企业所得税汇算清缴填报技巧.ppt

1、企业所得税纳税申报填 报 技 巧,2021/3/12,2,前言 应纳税收入 税前扣除项目 资产税务处理 税收优惠 境外所得抵免 汇总纳税汇缴 汇算清缴归纳,主要内容,2021/3/12,3,2021/3/12,4,国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知国税发2008101号 1.新表采用的是以间接法为基础的表样设计。主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。 2.新表附表数量有所减少。与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。 3.新表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。将不征税收入、免税收入、减计收入、减

2、免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除,新申报表的主要变化,2021/3/12,5,4.新表要求境外所得弥补境内亏损。 5.股权投资损失用投资转让所得弥补。反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。 6.适应新准则新增了以公允价值计量资产纳税调整表和资产减值准备项目调整明细表。 7.新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。 8.其他适应新准则所做的项目调整。*号表示执行准则的企业填报；#表示执行原会计制度和小企业会计制度的企业填报,2021/3/12,6,纳税义

3、务发生时间 视同销售 免税收入 投资收益 特殊收入 主表、表一,第二讲 应纳税收入,管理点 掌控收入额,关注点,2021/3/12,7,提醒：关注主表计算的变化,会计利润 +纳税调增纳税调减（不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损 纳税调整后所得 纳税调整后所得 弥补以前年度亏损 应纳税所得额*税率 应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额 应纳税额 应纳税额+境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税限额 实际应纳所得税额,2021/3/12,8,一、应纳税所得额计算 第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣

4、除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额,2021/3/12,9,二、收入 （一）收入形式 包括： 货币形式 非货币形式,2021/3/12,10,货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁免等。 非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照资产的市场价格,2021/3/12,11

5、,二）收入包括内容 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务宣传费？（见表一,2021/3/12,12,三 ）收入确定原则 权责发生制 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或事项

6、的法律形式为依据,2021/3/12,13,1.分期确认收入： （1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 （4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现,2021/3/12,14,2.其他收入确定 （1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确

7、认收入的实现。（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （4）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现,2021/3/12,15,国税函2008875号 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控

8、制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 会计上包括：相关的经济利益很可能流入企业,最新文件,2021/3/12,16,二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入,2021/3/12,17,三）采用售后回购方式销售商品的，

9、销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理,2021/3/12,18,五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入

10、金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,2021/3/12,19,二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；（相关的经济利益很可能流入企业）2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

11、 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例,2021/3/12,20,三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 公式表示： 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

12、当起确认的合同毛利=当起确认的合同收入-当期确认的合同费用,2021/3/12,21,举例 某建筑公司签订一项合同金额为800万元的固定造价合同，工期为3年。假定经计算，第一年完工进度为20%，第二年达70%，经测定，前两年合同预计总成本为500万元。第三年完工，累积实际发生成本580万元。根据上述资料计算： 第一年确认的合同收入=800*20%=160 第一年确认的合同费用=500*20%=100 第一年确认的合同毛利=160-100=60 账务处理： 借：主营业务成本 100 工程施工-合同毛利 60 贷：主营业务收入 160,2021/3/12,22,第二年确认合同收入=800*70%-

13、160=400 第二年确认合同费用=500*70%-100=250 第二年确认合同毛利=400-250=150 借：主营业务成本 250 工程施工-合同毛利 150 贷：主营业务收入 400 第三年确认合同收入=800-（160+400）=240 第三年确认合同费用=580-（250+100）=230 第三年确认合同毛利=240-230=10 借：主营业务成本 230 工程施工-合同毛利 10 贷：主营业务收入 240,2021/3/12,23,四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时

14、确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入,2021/3/12,24,6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务

15、或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,2021/3/12,25,四）视同销售行为的处理,新企业所得税法 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品

16、、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 财税字1996079号 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理,2021/3/12,26,非货币性交换视同销售计税基础调整存在的问题 举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A与换入资产B公允价值相同，为80万元。换出资产账面价值为50万元，不具有商业实质。会计处理 借：资产B 50 应交税金-进项税金 13.6 贷：资产A 50 应交税金-销项税金 13.6 税务机关意见：甲企业视同销售需要

