会计要素处理案例(完整版)课件

1、会计要素处理案例(完整版),1,1,会计要素处理案例,西安交通大学管理学院 李明轩,决策者视角的财务会计与税收 MBA财务会计学第四篇,会计要素处理案例(完整版),2,2,从报表结构看 会计核算内容,会计要素处理案例(完整版),3,3,资 产 负 债 表,报表格式：一般企业,流动性：变现能力与耗用周期,流动性：偿还期限,项目排列规则,会计要素处理案例(完整版),4,4,资 产 负 债 表（续）,报表格式：一般企业,流动性：永久性,流动性：偿还期限,流动性：变现能力与耗用周期,项目排列规则,会计要素处理案例(完整版),5,5,营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用

2、资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 - 净 利 润,？,营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 - 净 利 润,报表格式：一般企业,利润表的变迁及项目排列规则,会计要素处理案例(完整版),6,6,报表格式：一般企业,现金流量表,左右两方,现金流量表结构,会计要素处理案例(完整版),7,7,案例分析,会计要素处理案例(完整版),8,8,8, 金融工具概述 坏账核销的诱惑,核心内

3、容解读：, 货币交叉互换, 央行如何转移风险, 单向套期保值, 揭秘次贷危机如何和爆发, 投房是否可以改变业绩, 投房的转换与操纵, 债务重组的诱惑 4-12债务重组的诱惑.ppt, 制药公司的亡羊补牢, 4S店的业务分拆筹划, 资产减值与中国股市, 无形资产与挖坑, 固定资产故事 标准 内容, 商誉：膨胀的资产价值, 利润形成与分配, 销售退回处理的烦恼, 咱为啥干了会计？, 发出商品的故事, 人间正道, 哪种融资成本低,会计要素处理案例(完整版),9,企业用于投资、融资、风险管理的工具等, 问题的引出,A公司,B公司,发行公司债券 （金融负债）,发行公司普通股 （权益工具）,债券投资 （金

4、融资产）,股权投资 （金融资产）, 金融工具概念,企业用于投资、融资、风险管理的工具等, 资产负债表要素,会计要素处理案例(完整版),10,10,CAS22: 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。 IAS32: 一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同 时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约。 这一定义既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。, 金融工具概念, 比较,CAS22: 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单 位的金融负债或权益工具的合同。 IAS32: 一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同 时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合

5、约。 这一定义既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。, 资产负债表要素,会计要素处理案例(完整版),11,11, 金融工具的基本分类,金 融 工 具, 资产负债表要素,会计要素处理案例(完整版),12,12,日本海协基金会,国内上市公司,国内某银行,固定利率借款,交叉货币互换,互换：公司“愿意”承担美元负债，将日元负债转为美元负债；期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。,取得 日元 借款,衍生（金融）工具 国内上市公司运用互换业务,人民币和日元汇率不稳定，但和美元汇率较稳定。而未来偿付日元所需要的美元可以用人民币购买。, 金融工具辨析, 衍生（金融）工具, 资产负债表要素,会计要素处理

6、案例(完整版),13,13,国内十家商业银行,中国人民银行,2005年11月25日， 人民银行以 1美元 = 8.0810元人民币，向国内十大商业银行出售60亿美元，并承诺在1年后以 1美元=7.8500元人民币的价格回购该批美元。,衍生（金融）工具 中国人民银行与商业银行, 衍生（金融）工具, 金融工具辨析, 资产负债表要素,会计要素处理案例(完整版),14,14,衍生（金融）工具 涉外业务中运用金融互换,某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元，但需要将货款结汇成人民币用于国内支出；同时该公司需要采购国外生产设备，并将于6个月后支付1000万美元货款。 为规避美元贬值风险，该公司可与银

