固定资产2009516日修改给学生

1、.,第五章 固定资产,.,第一节 固定资产的概念及特点 第二节 固定资产的取得的核算 第三节 固定资产折旧的核算 第四节 固定资产后续支出的核算 第五节 固定资产处置的核算 第六节 固定资产清查的核算 第七节 固定资产减值的核算 第八节 固定资产披露,.,第一节 固定资产的概念及确认,.,一、固定资产的概念与特点,1、概念及确认条件 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度； 企业会计准则第4号固定资产规定，固定资产在同时满足以下两个条件时,才能加以确认： (1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； (2

2、)该固定资产的成本能够可靠地计量。,.,二、固定资产确认条件的具体运用,企业在对固定资产进行确认时,应当按照固定资产定义和确认条件,考虑企业的具体情形加以判断。 企业的环保设备和安全设备等资产,虽然不能直接为企业带来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,也应当确认为固定资产。 固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或折旧方法的,应当单独确认为固定资产。,.,由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产

3、目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。 企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。 企业已经确定对外报送或置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定，不得随意变更。,.,固定资产的特点 固定资产的特点如下： (1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形

4、态； (2)使用寿命是有限的(土地除外)； (3)用于生产经营活动而不是为了出售。,.,三、固定资产的分类,(一)按经济用途分类 1.生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。 2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。,.,(二)按使用情况分类 1.使用中固定资产，指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。 2.未使用固定资产，指已完工或已购建但尚未交

5、付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 3.不需用固定资产，指本企业多余或不适用、需要调配处理的固定资产。,.,(三)按所有权分类 1.自有固定资产，指企业拥有的，可供企业自由支配使用的固定资产。 2.租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。 (四)综合分类 1. 生产经营用固定资产 2. 非生产经营用固定资产 3. 租出固定资产 4.融资租入固定资产 5.不需用固定资产 6.未使用固定资产 7.土地（是指1951年清产核资和1956年私营工商业转为合营时估价入账的生产用和非生产用的土地. ）,返回,.,第二节 固定资产取得的核算,.,一、固定资产的计价基

6、础,1、历史成本计价法 对固定资产计价一般采用历史成本法计价，即按取得时的实际成本计价。采用历史成本法计价具有客观性可验证性的优点，并能够保持企业内部及不同企业之间固定资产计价的逻辑一致性，便于会计信息的横向比较。 2、净值计价法 有时也用净值对固定资产进行计价。净值计价法主要用于固定资产盘盈、盘亏、毁损等情况。,.,二、固定资产的价值构成,固定资产应当按照成本进行初始计量，即使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。,.,1、购入固定资产的入账价值 外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预

7、定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 2、自行建造固定资产的入账价值 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。,.,3、投资者投入的固定资产的入

8、账价值 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、融资租入固定资产的入账价值 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 如果融资租赁资产占企业资产总额比例较小（如等于或小于30%的），在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额做为固定资产入账价值。 5、改、扩建固定资产的入账价值 按原固定资产的帐面价值，减去改建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入账价值。,.,注意：（1）固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占

9、用税、车辆购置税等相关税费。 （2）除以下情况外，不得对固定资产的账面金额进行调整： A、根据国家规定对固定资产价值重新估价； B、固定资产增加补充设备或改良装置； C、将固定资产的一部份拆除； D、根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值； E、发现原记固定资产价值有错误。,.,三、固定资产取得的核算,固定资产取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 固定资产核算的帐户设置： 1、“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。 2、“累计折旧”，核算企业固定资产的

10、累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。,.,3、“在建工程”，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值，并分别设置“建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出”等明细科目核算。 4、“工程物资”，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本、以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。“工程物资”科目应分别设置“专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具”等明细科目进行核

11、算。,.,值得注意的四个问题,第一，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在健工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 第二，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。,.,第三，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态

12、之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按企业会计制度的规定，计提固定资产的折旧，待办理竣工决算手续后再作调整。 第四，企业购入为工程准备的各种工程物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的物资，如转作库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已