17、调增应纳税所得额30万元。 问题： 企业销售B资产（或折旧B资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是50还是80,2021/3/12,27,样品视同销售如何征所得税?某公司样品成本价格10，销售价15.借：营业费用 12.55 贷；库存商品 10 应交税金-销项税2.55 所有权发生转移时：视同销售处理： 1、借：营业费用 17.55 贷：营业收入15 应缴税金销项税2.55（15*17）2、借：营业成本10 贷：库存商品10结果：调增所得额5元，调增营业费用5元,2021/3/12,28,新企业所得税法规定企业将货物、财产、劳务用于捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 企业发

18、生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 思考分析：企业捐赠视同销售如何处理,2021/3/12,29,国发200821号 1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税,2021/3/12,30,捐赠的所得税处理 举例：某企业将成本是80

19、万元，售价是100万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润1000万元。会计处理： 借：营业外支出 97 贷：产成品 80 应交税金-增值税 17 税收调整：视同销售调增20，捐赠限额120，可以全部扣除97万元。 应纳所得税=（1000+20）*25%=255万元,2021/3/12,31,如果直接作销售处理 借：营业外支出 117 贷：销售收入 100 应交税金-增值税17 借：销售成本80 贷：产成品 80 应纳所得税=（1000-20+20）*25%=250万元 利润为1000万元，则可以税前扣除120万元。第一种情况调20万元，第二种情况自己实现利润20万元，但营业外支出增加20万元

20、抵消，对企业有利,2021/3/12,32,新文件：关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途,2021/3/12,33,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发

21、生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行,2021/3/12,34,五）投资收益,2021/3/12,35,第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一

22、）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,2021/3/12,36,投资损失如何从股权投资收益中扣除问题 案例分析 某企业2008年度主营业务利润60万元，同时有分得被投资企业的投资收益40万

23、元，此外，当年还有股权投资处置转让损失50万元。在计算年度应纳税所得额时，出现了两种不同的意见： （一）年度应纳税所得额604050（5040）（4040）60 （二）年度应纳税所得额=604050（5040）4020,2021/3/12,37,国税发2000118号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除,2021/3/12,38,国税函2008264号 （一）因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳

24、税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 （二）在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额,2021/3/12,39,长期股权投资会计与税收处理,会计：成本法、权益法 成本法 权益法 子公司 重大影响以下， 联营企业投资 在活跃市场中没有报价、 合营企业投资

25、公允价值无法可靠计量的权益性投资 具体办法：20%50%之间用权益法核算,2021/3/12,40,同一控制下的企业合并取得的股权投资的初始成本，以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益,同一控制下的企业控股合并投资成本,2021/3/12,41,举例： 2007年1月1日，甲公司以一处房产和一件旧设备向乙公司投资（属于同一控制下），占乙公司60%的股权，投资时乙公司所有者权益的账面价值为14000万元。投资时甲公司资本公积为5

26、00万元，盈余公积为200万元。该房产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。 旧设备的原值220万元，已提折旧20万元，公允价值200万元,2021/3/12,42,甲公司的会计处理： 借：固定资产清理 7500（7300+200） 累计折旧 520（500+20） 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8220（8000+220） 借：长期股权投资 8400（1400060%） 贷：固定资产清理 7500 资本公积 900 会计上房产账面净值=8000-500-200=7300，公允价值7600，增值300.旧设备未增

27、值,2021/3/12,43,税务处理： 1.营业税 2.增值税 3.所得税 纳税调整： 以上会计处理未涉及损益类科目，对于固定资产减值准备，税法不认可。因此，税法认可两项资产处置所得=7600-（7300+200）+（200-200）=100万元，纳税申报时该笔业务应调增应纳税所得额100万元。 长期股权投资计税基础以公允价值计量：7600+200=7800万元,2021/3/12,44,非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的资产的公允价值。账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益，反映在营业外收支中。 例： 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲乙公司不属于同一控制。