7、行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务。,分析： 即期卖出1000万美元，取得人民币； 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元., 衍生（金融）工具,结汇：1=￥8.00,实际汇率： 1=￥10.00 1=￥6.00,约定：1=￥8.05, 金融工具辨析, 资产负债表要素,会计要素处理案例(完整版),15,15,属于一类；没有活跃市场和公开报价，包含票据、债券,直接指定； 或除前三类之外的金融资产,主要是为了博得差价收入,到期日、回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期, 基本金融工具的具体分类,金 融 资 产 和 金 融 负 债,以公允价值计量且其变动计

8、入 当期损益的金融资产和负债,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售的金融资产,其他金融负债, 资产负债表要素,会计要素处理案例(完整版),16,16, 金融资产转移-资产证券化,商业银行将若干个人购房的按揭贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化；, 资产负债表要素,会计要素处理案例(完整版),17,关注三个层面的概念,同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并,P,AB,PS,付出资产 发生或承担负债 发行权益性证券,企业合并的类型 企业合并的结果 企业合并的实施方式, 资产负债表要素, 长期股权投资与企业合并,会计要素处理案例(完整版),18,18, 资产负债表要素,企业合并，是指将两个

9、或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。, 企业合并种类,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并, 企业合并的概念, 长期股权投资与企业合并,会计要素处理案例(完整版),19,P S, 资产负债表要素, 长期股权投资与企业合并, 不同企业合并的实质比较,会计要素处理案例(完整版),20,20,购入安全或环境方面的设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。,固定资产,修理用备品配件,周转材料,装修装璜,经营租入固定资产的改良,等等, 资产负债表要素, 固定资产核算内容的增加,增值税条例变化 带来的影响,

10、会计要素处理案例(完整版),21,21,使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。, 资产负债表要素, 固定资产的确认,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,CAS04 第四条 ： 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。, 判别标准的变化过程！,（一）符合固定资产的定义,（二）满足固定资产的确认条件,新税法实施条例： 房屋建筑物20年； 飞机、火车、机器等10年； 器具、工具等

11、5年； 运输工具（飞机除外）4年 电子设备3年； 生物资产中林木10年，畜类3年,会计要素处理案例(完整版),22,22,固定资产的各组成部分 具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,固定资产的后续支出 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,可分别确认为单项固定资产,资本化 费用化,CAS04 第四条 ： 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本

12、能够可靠地计量。,备品备件和维修设备的处理 备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。,（三）需要注意的两个问题, 资产负债表要素, 固定资产的确认,会计要素处理案例(完整版),23, 概念： 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,无形性、长期性、收益性、不确定性、排他性、独占性、依附性、有偿性。, 资产负债表要素, 无形资产的概念与特征, 特征： 1.由企业拥有并控制并能为其带来经济利益的资源； 2.不具有实物形态； 3.无形资产具有可辨认性； 4.无形资产属于非货币性资产。,会计要素处

13、理案例(完整版),24,24, 资产负债表要素, 内部研发无形资产,会计要素处理案例(完整版),25,25,0.05亿,0.05亿,无形资产,银行存款等,研发成本,管理费用,3.05亿,2.13亿,10亿,6 亿,4 亿,10亿, 资产负债表要素, 无形资产的若干问题,会计要素处理案例(完整版),26,26,会计政策变更,不允许！, 资产负债表要素, 投资性房地产,会计要素处理案例(完整版),27,27,080811,08 12 31,09 07 15,08 12 31, 资产负债表要素, 投资性房地产：操纵、诱惑与陷阱,会计要素处理案例(完整版),28,28, 特殊业务处理, 债务重组,会计

14、要素处理案例(完整版),29,29,【例】乙公司欠甲公司价值100万的货款，无力清偿。经友好协商，甲公司同意乙公司用一台原值120万元，已提折旧110万元，并计提了3万元减值准备的设备清偿，双方确认的公允价为95万元。,以非现金资产清偿债务 以固定资产、无形资产清偿, 什么感觉？, 特殊业务处理, 债务重组,会计要素处理案例(完整版),30,30,30,【例】乙公司欠甲公司价值100万的货款，无力清偿。经友好协商，乙公司用一台原值120万元，已提折旧110万元，并计提3万元减值准备的设备清偿，双方确认的公允价为95万元。,甲公司：1998,乙公司：1998, 特殊业务处理, 债务重组,会计要素

