工程造价审计中的问题及对策探讨

1、工程造价审计中的问题及对策探讨作者杨宏甜工程造价的形成与发展 我国现行的工程造价，是五十年代初期沿用前 苏联的基建设预算制度的基础上，经过较长时间高度集中的计划体制逐步形成 的，其原理为：工程造价及施工企业在该工程中的消耗加上一定的利润和税金。 它由：直接费，间接费，计划利润和税金组成建安费 . 其计算方法：直接费根据 各项工程预算定额确定，其余三项是以定额直接费（或定额人工费）为基价，分 别乘以间接费率， 计划利润率，税率后得出。 其费率系数是政府按工程所在区域 性，施工企业的资质级别，以及建筑产品市场价格，综合测定的，一般企业资质 级别越高系数越大。然而随着国内市场经济体制改革的深度和广度

2、不断地深化， 旧的定额计价体制模式不能满足从“量价分离”到“控制量，指导价，竞争费” 新的市场规范要求， 从而出现定额中所提供的要素价格资料总是与市场实际价格 不相符合， 也不能准确合理反映该工程产品价格， 而在以定额计价实现工程造价 的有效控制的目的上，形成一种违背市场价值规律的反常现象。工程造价就是工程造价的实践活动，“工程造价”中造价既有“成本”（cost ） 的含义，也有“买价”（ price ）的含义，所以到目前为止各区域的工程造价管理 界对工程造价仍有多种不同的定义，甚者在“工程造价”上展开唇枪舌战。从表 面来看，争论的起因是旧的工程造价概算体制 “进化” 已不能诠释建筑市场中存

3、在的反常现象， 从里来论应是旧的体制模式与市场规范需求的矛盾激化。 其实在 工程造价管理的经济过程中， 是不应该有一词多义的混用现象， 即工程造价只保 留成本和投资费用 （或称为工程投资和工程成本） 的含义， 而另一含义即施工企 业的产品价格或称为建筑产品价格（也叫工程价格） ，应将单独列出，作为一种 特殊商品价格去研究特有的规律。 与建筑市场规范需求相违背的是我国工程项目 “三算三超”现象屡见不鲜。如何提高工程项目“三算”审计的质量，合理正确 确定和控制工程造价也是我国工程领域亟待研究和解决的工作。 一、审计中看超“三算”的症 1 、设计概算审计存在的问题 在工程项目设计概算的审计中主要有以

4、下几方面的问题：a）、项目市场调研不彻底，投资估算失真 在工程项目可行性研究阶段， 普遍存在着深度不够， 细度不够， 导致工程没有功 能最大化， 经济过程效益化， 从而使投资估算失真。 有关业内人士在武汉地区对 商业写字楼租售情况统计显示：商业区租售率60%70%,文化区租售率40% 50%,开发区租售率25%30%。这些说明市场调研深度不够，带来后期功能 闲置。b）“先抑后扬”现象突破概算有的单位在市场经济的策动下，盲目制造建筑产品，而自身资金底气不足， 在报批初步设计时， 故意压低概算争取项目， 预留投资空洞引诱资金投资， 待项 目立项后，哪些猫腻全都曝现出来，调整概算后，必然突破原概算。

5、c）设计审度不够，引起变更，突破概算 初步设计时，正常设计日期得不到保证，引起初步设计、编制设计概算达不 到规定的深度。 设计阶段考虑经济技术指标和技术功能设置不成熟， 致使在某些 方案的确定上与后期施工图预算阶段有较大的出入，在施工过程中引起设计变 更。d）定额不能满足设计的实效性。 现行概算定额的滞后，计价原则和方法等依据不能及时满足工程项目初步设 计的需要，也不能准确给出合理工程计价。2、施工图预算审计存在的问题1）不按工程量计算规则计量 工程量不按国家或地区的统一规则（计算工程量的规律和施工图尺寸计算） 去计算，就如1+1= ?放在数学领域等于2,放在生物领域等于3、4都有可 能，“众

6、有百口，手有百指，不能指其一处” ，无规则，何以成方圆一样，这种故 意不按计算规则多算工程量，在审计过程屡见不鲜。2）“胡乱套定额”计算单价 为了合理反应一项工程的工、料、机的经济指标，国家在定额计价添加“统一”二字就是为了约束“冒套” 、“高套”的现象。预算定额一般来说反应各个分 项工程工、 料、机的消耗量， 而定额单价是消耗指标， 也是地区的货币形式表现， 在审计过程中“冒套”、“高套“也是关注点之一。3）取费不合理在九七、 二 000 定额取费上存在级别、 工程类别， 一些企业故意抬高自己的资 质，取高费率。而在二 00 三定额取费就没有企业级别、工程类别，就防止“高 资质，高费率的现象