13、经完工的，计入当期营业外收支。,.,1、购置固定资产的核算,购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。,.,（1）购入的不需要安装的固定资产 例1.企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税款8 500元；另支付运输费、包装费等2 000元。均以银行存款付讫。 借：固定资产 60 500 贷：银行存款 60 500 例2.企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台，原始价值100 000元，双方按质论价，以85 000元成交，以银行存款支付，现已交付使用。 借：固定资产 85 000

14、 贷：银行存款 85 000,.,（2）购入的需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。 例3.企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150 000元，增值税额25 500元，另支付运输费、包装费等4 500元，安装工程出包给某安装公司施工，支付工程价款10 000元，安装完毕后即交付使用。 (1)购买时 借：在建工程 180 000 贷：银行存款 180 000 (2)支付安装费时 借：在建工程 10 000 贷：银行存款 10 000 (3)安装完毕交付使用时 借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000,.,例4.企业从乙公司购

15、入一台生产用需要安装旧机床，原始价值200 000元。双方按质论价，以170 000元成交，发生运输费2 000元、包装费1 000元，购入后发生安装成本10 000元，所有款项均以银行存款支付。该机床安装完毕即交付使用。 （1）购买时 借：在建工程 173 000 贷：银行存款 173 000 （2）支付安装费时 借：在建工程 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）安装完毕交付使用时 借：固定资产 183 000 贷：在建工程 183 000,.,2、自行建造固定资产的核算,自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。,.,（1）出包工程 例

16、5.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款1 000 000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款50 000元。 (1) 预付工程价款 借：在建工程仓库 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 (2) 补付工程价款 借：在建工程-仓库 50 000 贷：银行存款 50 000 (3)结转工程成本 借：固定资产-仓库 1 500 000 贷：在建工程-仓库 1 500 000,.,（2）自营工程 例6 、企业于2003年4月1日开始建造一生产车间用房，工程于2004年2月1日完工，经检验合格交付使用。期间发生下述经济业务。 (1) 2003年4月1日向银行借款5

17、00 000元用于建造该车间用房，银行贷款利率为6%，期限两年。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000 (2)购入工程物资一批, 价款360 000元, 增值税额61 200元，运输费2 800元 借：工程物资 424 000 贷：银行存款 424 000,.,(3)工程领用工程物资424 000元 借：在建工程某车间 424 000 贷：工程物资 424 000 (4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3 000元，售价4 000元，增值税680元 借：在建工程某车间 3 680 贷：库存商品 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 (5)工程应负担职工

18、工资12 800元 借：在建工程某车间 12 800 贷：应付职工薪酬 12 800,.,(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用53 000元 借：在建工程某车间 53 000 贷：生产成本 53 000 (7)工程应承担的借款利息为25 000元 借：在建工程某车间 25 000 贷：长期借款 25 000 (8)工程完工，退回剩余物资3 000元 借：工程物资 3 000 贷：在建工程某车间 3 000 (9)车间用房工程经验收合格，交付使用 借：固定资产某车间 515 480 贷：在建工程某车间 515 480,.,3、投资者投入的固定资产的核算,投资者投入的固定资产，

19、按投资各方确认的价值作为入账价值。 例7.企业收到A公司投资转入设备一台，A公司帐面原值100 000元，已提折旧10 000元，经投资各方确认，其价值为85 000元。 借：固定资产 85 000 贷：实收资本 85 000 例8.企业接受B企业全新货运卡车一辆作为投资，价款256 000元，企业根据验收单据入账。 借: 固定资产 256 000 贷: 实收资本 256 000,.,4、租入固定资产的核算,（1）融资租赁 (1)租期较长，多为使用年限75%以上； (2)租约一般不能取消； (3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等； (4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产

20、的权利。在融资租赁方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。 （2）经营租赁 不作为自有资产入帐，仅在备查簿上登记。发生的租赁费记入管理费用、制造费用中。,.,5、接受捐赠的固定资产的核算,接受捐赠的固定资产，应按以下规定确认。 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值； （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账

