就会形成审计风险。偏差或不一致的程度越大,风险越大； 反之, 则越小。因此说审计风险是伴随着审计活动而存在的一种客观事实。3.2我国中小企业内部审计存在的问题（一）内部审计的审计范围受到限制。大部分内部审计工作仅局限在事后对财务数据真实性、合法性的查证上，很少了解、咨询、调查经济活动的前沿，难以

33、从经营层面上发现问题，当涉及下属经营单位的绩效考核、年薪兑现等切身利益时，易淡化管理活动审计，具有片面性。（二）公司领导不能充分重视内部审计工作。对内部审计的重要性认识不足，没有提到其应有的高度，出于节约成本等原因缩小内部审计的范围，在财务部门中设置审计岗位，认为内部审计是对财务会计的监督，甚至随意精简内审机构、内审人员。（三）内部审计人员结构不合理，审计人员素质较低内部审计部门与其他职能部门平行设置，无法对同级部门进行审计，只能审计下属单位。较少重视内审人员自身发展的内在要求，高素质、复合型的审计人才较少，专业技能和实践经验欠缺，对经营活动全局的把握、洞察力和判断力亟待提高，难以适应现代审计

34、工作的需要。（四）内部审计的法律、法规不够健全。有关中小企业内部审计的法规相当零散，缺少系统的管理体系。国家对中小企业内部审计也缺乏政府指导及必要的法律支持，导致中小企业在内部审计制度上的缺位和内部审计机构设置上的不规范。（五）内部审计人员的任命与罢免随意性较大。内部审计机构与审计人员直接对企业的领导负责，被动地服务于企业领导，按照领导的意志办事，人员的配备、使用存在很大的随意性，内审机构的自主性很难发挥。3.3 我国中小企业内部审计存在问题的原因3.3.1审计风险形成的客观原因第一，审计活动所处的不断变化的法律环境，是审计风险形成的一个重要因素。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现

35、代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，特别是现代民间审计所处的市场经济，在没有法律的情况下不可能有效的进行审计活动。第二，现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，也在一定程度上加大了审计风险。审计范围是一个随着市场经济发展而不断扩大的过程。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任。第三现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大，增加了审计风险存在的可能性。早期审计是检查被审计单位个人的正直性，而对会计帐簿的质量关注较少。然而当社会步入l9世纪下半叶，英国的一些企业相继倒闭，使人们对审计产生新的要求，法庭判决明确表示：审计人员的职责是检查管理者的编制的资产负债表的“

36、实质上的正确性”。而不仅仅是检查算术上的正确性。第四，被审单位外部和内部的经营背景的影响。可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑审计风险，特别是固有风险和经营风险的影响。3.3.2 审计风险形成的主观原因第一，审计人员经验和能力的有限性。我国审计人员中，一部分以前没有经过审计专业训练。一部分人学历太低，审计专业知识欠缺，审计经验不足，因而识别审计风险的能力十分有限，他们作出的职业判断就很难与事实完全一致而发生风险。第二，审计人员对审计风险的认识不足。自1983年我国恢复审计制度以来，无论是国家审计，内部审计还是民问审计，开始几乎没有审计风险的概念，后来随着审计诉讼案件

37、的发生，人们也只是认为民间审计有风险国家审计没有风险。近几年国家遭受行政诉讼的客观事实才使人们意识到国家审计与民间审计一样具有风险。第三，审计人员工作应具有的技术和职业关注状况。民间审计是一种专门的技术服务，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。第四审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。现代审计方法强调审计成本和审计风险均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为前提，并且抽样审计方法和分析复核方法的应用贯穿于整个审计过程中因而审查的结果必然带有一定的误差。3.4社会审计风险形成的原因分析3.

38、4.1 社会审计风险形成的客观原因客观原因是指审计活动所处环境方面的原因。它具体包括以下几方面情况：1、法律环境的变化。在我国社会审计成立的80年代初期, 相应的配套法规还很不健全, 对社会审计和注册会计师在一些条文中只规定有职权, 而没有相应的责任或责任不明确, 社会公众追究审计人员责任的意识不强。随着我国公司法和注册会计师法等一系列法规的出台, 对社会审计人员应承担的法律责任逐渐明确,人们在了解社会审计地位和作用的同时, 对社会审计和注册会计师责任的了解也在加强, 一但注册会计师没有履行职责造成损失, 他们便会起诉, 要求得到补偿。这种法律环境的变化,是造成社会审计风险增加的重要原因之一。

39、2.审计内容和目的的变化。早期的审计重点是对现金审查, 主要目的是查看管理现金的职员是否忠于职守, 有无贪污舞弊行为。后来发展为资产负债表和财务报表审计,主要目的是对财务报表是否公允反映了企业的财务状况和经营成果发表意见。这种审计内容和目的的变化, 使得如没能检查出重大错弊行为成为审计人员面临的潜在风险。再后来又发展为对企业全部经营活动以及管理政策等诸问题的审查。主要目的是对企业全部经营活动结果、持续经营能力及管理状况作出研究和评价等。在这种状况下, 社会公众对审计的作用和责任认识急剧增加, 社会公众要求审计人员既要揭示出所有重大的差错和舞弊事项, 又要对企业持续经营能力作出评价, 对企业的财