7、。 但在间接费和利润计取时， 该扣的没扣而不该增加的又增 加等现象也是司空见惯。（4）人员的因素由于工程造价人员对设计文件识别和施工过程了解方面， 经验水平有限， 掉 项、漏项时有发生；另外设计人员的责任心不强，不考虑经济因素，故意增大保 险系数和不必要的提高技术功能标准等现象，这都不能合理真实反映工程造价。3、竣工决算审计存在的问题（1）随意设计变更在施工过程中，施工方故意夸大“难度” ，“增大费用”，业主主观臆断提出修 改，设计方再根据业主要求、环境要求、施工技术要求和难度而发生变更。由于 设计变更导致工程量增减问题时常发生， 也给竣工决算审计工作提出了相当的难 度。在图书城审计过程中，

8、投标概算是一套图纸， 而施工过程又是按修改图进行 施工，这就要求审计人员不仅对原图熟记于心， 而且对修改图也要了如指掌， 其 工作量不亚于两个图书城项目的审计， 但为了在概算的基础上更好控制变更后的 竣工决算，这工作是必须做的。（2）施工鉴证没有细化a）鉴证人要责任化在审计工程项目过程中， 特别是较大的项目时， 同一分项工程变更鉴证单有 两三张，这是和很普遍的， 发生的工程量重叠鉴单也是比较常见的， 施工监督单 位（业主和监理方）没到现场核实，监督不到位，造成费用重复发生的频率也是 很高的。在工程鉴证中“工程量属实，按实结算” 、“按图尺寸，计算工程量，以 审计结果结算”等等一些典型的鉴证用语

9、，一方面签证人确定其工程量是发生， 至于是否有重叠那就不得而知了； 另一方面签证人推卸责任或是挨不过人情， 从 思想上早就有让审计介入。这些现象都说明没有明确自己角色和承担的责任。b）鉴证没具体化在工程施工鉴证单中很多仅有文字说明， 无相关图形描述， 或是有相关图形 而文字说明较少；其二是使用模糊语言，也使审计过程增添更多难度。（ 3）工程合同中的隐患 建设单位和施工单位在签订建设施工合同中，不严密、不规范等问题，给竣 工结算审计工作带来不少争议的隐患。（ 4）审计规范制度落后于工程量计价模式 现行国家推行清单计价还是一试行阶段，相关配套的条条款款还需一定过 程、时间去充实和完善它。 在一些工

10、程项目工程量清单中， 其工程量清单一般由 设计单位在设计阶段就基本确定， 并作为招标文件的内容， 而缺少专门机构对图 纸的审核和工程量核算， 而在实际施工阶段又是由监理公司确认实际发生的工程 量，竣工决算审计时， 都是按监理公司确认的工程量来结算其造价， 这易产生大 的偏差，很不易工程造价控制。4、工程造价管理制度存在的问题到目前位为止，工程造价管理制度已发现了许多漏洞，要弥补漏洞需要社会 各界去共同努力完善制度，其漏洞表现为：（ 1）法律因素目前，我国在建设领域已有较大的改善，但还是存在许多法律空档可钻，违 规违法的行为屡禁不止。其一，法制建设在某些领域还是空白，一些新现象、新 问题的处理和

11、解决无法可依； 其二，目空无法现象也使 “三算”失去了法律保障。 （ 2）工程信息因素建筑产品必须满足人以物质和精神享受为目的，时代变化观念的更新，建筑 业的新技术兴起、 新材料出现、 新结构和新工艺也是迅速发展， 这给预算定额编 制和更新带来很大的难题， 因此难免出现缺项。 在审计过程出现要增加补充定额 也是时有发生。 定额是反映社会平均生产力的水平， 而新工艺、 新技术多先被在 具有实力强的大公司掌握， 不能代表平均生产力， 所以补充定额中消耗量高低也 是使工程造价不确定因素之一。 另外材料的价格是受市场波动较大的原因， 缺乏 市场材料价格信息全面了解和对价格预测波动洞察力， 也是工程造价

12、难确定的原 因，也是审计工作的难点。（3）没有实施跟踪审计 在目前的审计工作大部分都是事后审计，很多问题在事后审计是很难发现的。 如设计、发包、 合同签订及施工中发生的细节不明确等， 这些都将给后期竣工决 算审计增加困难，也给有效的控制工程造价形成障碍。二、解决审计问题的对策和探讨1、设计概算的审计 工程造价控制在设计概算的审计工作中，不妨从以下几个方面着手：a) 项目决策阶段的管理在项目的投资决策阶段 ,项目的各项技术、经济决策 ,对项目投资以及项目建 成后的经济效益有着决定性的影响 ,它是项目投资控制的一个很重要的阶段。根 据有关资料分析标明，在项目决策以及方案设计阶段影响工程的可能性为

