《财务报表审计概述》

1、.,1,第一章：财务报表审计概述,.,2,学习目标,1.了解财务报表审计的起源及其发展 2.了解财务报表审计的定义及对象 3.掌握财务报表的审计总目标与一般目标 4.掌握财务报表审计目标实现过程,.,3,目录CONTENTS,第一节：财务报表审计的起源与发展,第二节：财务报表审计的概念,第三节：财务报表审计目标,1,2,3,5,第四节：财务报表审计的过程,4,.,4,第一节财务报表审计的起源与发展,一、财务报表审计的起源 意大利，合伙企业,.,5,二、早期英国民间审计 1720年发生英国的南海公司破产案 经营权与所有权的分离 详细审计,.,6,三、美国的民间审计 财务报表审计 形成20世纪“八

2、大”会计师事务所的产生,.,7,四、我国注册会计师审计的开展 1981年1月1日，上海会计师事务所成立 1988年成立了注册会计师协会 1993年颁布了注册会计师法,.,8,第二节财务报表审计的概念,一、定义 财务报表审计，是由胜任的独立审计人员依据审计标准，为确定和报告被审计单位特定期间的会计报表及相关财务信息与既定会计标准间的符合程度，而收集并评价审计证据的过程。,.,9,1.胜任的独立审计人员 2.既定会计标准 3. 特定期间的会计报表及相关财务信息 4.审计标准 5.收集和评价证据 6.报告,.,10,二、财务报表审计的对象 1.会计报表及其附注 2.报表反映的实际经济业务 3.控制财

3、务信息发生的各项内部控制,.,11,三、财务报表审计与其他鉴证业务 鉴证业务包括历史财务信息审计业务（又称财务报表审计）、历史财务信息审阅业务（又称财务报表审阅）和其他鉴证业务等三大类 其他鉴证业务主要包括企业内部控制审计服务、预测性财务信息的审核等,.,12,练习,一、单选 1.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，以下做法正确的是( )。 A.要求该项目组成员尽快处置全部或部分经济利益，以使该项经济利益不再重大 B.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策 C.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行

4、的工作 D.没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平,.,13,1. 【答案】D 【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。,.,14,2.以下各项中，将因自身利益产生非常不利的影响，导致注册会计师没有防范措施将风险降低至可接受的水平，不能承接审计业务的情形是( )。 A.会计师事务所按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款 B.审计项目合伙人按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款 C.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲

5、属向审计客户提供贷款或为其提供担保 D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户，按照正常程序开立存款或交易账户,.,15,2. 【答案】C 【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。,.,16,3.A上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，2012年2月在完成审计工作后，审计项目合伙人林夕拟加入该客户担任财务负责人，以下情形不会损害独立性的是( )。 A.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年3月份的月报 B.林夕离开审计项目组后，甲

6、公司发布了2012年第二季度的季报 C.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年上半年的年报 D.林夕离开审计项目组后，甲公司发布了2012年年报,.,17,3. 【答案】D 【解析】如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。,.,18,二、多项选择题 1.以下针对独立性的说法中正确的有( )。 A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法

7、 B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响 C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度 D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承接鉴证业务,.,19,1. 【答案】ABC 【解析】在遇到违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,.,20,2.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，为了消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师所采取的防范措施主要包括( )。 A.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员 B必要时由其他的注册会计师复

8、核审计和非鉴证工作 C.实施项目质量控制复核 D.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任,.,21,2. 【答案】ABD,.,22,3.A为甲会计师事务所的常年审计客户，同时甲会计师事务所连续2年为B公司提供相关服务，2012年3月份A公司收购B公司后，甲会计师事务所在满足继续为公司A执行审计业务的条件时，则应当采取的过渡性措施有( )。 A.考虑由审计项目组以外的注册会计师复核B公司的业务 B.由本所项目组以外人员为B公司的相关业务执行项目质量控制复核 C.考虑由其他会计师事务所评价相关服务的结果 D.考虑由其他会