21、价值。 3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。,.,6、盘盈固定资产的核算,盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。 例11、某企业盘盈一项固定资产，估计全新原值为100 000元，现三成新。 借 固定资产 30 000 贷 以前年度损益调整 30 000,.,7、改扩建固定资产的核算,在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价

22、值。,返回,.,第三节 固定资产折旧的核算,.,一、固定资产折旧的概念及必要性,固定资产折旧，指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 或者这样说：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。,.,固定资产折旧计入生产成本的过程，即随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。 从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投

23、入使用后的有效使用期内体现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必需的，换言之，不提折旧或不正确地计提折旧，都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响。,.,二、固定资产折旧的基本因素,固定资产的应计提折旧额应当在其使用年限内系统而合理地摊销。怎样才能保证合理、正确地计提固定资产折旧，首先要了解影响折旧的因素。主要有以下方面： 1、 计提折旧的基数。 计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。 2、固定资产的净残值。 固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。 3、固定资产

24、的使用年限,.,应计折旧总额，指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,.,三、固定资产计提折旧的范围,除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍在继续使用的固定资产 （2）按规定单独作为固定资产入账的土地。 注意： （1）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值入账，并提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （2）企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减

25、少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起不提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。,.,四、固定资产折旧方法,企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，如果确需要变更，应在报表附注中加以说明。,.,1、平均年限法,平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限 100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 折旧率有个别折旧率、分类折旧率和综合折

26、旧率。,.,例1、某固定资产的原值为100 000元，预计使用5年，预计期满报废时的清理费为1 000元，残值变价收入为6 000元。试采用平均年限法计算每年的折旧额。 解答： 净残值=6 000 1 000 =5 000（元） 净残值率=5 000100 000100%=5% 年折旧率=（1-5%）5 = 19% 年折旧额=100 00019%=19 000（元）,.,2、工作量法,按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法。 每一 固定资产原值*(1 预计净残值率) 工作量 = - 折旧额 预计工作总量 例2、某企业的一辆运货卡车原价为60 000元，预计总行驶里

27、程为50万公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。则本月该辆汽车的折旧额为： 每公里应提折旧额=60 000（1-5%）500 000=0.114（元/公里） 本月应计提的折旧额=4 0000.114=456（元）,.,练习,甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下： （1） 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。 （2） 厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。 （3） 公司总部的一

28、辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。 假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。 要求： （1）计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。 （2）编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,.,答案：（1）设备月折旧额（60-5）/2000004 0001.1（万元） 办公楼月折旧额（620-20）/20/122.5（万元） 2004年4月份应计提固定资产折旧额1.12.53.6（万元） （2）借：制造费用 1.1 管理费用 2.5 贷：累计折旧 3.6 或： 借：制

29、造费用 1.1 贷：累计折旧 1.1 借：管理费用 2.5 贷：累计折旧 2.5,.,3、双倍余额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为： 年折旧率=2/预计的折旧年限 100% 某年折旧额=该年初固定资产账面折余金额年折旧率 月折旧额=该年折旧额12 注意：在双倍余额递减法下，最后两年每年的折旧额为尚未计提的折旧额除以2。,.,例3、某固定资产的原值为100 000元，预计使用5年，预计期满报废时的清理费为1 000元，残值变价收入为6 000元。试采用双倍余额递减法计算每年的折旧额。 解答：

30、 年折旧率=25100%=40% 第一年折旧额=100 00040%=40 000（元） 第二年折旧额=60 00040%=24 000（元） 第三年折旧额=36 00040%=14 400（元） 第四年折旧额=？ 第四年、第五年每年的折旧额 =（36 000-14 400-5 000）2 =8 300（元） 或=100 000-（40 000+24 000+14 400）-5 000 2=8 300（元）,.,.甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。 2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费100