13、30%70%。对于在负责设计、编制项目建议书与可行性研究报告的人以及其单 位应执行责任制，而对于项目建设条件不具备，如资金不足，手续不到位，在审 批过程时不予批准通过。b) 规范建筑市场投资管理从投资管理角度看，规避“先抑后扬”突破概念的现象，在审计工作中要加 强以下几个方面：首先，对一些故意压价的项目，在审计中本着求真、求实的态 度，该加的应当“加”，其次不要仅局限于资金目标，还要以质量、工期、安全、 环境、供求等为目标。c) 对不同的设计深度，采用相应概算编制及审核方法初步设计审批阶段，设计概算应遵循“先审核，后批复”的办法，做到有 据可依，有量可控的限额设计，为全生命周期工程造价控制的前

14、奏扫清障碍。2. 施工图预算(1) 按施工图核算工程数量 在审核结构复杂和价值大的分项工程， 不仅要仔细按图纸核对计算尺寸与图 示尺寸是否符合，而对有关构件计算尺寸的取定是否与计算规则相一致也需核 定。其次，审核人员还需要到现场核实，识别验证计算量和实物是否一致。(2) 严格执行定额单价不同分项工程名称、 规格、内容和计量定额单价是不同的， 在审核时要防止 有意或无意高套定额单价。 在施工图预算编制和审核要以当地或某行业当时执行 的建安工程预算定额单价或当地某行业、 建设行政主管部门和造价管理部门发布 信息价、 工程造价指数及有关规定为准。 在定额单价未有的项目， 应以相类似定 额进行分析换算

15、，或按劳动定额、材料消耗定额、机械台班定额合理组价，不应 高套、拆算或随意无依据估算。(3) 各项费用计取要合理在审核施工图预算程序一般应先审核费率， 再审核取费基础， 然后审核计算 方法，最后审核使用范围等。a 取费的费率在审核费率时， 要注意各项费用费率的高低， 不仅与工程类别有关， 而且与 企业属性、 级别有关。 在审核企业编制的施工图预算时应先了解该工程类别和企 业营业许可证，资质等硬件。b 取费的基础 在审核取费的基础时，要注意不同专业的单位工程施工图预算取费基础是不 同的。例如，土建单位工程、金属构建工程中的其他直接费，现场经费，是以定 额直接费为基础计算， 间接费是以直接工程费为

16、基础计算， 设备安装单位工程的 取费基础是以人工费计取的。c 计算方法 在审核工程量时，要严格遵守工程量计算规则，标准图集、定额编制说明等规范，确保不多算，不重算，不漏算，不估算。真实反映工程造价。（4）加强造价人员继续教育和自身素质从事工程造价人员必须遵守 造价工程师职业道德行为准则 加强业务学习， 及时了解新技术、 新材料、新工艺、结合工程实际， 学习工程造价的深度与广度， 提高自身业务的素质和专业技能。3 竣工决算（ 1） 设计变更合理性 设计修改变更时，应由设计单位出具“设计变更通知单”和“修改图纸”设 计人员签字并加盖公章， 经设计单位和监理工程师审查同意， 签证方可进行， 坚 决杜

17、绝先施工后补图，违规违章现象发生。（ 2） 现场鉴定完备性 为了明确建设单位与施工单位的经济责任，加强工程项目“三算”的审计 工作，保证企业的合理收入， 应当核实是否具有完备的现场签证， 特别是隐蔽工 程施工现场签证审核，防止“人情单” ，“模糊单”出现。（ 3） 排除工程合同中的隐患 排除工程合同中的种种隐患，要加强合同内容严谨性，语言使用规范，不得 含糊，避免出现岐义。在合同类型选择上，应当考虑项目规模、工期长短、竞争 情况、复杂程度、外部环境等因素，权衡利弊，慎重选择双方都能认可的合同类 型。（ 4） 完善与工程量清单计价相适应的竣工决算审核制度 工程量清单的编制应由社会专门机构审核确定

18、，才进招标文件，对于施工 变更工程量也应由社会专门机构审核后， 由监理公司负责确定实际工程量， 从而 在审核后能够真实反映实际工程造价。4 逐步完善我国工程造价管理制度（1） 完善法律环境 在由造价人员或机构产生主观或客观的失误， 应该依法进行赔偿， 出现重 大错误的人员或机构， 取消注册或年检时予以淘汰。 在工程造价管理中有必要以 社会为主体的监督体系， 传媒引导、 舆论监督，使工程项目经济活动置于舆论监 督之下，逐渐完善法治与社会监督机制。（2）建立信誉机制a ） 建立诚信档案 尽快建立以不良行为记录和失信惩戒为主要内容的工程建设信誉档案体系， 将建设单位和施工单位在建设过程的不良违纪行为和处罚记录存档，并网上公 示。b 工程信息公开化 积极推广使用计算机质料库和信息数据库，按区域或部门实现网络管理，资 源共享，使施工企业站在同一平台“公平、公正、公开”的合理竞争。信誉机制 的建立是一个长期过程。 机制完善需要社会各界共同努力， 才能促使我国工程造 价管理水平总体提升。C实施跟踪审计建设项目的全过程造价控制是项目投资审计的重要