9、计师事务所重新执行相关服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任,.,23,3. 【答案】ACD 【解析】选项B应当是由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核。,.,24,4.甲会计师事务所承接A公司2011年度财务报表审计业务，审计项目组成员李强的妻子在A公司财务部担任成本核算一职，针对可能对独立性产生的不利影响，项目组以下做法正确的有( )。 A.评价不利影响的严重程度 B.合理安排李强的工作，让其负责的投资和筹资循环的审计 C.合理安排李强的工作，让其负责生产与存货循环的审计 D.将李强调离审计项目组,.,25,4【答案】ABD 【解析】事务所应当合理安排审计项目组成员的职责，使该成员

10、的工作不涉及其主要近亲属的职责范围，选项C涉及成本核算内容的审计工作。,.,26,5.如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能对独立性产生的不利影响有( )。 A.密切关系 B.自我评价 C.过度推介 D.外在压力,.,27,【答案】AD 【解析】如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。,.,28,6.甲会计师事务所接受委托，对A上市公司2011年财务报表进行审计，在审计工作中，客户邀请项目组成员林英在审计工作结束后加入A公司担任财务总监，双方达成了协议

11、，事务所接到林英的报告后，针对该事项应采取的应对措施有( )。 A.要求林英在完成该项审计工作后离职 B.将林英调离项目组 C.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断 D.对该项目实施项目质量控制复核,.,29,【答案】BC,.,30,7.2012年3月甲会计师事务所接受委托，对A公司2011年度财务报表进行审计，项目组成员王英曾于2011年3至10月担任A公司出纳，针对该情形，以下说法正确的有( )。 A.该事项会因自我评价对独立性产生不利影响 B.该事项会因自身利益对独立性产生不利影响 C.该事项会因密切关系对独立性产生不利影响 D.事务所需要将王英调离项目组,

12、.,31,【答案】ABCD 【解析】如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。,.,32,8.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，因此对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生的不利影响因素有( )。 A.自我评价 B.自身利益 C.外在压力 D.过度推介,.,33,【答案】BC 【解析】如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自

13、身利益或外在压力产生不利影响。,.,34,三、简答题 1.U会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A担任项目合伙人，假定审计项目组存在下列情形： (1)事务所另一项目合伙人B注册会计师与A注册会计师同属于华北分部的不同项目组，B的妻子持有甲公司债券2000元。 (2)U会计师事务所与甲公司同为X公司的股东，目前X公司属于初创期，股东分别为U事务所、甲公司、戊公司。 (3)审计项目组成员C曾在甲公司担任成本会计，2011年2月从甲公司跳槽到U事务所，为避免产生自我评价的不利影响，审计项目组安排C注册会计师负责长期股权投资、交易性金融资产等项目的审计工作。 (4)U事务所接受

14、委托后，项目组成员D被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。,.,35,1. 【答案】 (1)对独立性产生不利影响。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，所以B项目合伙人的妻子持有甲公司债券会对独立性产生不利影响。 (2)对独立性产生不利影响。U会计师事务所在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而甲公司也在该实体中拥有经济利益这种商业关系会对独

15、立性产生不利影响。 (3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员D在被审计单位财务报表涵盖的期间担任成本会计，该职位会对财务报表产生重大影响，会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。 (4)对独立性产生不利影响。会计师事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。,.,36,2.U会计师事务所自2007年起已连续4年承接X银行总行的年度财务报表审计业务，A注册会计师一直担任项目合伙人。双方于2011年5月续签了2011年至2015年度财务报表审计业务约定书。A注册会计师接受委派担任2011年度财务报表审

16、计项目合伙人。相关情况如下： (1)U事务所2010年全年收入5000万元，2011年收入5500万元，其中2010年取得X银行的审计费用400万元，相关服务351万元;2011年取得X银行审计收入450万元，相关服务收费380万元。 (2)审计项目组成员B的妻子，通过继承，获得X银行股票3000股，市值9000元。 (3)审计项目组成员C的父亲，在X银行中担任基建处处长，X银行目前正在建设耗资9000万元的办公大楼。 (4)X银行请审计项目组对其自行设计的计算机信息系统进行评价并提出建议。 (5)因为A注册会计师连续担任项目合伙人五年，为了避免密切关系对独立性产生不利影响，在结束2011年审