31、0元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。 要求： （1）编制甲公司购入设备时的会计分录。 （2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。 （3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。,练习,.,答案 （1）编制甲公司购入设备时的会计分录 固定资产的入账价值100000+17000+2000+1000120000（元） 借：固定资产 120000 贷：银行存款 120000 （2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额 该机器设备于2000年12月

32、20日购入，当月增加当月不提折旧，从下月起开始计提折旧。 2001年度应计提的折旧1200002548000（元） 2002年度应计提的折旧（120000-48000）2528800（元） 2003年度应计提的折旧（120000-48000-28800）2517280（元） 2004年度应计提的折旧（120000-48000-28800-17280-5000）210460（元） （3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。 借：制造费用 48000 贷：累计折旧 48000,.,4、年数总和法,年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一

33、个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下： 某年折旧率=该年初该固定资产尚可使用年数/各年初预计使用年限的年数总和 某年的年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）该年的年折旧率,.,例4、某固定资产的原值为100 000元，预计使用5年，预计期满报废时的清理费为1 000元，残值变价收入为6 000元。试采用年数总和法计算每年的折旧额。 解答： 第一年初固定资产的预计尚可使用年限=5 第二年初固定资产的预计尚可使用年限=4 第三年初固定资产的预计尚可使用年限=3 第四年初固定资产的预计尚可使用年限=2 第五年初固定资

34、产的预计尚可使用年限=1 所以：各年初固定资产的预计尚可使用年限总和=15,.,第一年的年折旧率=5/15 第一年的折旧额=？ =95 0005/15=31 666.67（元） 第二年的年折旧率=4/15 第二年的折旧额=？ =95 0004/15=25 333.33（元） 第三年的年折旧率=3/15 第三年的折旧额=95 0003/15 第四年的年折旧率=2/15 第四年的折旧额=95 0002/15 第五年的年折旧率=1/15 第五年的折旧额=95 0001/15,.,注意: 1、以上为固定资产没发生减值的情况下的折旧计算, 如果已对固定资产计提减值准备，在计算每期的折旧额时,还应当扣除已

35、计提的固定资产减值准备累计金额。 2、企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异,则应当相应调整固定资产折旧年限。 3、企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,则应当相应改变固定资产折旧方法。 4、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,.,（五）固定资产折旧的账务处理,生产用固定资产的折旧计入“制造费用”、行政管理用固定资产的折旧计入“管理费用”、经营性租出固定资产的折旧计入“其他业务成本”、专设销售机构固定资产的折旧计入“销售费用”等。 借 制造费用/管理费

36、用/其他业务成本/销售费用等 贷 累计折旧,返回,.,第四节 固定资产后续支出的核算,.,固定资产的后续支出的处理有两种情况： 1、后续支出费用化 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益不超过原先的估计，则在发生时确认为当期费用（如果该后续支出发生于生产用固定资产，则计入“制造费用”；如果该后续支出发生于行政管理用固定资产，则计入“管理费用”，等 ）。 例1、用银行存款支付管理部门的固定资产的经常修理费1 000元。 借 管理费用 1 000 贷 银行存款 1 000,.,2、后续支出资本化 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。满足下列条件之一

37、，与固定资产有关的后续支出可认为该支出为资本性支出： (1)固定资产的使用年限延长； (2)固定资产的生产能力提高； (3)使产品质量提高； (4)使生产成本降低； (5)使产品品种、性能、规格等发生良好的变化； (6)企业经营管理环境或条件改善。 因后续支出而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。,.,固定资产资本化后续支出通过“在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”科目。 例2、某企业扩建一生产车间的厂房，该厂房原值为1 500 000元，已提折旧500 000元。扩建中实际耗用工程物资价值500 000 元，应付工人工资等人工费100 000元，扩