40、务方面是否健康作出报告, 由于有关这方面的信息不确定性很大, 审计人员作出正确的审计结论的难度增加, 使得风险必然加大3.同企业有利害关系的各方对审计意见依赖性增强的变化。不论是企业的投资者、债权人, 还是银行、税务等机构, 都需要了解会计信息，通过会计信息作出相应的决策。而会计信息是否真实正确, 又必须通过审计人员审查发表意见后才能证实。由于社会审计是社会中介组织, 它能站在客观公正的立场上对企业会计报表审查、鉴证, 发表意见, 因此, 对审计人员审查会计报表后发表审计意见的信任逐渐增强。这种依赖审计信息增强的情况, 便使得社会审计人员责任增强。4.被审单位经营环境的变化。经营环境、被审单位

41、经济活动的特点、内部控制制度的强弱、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响, 从而影响审计工作的质量, 形成审计风险。3.4.2 社会审计风险形成的主观原因主观原因是指审计人员自身的因素对风险形成的影响, 具体有以下几个方面#1.审计人员未严格按规定操作。由于注册会计师缺少应具有的合理谨慎, 操作不规范等原因, 往往会使审计风险增加, 给其和所在的社会审计组织带来损失。如在审查过程中,未能适当运用分析性复核程序, 询问技巧不足, 使作出的审计结论同实际情况不符, 形成审计风险。2.审计人员专业知识和能力不能适应需要。目前我国注册会计师由于部分年龄偏大以及相当一部分

42、不是通过考试取得资格, 其知识水平和能力很难都达到这一要求, 必然就有一部分不能适应情况复杂而又变幻莫测的市场经济需要, 由他们执业所带来的风险必然就会增高。3.审计人员经验不足。审计经验是审计人员应拥有的一种实践技能, 审计经验越丰富 作出的审计结论, 发表的审计意见可靠性就大, 相反, 可靠性程度就差。4.审计人员工作责任心不强。审计人员的工作责任心, 要求审计人员是高层次的德才兼备的人才, 必须具有高尚的品德, 正直的人格；必须有认真负责,一丝不苟的工作态度；必须保持职业关注和较强的风险意识。5.审计方法缺陷。现代审计方法的运用, 虽然大大提高了审计工作的效率, 但由于方法的局限性,因而

43、审计结果也必然带有一定的误差。如抽样审计是以样本审查结果来推断总体的性质, 因此样本与总体之间必然会形成一定的误差,造成审计的抽样风险。第四章 我国中小企业应对审计风险的对策分析4.1 防范和规避我国中小企业审计风险4.1.1 对客观审计风险的防范第一，创造良好的社会环境。良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只要有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境，而良好执业环境的培育应从以下几个方面人手:加强审计法规建设，完善审计法规体系；强化法制观念；提高审计的独立性;扩展审计业务领域。第二，

44、进行审计内容的变革。传统的审计主要是对审计的财务收支或收支活动进行审计。随着经济的发展。仅对这些内容进行审计已不能满足信息使用者的需要，审计对象内容已大大扩展。知识、信息、人力资源等在企业资产结构中比重的提高及其对经济发展所起的决定作用使得无形资产审计逐渐成为审计的主要内容之一。第三，促进审计市场国际化。随着世界范围经济活动的复杂化和高级化，社会各方面对审计公正服务的要求越来越强，审计服务领域也越来越宽。经济活动的日益国际化对审计服务的国际化提出了要求，要防范经济活动国际化引起的审计风险，就必须促进审计市场国际化第四，更新审计监督观念，充分发挥审计监督的“助推器”作用。审计监督对宏观经济管理和

45、微观经济管理起着制约和促进作用。具有中国特色的社会主义审计监督在我国经济监督体系中占有特殊地位在促进工业经济向知识经济过渡中起着“助推器”作用。第五，建立健全内部控制制度。由于现代信息技术在会计中的应用和会计电算化的不断发展，传统会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变更和转移，产生新的审计风险。4.1.2 对主观审计风险的防范第一提高审计人员素质。努力建设一支业务素质好、政治素质高的并能适应改革开放和现代化建设要求的审计队伍是降低审计风险的保证。第二，强化风险意识，提高审计效率。加强舆论宣传，不断提高社会各界对审计风险的认识第三。革新审计技术方法，保持较高的职业水准。要求审计人员具有综合运用多门学科的基础知识，需要牢固掌握多门学科的基本原理，只有掌握这些知识，才有可能有效地防止风险，适应未来经济生活的发展。第四，更新审计方法，遵守必要的审计程