28、甲公司以自产产品和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本为400万元。承担归还贷款义务为200万元,非同一控制下的企业控股合并,2021/3/12,45,甲公司的会计处理： 新准则对于库存商品的视同销售，都要按企业会计准则第14号收入的要求，结转收入和成本。 借：长期股权投资 785(500+85+200)贷：短期借款 200主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税）85 借：主营业务成本 400贷：库存商品 400 所得税调整：非同一控制下的企业合并，以存货投资，如果未计提跌价准备，没有差异,2021/3/12

29、,46,如果甲公司和乙公司属于同一控制，投资时乙公司的所有者权益为1000万元，占70%。甲公司资本公积为100万元。 甲公司的会计处理：借：长期股权投资 700（100070%）资本公积 85贷：短期借款 200主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税）85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400 分析：同一控制下的企业合并，如果是以存货对外投资，投资时无调整差异。但长期股权投资计税成本是多少,2021/3/12,47,注意：权益法核算下的初始投资成本需要调整，这就会产生投资成本差异 调整方法：比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 （1）投资成本大：不调整投资

30、成本；税收与会计确认金额相同。 （2）投资成本小：调整投资成本，差额计入当期损益；税收与会计确认金额不同。计税基础不调整,2021/3/12,48,例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时B单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款等 2000 如投资时，B单位可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2100 贷：银行存款 2000 营业外收入 100,2021/3/12,49,六）应纳税特殊收入的处理,实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指

31、企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括： 非货币性资产交易收益 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等,2021/3/12,50,1.非货币性资产交易收益（按会计制度处理） 例A、B两家公司进行非货币性交换。A公司以产成品甲（账面价值1万元，公允价值1.3万元）换取B公司乙（账面价值1万元，公允价值1.2万元）原料作为生产材料，B公司支付补价1170元。假如增值税率17%，不考虑其他税费。 A公司会计处理： 借：原材料 9270 应交税费应交增值税（进项额）20

32、40 银行存款 1170 贷：产成品 10000 应交税费应交增值税（销项税）2210 营业外收入非货币性交易收益 270,2021/3/12,51,A公司应确认的交易收益=补价-（补价/换出资产的公允价值）*换出资产的账面价值 =1170-1170/13000*10000=270 A公司税务处理： 视同销售13000，视同销售成本10000，调增应纳税所得额3000，不再确认270. 附表一收入明细表：第14行视同销售收入13000元，第20行非货币性资产交易收益270元，附表二成本费用明细表第13行视同销售成本10000。附表三调减270。 实际调增2730（12000-9270,2021

33、/3/12,52,2.逾期未退包装物押金收入 是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。 包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳所得税,2021/3/12,53,原规定 国税发1998228号 所谓“逾期未返还”,是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物，返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 包装物周转期间较长的

34、，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。 企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入,2021/3/12,54,3.确实无法偿付的应付款项 根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外收入,2021/3/12,55,税收处理规定 （1）企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令2005年第13号）第五条： 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人

35、原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。 （2）国税发1999195号：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税,2021/3/12,56,4.已作坏账损失处理后又收回的应收款项 企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税收上作了处理。如果处理后其应收款又被收回的，则应当重新作为企业的收入计算纳税。 问题分析 1.未经批准税前扣除坏账损失收回是否纳税？ 2.

36、事后保险赔偿收入是否纳税,2021/3/12,57,5.债务重组收入 税收概念 债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。 会计概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。 让步金额应作为债务人的收入纳税,2021/3/12,58,税收处理 第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产

37、的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得,2021/3/12,59,债务重组举例： 甲企业欠乙企业1300万元债务，经协商进行债务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值1000万元，其他债务免去。库存商品的账面净值为800万元。 乙企业作账： 借：库存商品 1130 应交税金-进项税 170 贷：应收账款 1300 重组损失是多少,2021/3/12,60,甲企业处理： 借：应付账款乙企业 1300 贷：库存商