38、建中拆除的部分材料变价收入20 000元。工程完工交付使用，原厂房的预计使用年限为30年，扩建后的厂房预计使用年限比原预计年限延长15年。有关账务处理为： （1）将厂房转入扩建： 借 在建工程 1 000 000 累计折旧 500 000 贷 固定资产 1 500 000,.,（2）发生的有关支出 借：在建工程 600 000 贷：工程物资 500 000 应付职工薪酬 100 000 （3）拆除材料的变价收入 借：银行存款 20 000 贷：在建工程 20 000 （4）工程完工交付使用 借：固定资产 1 580 000 贷：在建工程 1 580 000,.,注：一般来讲，固定资产的日常修理

39、只是部分或全部恢复固定资产的价值，不能使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，故将日常的修理费费用化，而固定资产的改良一般会使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，故将改良支出计入固定资产的价值。,返回,.,第五节 固定资产处置的核算,.,固定资产处置包括投资转出固定资产、捐赠转出固定资产、以非现金资产抵债转出固定资产、以非货币性交易转出固定资产、无偿调出固定资产、盘亏固定资产和出售、报废、毁损减少的固定资产等几个方面。 盘亏转出固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算； 投资转出固定资产、捐赠转出固定资产、以非现金资产抵债转出固定资产、以非货币性交易转出固定资产、无偿调出固定资产、出售、报废、

40、毁损减少的固定资产等情况处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。,.,“固定资产清理”账户结构为：,固定资产清理,期初尚未转销的固定资产清理净损失,期初尚未转销的固定资产清理净收益,转入清理的固定资产的净值,清理过程中发生的清理费,出售收入和残料收入等,应由保险公司或责任人的赔偿,期末尚未转销的固定资产清理净损失,期末尚未转销的固定资产清理净收益,转销发生的清理净收益,转销发生的清理净损失,.,（1）固定资产转入清理 借 固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷 固定资产 （2）清理过程中发生的清理费 借 固定资产清理 贷 银行存款 应交税费等（我国税法规定，企业销售不动产按5%交纳营业

41、税） （3）清理过程中发生的销售收入和残料收入等 借 银行存款/原材料等 贷 固定资产清理,.,（4）应由保险公司或责任人的赔偿 借 银行存款/其他应收款等 贷 固定资产清理 （5）转销发生的清理净收益 固定资产出售、报废、毁损时可能会发生清理净收益，对于该清理净收益： 借 固定资产清理 贷 营业外收入,.,（6）转销发生的清理净损失 A、固定资产出售、报废、毁损发生的清理净损失： 借 营业外支出 贷 固定资产清理 B、对于无偿调出固定资产发生的清理净损失： 借 资本公积无偿调出固定资产 贷 固定资产清理 C、对外捐赠固定资产的净损失： 借 营业外支出捐赠支出 贷 固定资产清理 D、以固定资产

42、进行债务重组发生的固定资产清理净损失： 借 营业外支出债务重组损失 贷 固定资产清理,.,第六节 固定资产清查的核算,.,一、实物资产的清查方法,1、实地盘存制 指平时只记录财产物资收入的数量、金额，不记录发出物资的数量、金额，在期末时通过实地盘点以取得期末财产物资的数量、金额，从而“倒挤”计算出本期发出物资的数量、金额的一种财产物资的记录制度。 2、永续盘存制 指平时以财产物资的收入、发出都逐笔连续作出记录并随时结算出余额的一种财产物资的记录制度。,.,固定资产盘亏通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户核算;固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”账户核算.,二、固定资产清查的账户设置,.

43、,“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户结构如下：,待处理财产损溢待处理固定资产损溢,盘亏的固定资产,转销盘亏的固定资产,期末无余额,.,“以前年度损益调整”账户结构如下:,以前年度损益调整,调低以前年度的利润,调高以前年度的利润,期末无余额,.,注：按现行会计准则规定，企业应在期末将财产清查结果进行处理，将“待处理财产损溢”和“以前年度损益调整”账户结平。如果有未查明原因的盘亏盘盈财产，应按估计原因进行处理，等到查明原因后再进行相应的调整。,.,三、固定资产清查及处理的账务处理,1、盘亏固定资产的处理： 清查时： 借 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷 固定资产 处理时： （1