17、计工作后，U事务所安排A注册会计师自2012年起担任X银行审计项目质量控制复核人。 要求：根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性的产生不利影响，并简要说明理由。,.,37,【答案】 (1)对独立性产生不利影响。U会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的审计客户X银行收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，所以会对独立性产生不利影响。 (2)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属通过继承从审计客户获得直接经济利益，而根据职业道德的规定不允许拥有此类经济利益，所以会对独立性产生不利影响。 (3)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的

18、主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。 (4)不会对独立性产生不利影响。因为审计项目组仅是对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议，而没有承担管理层职责，所以不会对独立性产生不利影响。 (5)对独立性产生不利影响。因为审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的项目合伙人任职时间不得超过五年。而且在任期结束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该客户的审计项目的关键审计合伙人。,.,38,3.U会计师事务所首次接受委托，承办甲公司2011年度财务报表审计业务，并于2010年底与甲公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情

19、况： (1)审计项目组成员A与甲公司办公室主任E毕业于同一所财经院校。E将甲公司职工集资建房的指标转让给A，A按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (2)审计项目组成员B与甲公司财务经理在十年前是同一军区的战友。 (3)审计项目组成员C的表姐在甲公司担任人力资源部经理。 (4)审计项目组成员D的哥哥担任甲公司基建处处长，负责甲公司工业园基础设施的筹建工作。 (5)审计项目组成员F的妻子，接受其父亲赠予，获得甲公司债券，市值6000元。 要求： 请分别针对上述5种情况，指出是否对U会计师事务所或相关注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。,.,39,3. 【答案】 (1)对独立性产生不

20、利影响。审计项目组成员A参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对独立性产生不利影响。 (2)不对独立性产生不利影响。十年前是同一军区的战友并不能认定两人存在密切关系，因此不会对独立性产生不利影响。 (3)不对独立性产生不利影响。审计项目组成员C的表姐所担任职务不会对财务报表产生重大影响，所以该事项不对独立性产生不利影响。 (4)对独立性产生不利影响。审计项目组成员D与其哥哥是主要近亲属，其哥哥所处职位会对财务报表产生重大影响，所以该事项会对独立性产生不利影响。 (5)对独立性产生不利影响。审计项目组成员的主要近亲属通过接受馈赠，获得审计客户的直接经济利益，将对独立性产生不利

21、影响。,.,40,第三节 财务报表审计目标,一、财务报表审计目标的变迁 （一）以查错揭弊为主的审计目标 （二）以验证财务报表真实公允为主的审计目标 （三）验证财务报表真实公允与查错揭弊并重的审计目标 （四）降低信息风险,.,41,二、财务报表审计的目标 （一）财务报表审计的总目标 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,.,42,（二）管理层的认定与一般审计目标 1.认定 （1）与交易和事

22、项相关的认定 发生、完整性、准确性、截止、分类,.,43,（2）与账户余额相关的认定 存在、完整性、计价和分摊、权利和义务 （3）与列报和披露相关的认定 发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性,.,44,2.财务报表审计的一般审计目标 （1）与交易和事项相关的一般审计目标 发生、完整性、准确性、截止、分类,.,45,（2）与账户余额相关的一般审计目标 存在、完整性、计价和分摊、权利和义务 （3）与列报和披露相关的一般审计目标 发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性,.,46,第四节 财务报表审计的过程,一、审计任务的确定 注册会计师的审计是依据注册会计师事务