38、品 800 应交税金-销项税金 170 资本公积 330 借：应付账款乙企业 1300 贷：销售收入 1000 应交税金-销项税金 170 营业外收入 130,2021/3/12,61,例：甲企业欠乙企业80万元。双方协商后，乙同意甲以其生产的产品偿还债务，该产品售价为60万元，成本44万元。乙将产品作为产成品入库。 （1）甲企业的会计处理： 借：应付账款乙企业 800000 贷：产品销售收入 600000 应缴税金销项 102000 营业外收入债务重组收入 98000 （2）乙企业的会计处理： 借：库存商品 600000 应缴税金进项 102000 营业外支出债务重组损失 98000 贷：应

39、收账款甲企业 800000,2021/3/12,62,关联方之间的债务重组 关联方之间发生的债务重组，符合以下条件之一的，可以按规定确认债务重组所得或损失： （一）经法院裁定的； （二）有全体债权人同意的协议； （三）国务院财政、税务主管部门规定的。 不符合条件的关联方之间的债务重组，债权人的让步损失，应当视为捐赠，不得在税前扣除，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配,2021/3/12,63,6.补贴收入 财税字1995081号 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损益者外，都应当作为计算应

40、纳税所得额的依据，缴纳企业所得税。 财政部有关财务处理文件规定，企业收到有些政府财政补贴计入不计入当期收入，是否征税,2021/3/12,64,企业财务通则 第二十条企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。（二）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。（四）属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理,2021/3/12,6

41、5,关于政府补助（讨论稿） （1）企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第二十六条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应在取得时计入当期收入总额。 （2）与资产相关的政府补助，可以在相关资产使用寿命内平均分配；用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额,2021/3/12,66,关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题 国税函2007第408号 企业取得的政府补助符合以下条件之一的

42、，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。 1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产； 2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入,2021/3/12,67,7.违约金收入 违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。合同法规定，当事人可以约定一方违约时向对方支付一定数额的违约金，也可以约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法,2021/3/12,68,8.汇兑损益 企业在汇兑人民币和外币时可能因为汇率变动

43、而产生价差收益，这是营业外收入的一种类型，也应当作为收入依法缴纳所得税。 实施条例第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 中间价是银行买入价与卖出价的平均价，无论是买入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率,2021/3/12,69,汇兑损益产生于以下两种情形： 一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益； 另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产

44、生的损益。 国税函2008264号 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额,2021/3/12,70,成本计价方法 扩大还是控制费用 超标费用如何处理 控制好损失 工资奖金管理 明年税率变化,第三讲 税前扣除项目,管理点,2021/3/12,71,职工福利费范围 职工教育费范围 业务招待费限额 销售费用范围 预提费用余额 利息费用 财产损失报批 支付凭证的合法性 表二、表三、表四、表八,关注点,2021/3/12

45、,72,一、税前扣除原则 1.权责发生制原则 （1）新所得税法第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （2）国税发2000084号：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。,2021/3/12,73,费用方面 A.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除； B.企业基于资产

46、状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。 具体运用方面： 计税工资 预提利息费用 预提水电费用 预提租赁费用 其他已经实际发生费用支出,2021/3/12,74,2.真实性和合法性原则 国税发200084号第三条 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准,2021/3/12,75,国税发200880号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退

47、税和财务报销。 国税发200888号 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据,2021/3/12,76,3.不重复扣除原则 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 税法是否有例

48、外条款？ 例外条款有：税法规定是指新企业所得税法第30条、条例95条、96条关于技术开发费用和残疾人员的加计扣除规定,2021/3/12,77,二、具体扣除项目和标准 1.职工福利费 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%以下部分，准予扣除。 国税函2008264号 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，

49、应调整增加应纳税所得额,2021/3/12,78,企业职工福利费支出包括： 企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助,2021/3/12,79,职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。 其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职

50、工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等,2021/3/12,80,2.工会经费 企业实际拨缴的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2(含)内的，准予扣除。 工会经费扣除新规定,依然要强调取的工会拨缴款收据； 在以往的稽查实践中，大部分的问题是没有工会拨缴款专用收据,2021/3/12,81,3.职工教育经费 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额25(含)以内的，准予据实扣除；超过部分，准许在以后年度结转扣除。 问题分析 企业2008年1月1日以前按税法规定计提但尚未

51、使用的工会经费、职工教育经费余额如何处理？ 注意点 由于取消了计税工资，并且规定职工教育经费据实扣除，因此要关注的主要是职工教育经费的真实性。要结合财政部的职工教育经费列支范围来核实,2021/3/12,82,关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知 财建2006317号 （五）企业职工教育培训经费列支范围包括： 1.上岗和转岗培训； 2.各类岗位适应性培训； 3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训 4.专业技术人员继续教育； 5.特种作业人员培训； 6.企业组织的职工外送培训的经费支出,2021/3/12,83,7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8.