44、）对于由保险公司、责任人赔偿部分，则计入“其他应收款”； （2）对于无人赔偿部分，计入“营业外支出”。 会计分录为： 借 其他应收款/营业外支出 贷 待处理财产损溢待处理固定资产损溢,.,2、盘盈固定资产的处理 清查时： 借 固定资产 贷 以前年度损益调整 处理时： （1）对于有人索取部分，计入“其他应付款”； （2）对于无人索取部分，计入“营业外收入”。 会计分录为： 借 以前年度损益调整 贷 其他应付款/营业外收入,.,回忆：对于存货清查结果是如何处理的？ 1、属于定额内损耗，计入“管理费用”； 2、属于计量误差及管理不善待原因造成的，对于回收的残料，借记“原材料”，对于应由过失人赔偿部分

45、，借记“其他应收款”，其余额部分计入“管理费用”； 3、对于非常损失，对于回收的残料，借记“原材料”，过失人、保险机构赔偿部分，借记“其他应收款”，其余额部分计入“营业外支出”； 4、对于盘盈的存货，如果有人索取，则计入“其他应付款”，如果无人索取，则冲减“管理费用”。,.,例1、某企业2001年末进行财产清查，发现短少计算机一台，原价8 600元，已计提折旧5 000元；发现多出一台机床，估计全新原价为4 000元，现为3成新。经查，计算机短少系职工王某偷盗回家，现责令其赔偿3 600元，并罚款2 000元，款均未收到；多出的机床无法查明原因。试做有关账务处理。 （1）清查时 对于短少的计算

46、机： 借 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3 600 累计折旧 5 000 贷 固定资产计算机 8 600 对于盘盈的机床： 借 固定资产机床 1 200 贷 以前年度损益调整 1 200,.,（2）处理时 对于王某的赔款： 借 其他应收款王某 3 600 贷 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3 600 对于给王某的罚款： 借 其他应收款王某 2 000 贷 营业外收入 2 000 对于无法查明原因盘盈的机床： 借 以前年度损益调整 1 200 贷 营业外收入 1 200,.,例2、职工张某因泄私愤，将仓库点燃，仓库及仓库里的材料化为灰烬。仓库原值为150 000元，已提折旧50 000元

47、，已提减值准备30 000元。仓库里的材料的计划成本为320 000元，材料成本差异率为-1%，购进这些材料的增值税进项税额为51 000元。由于仓库和材料是分别投保，保险公司开来赔偿清单，赔偿仓库款60 000元，赔偿材料款150 000元，款均未收到。张某以故意纵火罪被公安机关逮捕，估计将被判10年以上的有期徒刑。要求：试做有关会计分录。 （1）清理材料时： 借 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 367 800 贷 原材料 320 000 材料成本差异 3 200（红字） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 51 000,.,对于毁损的材料进行处理时： 借 其他应收款保险公司 150 00

48、0 营业外支出 217 800 贷 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 367 800 （2）清理固定资产时： 借 固定资产清理 70 000 累计折旧 50 000 固定资产减值准备 30 000 贷 固定资产仓库 150 000 对于保险公司的赔款： 借 其他应收款保险公司 60 000 贷 固定资产清理 60 000,.,结转固定资产清理净损失： 借 营业外支出 10 000 贷 固定资产清理 10 000,返回,.,第七节 固定资产减值的核算,.,一、固定资产减值的判断标准,存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而

49、预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,.,（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,.,资产存在减值迹象

50、的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。,.,二、固定资产减值的会计处理,计提减值准备时： 借 资产减值损失固定资产减值损失 贷 固定资产减值准备 注意： 1、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额； 2、资产减值