23、所与被审计单位签订的业务约定书来确定财务报表审计的任务,.,47,二、计划审计工作 一是内部人员调配 二是审计过程中具体审计计划的制定及执行,.,48,三、实施风险评估程序 实行该程序的目的是为了识别和评估被审计单位财务报表中的重大错报风险 包括报表层次、各类交易和账户层次的重大错报风险两个方面。,.,49,四、实施控制测试和实质性测试 控制测试是针对被审计单位内部控制结构的有效性进行的测试 实质性测试程序是审计人员为验证财务报表中各项目一般审计目标是否实现而实施的审计程序,.,50,五、完成审计工作并出具审计报告 这一过程是一个非常主观的过程，高度依赖审计人员的专业判断，对审计人员的业务素质

24、要求高。,.,51,课堂练习,一、单项选择题 1.以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是( )。 A.如果会计准则和提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以会计准则为准 B.通用目的编制基础主要指会计准则或会计制度 C.特殊目的编制基础是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础 D.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例和行业惯例可以作为财务报告的编制基础,.,52,1. 【答案】A 【解析】选项A，如果会计准则和提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以具有最高权威性的文件为准。,.,53,2.以下关于注册会计师的职

25、业怀疑态度的说法中，错误的是( )。 A. 注册会计师获得了管理层声明，没有对重要应收账款进行函证便得出应收账款余额存在的结论 B.注册会计师在整个审计过程中都要保持职业怀疑 C.注册会计师要对存在相互矛盾审计证据的情形保持警觉 D.注册会计师认为管理层是诚实、正直的，但也不能降低保持职业怀疑的要求,.,54,2. 【答案】A 【解析】选项A注册会计师不应使用管理层声明代替应当获取的充分、适当的设计证据，所以仍然要对重要应收账款余额进行函证。,.,55,3.下列认定仅仅与列报和披露相关的认定是( )。 A.存在 B.准确性 C.截止 D.分类和可理解性,.,56,3. 【答案】D 【解析】选项

26、D是仅仅与列报和披露相关的认定。,.,57,4.注册会计师通过应收账款的账龄分析这一审计程序，最可能证实管理层对财务报表应收账款项目的( )认定。 C.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊,.,58,4. 【答案】D 【解析】对应收账款的账龄分析，最可能证实的是应收账款的计价和分摊认定，选项C是与各类交易和事项有关的认定。,.,59,5.在审计上市公司的财务报表时，注册会计师决定将高估资产和收入作为审查重点。则注册会计师对以下各项目中的( )应以核实是否发生为主。 A.应收账款 B.所有者权益 C.营业成本 D.营业收入,.,60,5. 【答案】D 【解析】本题是审查 “发生”认定，是

27、与审计期间各类交易和事项相关的认定，排除选项AB，上市公司有高估收入和资产的风险，所以要重点关注营业收入的“发生”认定。,.,61,6.注册会计师通过抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权，这样的审计程序是为了证实应收账款的( )认定。 A.完整性 B.存在 C.计价和分摊 D.权利和义,.,62,6. 【答案】B 【解析】由应收账款明细账追查到原始凭证，是查证被审计单位应收账款是否是真实存在的，与应收账款的“存在”认定相关。,.,63,7.在对存货实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映，注册会计师针对管理层对存货账户相关认定

28、的审计目标是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.发生,.,64,7. 【答案】B 【解析】针对管理层认定“所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录”，注册会计师应当检查已存在的金额是否均已记录，即与之相关的审计目标是完整性。,.,65,8.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要违反了( )认定。 A.完整性 B.分类和可理解性 C.准确性和计价 D.存在,.,66,8. 【答案】A 【解析】抵押的固定资产属于所有权受到限制的资产，所以应当在报表附注中披露，如果没有披露会影响到完整性认定。,.,67,9.注册会计师审计甲公司的财务报表时，

29、发现甲公司将2011年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2012年1月3日的主营业务收入账户中，注册会计师认为2011年该交易的认定出现错误的是( )。 A.分类 B.计价和分摊 C.截止 D.发生,.,68,9. 【答案】C 【解析】将本年的营业收入记入下年的营业收入中，导致本年交易的时间记录不正确，违反了“截止”认定。,.,69,10.以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。 A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 B.复核固定资产减值准备明细表，并与总账数和明细账合计数核对 C.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