52、购置教学设备与设施； 9.职工岗位自学成才奖励费用； 10.职工教育培训管理费用； 11.有关职工教育的其他开支。 （六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。 （七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支,2021/3/12,84,八）职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。 （九）企业职工参加社会上的学历教

53、育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。 （十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出,2021/3/12,85,4.业务招待费 业务招待费：企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5； 销售（营业）收入范围：主营业务收入；其他业务收入；视同销售收入。 分析： （1）企业每报销100元业务招待费，如果有收益，就要有40元纳税调整，纳税10%（40%*25%）。 旧法：不超过标准不需要调整。 新法：只要有业务招待费，就要纳税调整,2021/3/12,86,2）检查中，经常

54、发现的问题是“会议费”和“业务招待费”混用的问题； （3）凭证摘要中不能出现“礼品、服装、烟酒、请局吃饭”的字样，因为这可能是送礼或非法的贿赂支出，不能在税前扣除； （4）房地产企业在预售阶段仍然不能扣除业务招待费； （5）业务招待费与企业工作餐划分不清。有发票支持下可以列支职工福利费。 （6）业务招待费不仅仅是酒店吃饭费用,2021/3/12,87,5.广告业务宣传费 符合条件的广告费和业务宣传费支出（合并），除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件： （1）广告

55、是通过经工商部门批准的专门机构制作的； （2）已实际支付费用，并已取得相应发票； （3）通过一定的媒体传播。 企业发生与生产活动无关的非广告性支出的赞助支出不允许扣除,2021/3/12,88,是否还有行业限制？ 1997年中央电视台广告标王之争趋于白热化，“爱多”、“椰风”、“秦池”三家在现场的竞争非常激烈，秦池酒业以32000万元中标，没想到此举给秦池酒业乃至整个白酒行业带来了无穷的烦恼，乃至于秦池酒业的灭顶之灾。 新闻记者报道后，朱总理知道这件事情，要求国家税务总局调查秦池酒业是否有欠税，是否有欠银行贷款，调查结果果然有大量欠税和银行贷款。朱总理批示：对白酒广告征税，利国利民。因此，总局

56、迅速落实，以财税字199845号规定从1998年1月1日起，粮食类白酒广告费一律不得税前扣除,2021/3/12,89,6.公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 （1）计算基数：年度利润总额指按会计准则计算的会计利润（原为应纳税所得额） （2）受赠部门：公益性捐赠是指企业通过公益性团体或者县级以上人民政府及其部门规定的公益性捐赠。 （3）扣除比例：企业所得税法草案中，比例限制定为10%，安徽省人大代表提议，是否能提高到12%，人大会采纳了这个建议,2021/3/12,90,7.企业缴纳

57、的各类保险 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本保险费和住房公积金，准予税前扣除。 企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。 、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 、企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。 、企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除,2021/3/12,91,8.准备金支出 （1）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包

58、括坏账准备）、风险准备等准备金支出，不得扣除。 问题：哪些是另有规定？ （2）企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申报扣除。（申报扣除时间在次年1月15号之前） （3）企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额,2021/3/12,92,9.管理费的扣除 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用

59、汇集范围、定额，分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除,2021/3/12,93,关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题 国税发200886号 一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。 二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除,新文件,2021/3/12,94

60、,三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司之间合理分摊。 四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付的管理费，不得在税前扣除。 五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向税务机关提供签订的合同或协议等与之相关的材料。不能提供相关材料的，不得税前扣除,2021/3/12,95,10.利息费用 利息资本化 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上