51、一经确定,在以后会计期间不得转回。,.,例、某生产用固定资产2006年12月投入使用，原值为16万元，预计残值收入为1.5万元，预计清理费0.5万元，预计使用5年，采用年数总和法计提折旧。 2007年末，由于该固定资产市价大跌，估计近期内不可能恢复，估计未来现金流量现值为3.5万元，估计此时的销售净额为3万元，估计净残值收入为0.5万元，估计尚可使用3年。 要求： （1）计算2006年、2007年、2008年、2009年每年折旧额 （2）计算2007年应计提的减值准备额 （3）做有关会计分录。,.,（1）由于该固定资产2006年12月才投入使用，故从2007年1月开始计提折旧。 2007年的折

52、旧额=16-（1.5-0.5)5/15=5（万元） 借 制造费用 50 000 贷 累计折旧 50 000 （2）2007年末，估计未来现金流量现值为3.5万元，估计此时的资产的公允价值减去处置费用后的净额（此时即为销售净额）为3万元，所以此时的可收回金额为3.5万元（按估计的未来现金流量的现值和资产的公允价值减去处置费用后的净额较高者确定）。此时固定资产的账面余额为16-5=11万元，故应计提减值准备=11-3.5=7.5万元。 借 资产减值损失 固定资产减值损失 75 000 贷 固定资产减值准备 75 000,.,（3）计算2008年固定资产的折旧额 2008年的折旧率=？ =3/6 2

53、008年的折旧额=？ =（3.5-0.5) 3/6=1.5（万元） 借 制造费用 15 000 贷 累计折旧 15 000,.,（4）计算2009年固定资产的折旧额 2009年的折旧率=？ =2/6 2009年的折旧额=？ =（3.5-0.5) 2/6=1（万元） 借 制造费用 10 000 贷 累计折旧 10 000,返回,.,练习,1. 甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下： （1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为93.5万元，另发生运输费4.5万元

54、，款项均以银行存款支付。 （2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。 （3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。 （4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。 （5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。 假设上述资料外，不考其他因素。,.,要求： （1）编

55、制甲企业2007年1月20日购入A设备的会计分录。 （2）计算甲企业2007年2月A设备的折旧额并编制会计分录。 （3）编制甲企业2007年7月15日购入B设备的会计分录。 （4）编制甲企业2007年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。 （5）计算甲企业2007年9月B设备的折旧额并编制会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,.,参考答案： （1）借：固定资产648（55093.54.5） 贷：银行存款648 （2）6482/10/1210.8（万元） 借：管理费用10.8贷：累计折旧10.8 （3）借：在建工程710（6001028） 贷：银行存款710 （4）借：在建工程3 贷：银行

56、存款3 借：固定资产713 贷：在建工程713 （5）（71335.65）/5720/100009.75（万元） 借：制造费用9.75贷：累计折旧9.75,.,2.甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成

57、本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。,.,（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。要求：（1）计算该仓库的入账价值。（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。（4）编制甲企业2005年12

58、月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,.,答案：（1）该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230（万元）（2）2001年度该仓库应计提的折旧额（302）/209/121.05（万元）（3） 借：工程物资 23.4贷：银行存款23.4 借：在建工程 23.4贷：工程物资23.4 借：在建工程2.51贷：库存商品2应交税费应交增值税（销项税额）0.51 借：在建工程1.17贷：原材料1应交税费应交增值税（进项税额转出）0.17,., 借：在建工程2贷：应付职工薪酬2 借：在建工程0.92贷：银行存款0.92 借：

59、固定资产30贷：在建工程30 借：管理费用 1.05贷：累计折旧1.05（4） 借：固定资产清理23.35累计折旧6.65贷：固定资产30 借：原材料5贷：固定资产清理5 借：固定资产清理2贷：银行存款2,., 借：其他应收款7贷：固定资产清理7 借：营业外支出13.35贷：固定资产清理13.35,.,3.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 （1）2000年11月1日，以银行存款购入需要安装的专用设备一台，价税合计为100万元。甲企业购入后立即投入安装。 （2）在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为

60、40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。 （3）2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。 （4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。 （5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。 要求： （1） 编制甲企业购入专用设备的会计分录。 （2） 编制甲企业安装专用设备的会计分录。 （3） 编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。 （4） 计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额