30、 D.询问被审计单位的管理层和生产部门,.,70,10. 【答案】C 【解析】选项A主要是获取证实“完整性”认定的证据;选项B获取的是固定资产“计价和分摊”认定的证据;选项D仅仅通过询问，不具备直接证明力。,.,71,11.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，( )是关于期末账户余额相关的完整性认定推论得出的。 A.营业收入是否记录于恰当的账户 B.存货是否已经适当的计提了跌价准备 C.存放在其他企业的存货是否包含在存货项目内 D.新购进的固定资产是否存在,.,72,11. 【答案】C 【解析】选项A是属于交易和事项的“分类”认定，选项B是存货的“计价和分摊”认定，选项D是固定资产的“存在”

31、认定，只有选项C是由完整性认定推论得出的。,.,73,12.下列属于注册会计师审查收入截止目标的情况的是( )。 A.将未曾发生的销售登记入账 B.将已经发生的销售业务不登记入账 C.将下年的收入列入本期收入 D.将本年的利息收入列为营业收入,.,74,12. 【答案】C 【解析】截止认定的含义就是交易和事项已记录于正确的会计期间，选项C是正确的。,.,75,13.如果被审计单位将应计入X项目的业务错记入同一会计期间的Y项目中，则以下说法中不正确的是( )。 A.X项目违反了完整性认定 B. Y项目违反了存在性认定 C.被审计单位违反了分类或分类的可理解性认定 D.被审计单位违反了截止性认定,

32、.,76,13. 【答案】D 【解析】选项D此业务是计入同一会计期间的，不违反“截止性”认定。,.,77,14.注册会计师对资产类财务报表项目存在性认定获取审计证据时，细节测试的方向是( )。 A.从财务报表到尚未记录的项目 B.从尚未记录的项目到财务报表 C.从会计记录到支持性证据 D.从支持性证据到会计记录,.,78,14. 【答案】C 【解析】注册会计师对资产类财务报表项目“存在性”认定获取审计证据时，应当选择“逆向”测试，选项C是从某类资产账面记录追查到支持性凭证，是“逆向”测试。,.,79,二、多项选择题 1.适用的财务报告编制基础除了会计准则和法律法规，还可能包括下列( )文件。

33、A.与企业经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求 B.准则制定机关发布的具有不同权威的会计解释 C.准则制定机关针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见 D.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例和行业惯例,.,80,1. 【答案】BCD 【解析】选项A应该是与企业会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求，不是与经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求。,.,81,2.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形有( )。 A.存在相互矛盾的审计证据 B.引起对作为审计证据的文件记录和对询问答复的可靠性产生怀疑的信息 C.表明可能存在舞弊的情况 D.表明需要实施除审计准则规定外的其

34、他审计程序的情形,.,82,2. 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均正确。,.,83,3.以下关于管理层对编制财务报表的责任的说法中，正确的有( )。 A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并实现公允反映 B.向注册会计师提供必要的工作条件 C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 D. 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,.,84,3. 【答案】ABC 【解析】选项D不属于管理层对编制财务报表的责任，属于注册会计师的责任。,.,85,4.下列认定中与所审计期间各类交易和事项相关的认定的有( )。 A.发生 B.完整性 C.分类 D.权

35、利和义务,.,86,4. 【答案】ABC 【解析】选项D是与期末余额相关的认定。,.,87,5.为证实“营业收入的准确性”认定，注册会计师可以实施的审计程序有( )。 A.复核营业收入明细表，并与总账数核对 B.检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正确 C.抽查产品售价是否符合价格政策 D.抽查营业收入明细账，并追查至销售发票、销售合同、发货单等,.,88,5. 【答案】ABC 【解析】选项ABC的审计程序都可以证实营业收入的“准确性”认定，选项D的审计程序是证实营业收入的“发生”认定。,.,89,6.在接受新客户业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取信息有( )。 A.考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 B.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源