15、处理案例(完整版),31,31,31,【例】乙公司欠甲公司价值100万的货款，无力清偿。经友好协商，乙公司用一台原值120万元，已提折旧110万元，并计提3万元减值准备的设备清偿，双方确认的公允价为95万元。, 特殊业务处理, 债务重组,会计要素处理案例(完整版),32,32,32,甲公司：2007,乙公司：2007,65 = 1005 30,【例】乙公司欠甲公司价值100万的货款，无力清偿。经友好协商，乙公司用一台原值120万元，已提折旧110万元，并计提3万元减值准备的设备清偿，双方确认的公允价为95万元。,财政部会计司负责人日前表示，将特别关注上市公司债务重组情况。对不符合债务重组准则规

16、定的行为，将采取措施严肃处理。截至今年2月2日，沪深两市共有75家非金融类上市公司公布2007年年报，营业外收入超过12亿元，其中债务重组利得占46. 83%.中证网, 注意增值税的抵扣！, 特殊业务处理, 债务重组,会计要素处理案例(完整版),33,33,【例】西安一医药集团公司下属的医药经销公司同南京一医药生产企业签署协议：包销南京公司所生产的M产品5年；M产品的成本价为每盒7元，双方结算价为每盒10元；开票价为每盒40元；西安公司市场零售价为每盒60元。,思考： （1）上述协议可能会给购销双方带来什么问题？ （2）如何解决这些问题？, 利润表要素, 收入确认,会计要素处理案例(完整版),

17、34, 利润表要素, 收入确认,会计要素处理案例(完整版),35,35,【例】四川一汽车经销企业集团下有从事大众、奥迪、奇瑞 和联合品牌产品的四个4S店（相当于4个专业公司）。,有进项和销项,零备件 有进项 和销项,售后服务无进 项但有销项,一般企业都在多交税吗？, 利润表要素, 收入确认,会计要素处理案例(完整版),36,36,整车销售：17% 但进、销项可以 抵消,零配件销售： 17%；进、销项 可以抵消,维修服务：纯属服务行为，交纳3%的增值税,如果维修厂聘用残 疾人或下岗职工， 更可获得所得税的 优惠,- 小规模纳税人的汽车维修厂,【例】四川一汽车经销企业集团下有从事大众、奥迪、奇瑞

18、和联合品牌产品的四个4S店（相当于4个专业公司）。, 利润表要素, 收入确认,会计要素处理案例(完整版),37,37,收入：17%,成本：1-n,=,利润,-,收入1：17% 收入2：7% 收入n：3%,-,成本1 成本2 . 成本n,=,利润1 利润2 . 利润n,还可 以利 用行 业税 差、 地区 税 差等 税收 优惠, 目的, 利润表要素, 收入确认,会计要素处理案例(完整版),38,38, 利润表要素, 利润的形成与分配,会计要素处理案例(完整版),39,39, 利润表要素, 利润的形成与分配,会计要素处理案例(完整版),40,40, 利润表要素, 利润的形成与分配,会计要素处理案例(完整版),41,41, 利润表要素, 利润的形成与分配,会计要素处理案例(完整版),42,42, 资产负债表要素, 所有者权益,会计要素处理案例(完整版),43,43,1、实收资本的概念：,（一）概述,虚假注册或注册后抽逃资金行为的处罚！,2、有关法律规定：,指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,（1）民法通则：设立企业法人必须要有必要的财产； （2）企业法人登记管理条例：企业申请开业，必须要具备符合国家规定，并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额；, 资产负债表要素, 所有者权益：实收资本,会计要素处理案