潜盈潜亏参考资料

1、蕿潜盈芄对收入和利润的隐瞒、转移会构成虚亏即潜盈螅（一）资产审计中潜盈潜亏的重点和难点螂1、期末计价的确认。现行企业会计制度中规定短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等在期末按照其账面价值与可收回 金额孰低计量。对可收回金额低于账面价值的差额， 应当计提各项减值准备，使得这些资产的期末账面余额不一定是期末的价值。审计过 程中，要特别关注这些资产的期末实际价值，评价其计价是否正确, 计价方法的采用前后期是否一致，减值准备计提的恰当性、充分性, 有无人为调节利润现象。羈2、价值的转移。主要表现为：（1）该提的不提或少提。审查固定资产折旧、8大减值准备在期末时是否提取、提足，有无利用折旧与

2、8大减值准备人为调节成本的行为。（2）该摊的不摊或少摊。待摊费用、 无形资产、递延资产、长期投资溢折价等不摊或没有摊足。审计人员 要确定摊销的会计政策的恰当性，抽样检查有关摊销费用发生和转销 记录的完整性、合法性。（3）该转的不转或少转。存货发出后，发出 存货计价的选择是否合理，前后各期是否一致，完工产品、在产品成 本是否完全结转，已销售产品成本是否完全结转，已完工的在建工程 是否转入固定资产，待处理财产损益转销是否合理等都可能造成潜 亏。羄3、中转站”中对收入和利润的隐瞒、转移会构成虚亏即潜盈。企业为了避税或其他的原因，将已经售出的商品、原材料等长期挂在应 收账款、其他应收款、应收票据等往来

3、科目上，由此直接隐瞒、转移 企业的销售收入和利润，会形成企业的潜盈。审计人员要核实这些往 来项目的真实性及合理性。薂（二）审计负债方面的潜亏袁1、直接隐瞒各项负债。企业将已经发生的各项负债不入账，隐瞒负债情况。这种情形实际工作中一般不多，因为债权人不会向债务人 无偿提供资金，债务总会到期。莇2、或有负债。这类负债不仅金额无法确定，而且账面上没有记录。但或有负债中会存在 金额较大，影响深远的亏损，必须高度重视。经济责任审计中应着重审查被审企业有无经济担保、债务担保，有无 待决诉讼、合同纠纷，有无尚未兑付的已贴现或转让的票据，有无应 收款项抵债行为，产品的 三包”发生问题的可能性等。这些或有事项

4、一旦发生，便会对企业造成损失。螄3、企业发行长期债券时，有关债券溢价、折价的摊销、利息的计提。若企业不处理长期债权溢价或折价，长期挂账，将形成企业的潜盈或潜亏。审计人员应着重审查长期债券是否按期计提利息，溢折价是否按期摊销，摊销方法的选择是否恰当、合理，复算摊销的金 额是否正确。薄4、长期借款的偿债基金。前任领导所借的没有到期的长期借款如果没有建立偿债基金：在后任领导任职期间到期，便会带来较大的 财务风险。所以没有建立 偿债基金 的长期负债 也是企业的一项潜 亏。罿5、应付融资租赁 费、应付引进设备款。前任领导任职期间的 融资 租赁费、引讲设备款到期应付未付或少付，长期挂账，会形成企业 的一大

5、潜亏，为后任领导带来较大的 经营风险。袇（三）审计所有者权益 方面的潜盈、潜亏蒅企业有所者权益的变动一般较少，主要表现在财务处理上:蚅1、应作资本公积 处理的各种业务直接作为收入处理，甚至转为 小 金库”审查股本溢价、评估增值、捐赠、外币折算增值等应转作 资 本公积处理的项目是否有转作收入或不入账转为 小金库”的情况。莁2、年末会计报表公证审计之后，应进行审计调整的项目未予调整。审计人员要查阅社会审计对被审计单位出具的审计报告， 审查是否存 在应进行审计调整的项目被审计单位未予调整的情况。芆（四）审计损益中的潜盈潜亏芅1、通过各种手段虚增收入或利润。审计人员要着重审查有关销售方面的内部控制制度

6、是否健全有效，根据不同的销售方式和货款 结算 方式审查销售收入确认其正确性，有无违反权责发生制原则，提前 或退后入账调节利润的现象，是否存在漏记、隐瞒或虚构销售收入的 问题，有无账外经销产品的问题。蒂2、通过成本核算和费用结转造成潜亏。对成本核算和费用结转的审查要结合资产审计中价值的转移进行审查。 关注成本费用开支控制 制度，审查成本核算方法是否适当，前后是否一致，有无任意调节成 本的问题；销售成本与销售收入是否配比，是否存在已销产品不作成 本结转而虚增利润，或将与销售业务无关的支出转做销售成本而虚减利润；期间费用是否按规定记入当期损益， 有无记入产品成本和转入F期的情况，有无将在建工程的项目

7、 利息记人财务费用等。蒀对集团公司的法定代表人进行经济责任审计时，集团公司的合并会计报表可能存在对 效益差的下属企业该合并的不合并、该抵消的 不抵消的情况，造成资产负债、损益和 所有者权益 不实，形成潜亏, 对此问题也应予以重视。羅企业潜亏是指企业将实际发生或将要发生的亏损埋藏起来，致使会 计报表体现盈利增加或亏损减少的行为，是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式。存在潜亏的会计信息既失去了参考价值， 也不能为确立经营目标提供正确的决策依据,同时还为违法乱纪行为创造了条件。因此，探讨企业潜亏的原因，分析其表现形式，提出防范 对策，对于保障企业健康发展具有很好的现实意义。、企业潜亏的表现形

8、式袂通过审计实践，发现企业潜亏的表现形式多种多样，主要表 现在以下几个方面:荿 （一）物资盘亏或报废不按规定及时进行账务处理 ，降价处理 库存商品、滞销产品不及时进行账务处理而形成的潜亏。 某些企业在 年末对当年已发生的一些成本费用类支出， 不报销入账，以减少当期 成本费用支出，增加企业当期利润。这种现象在企业资金紧张的情况 下时有发生、久而久之，就会积累下许多虽然未入账但实际已经发生 的成本费用，形成企业较大数额的潜亏。螆 （二）按财务制度规定应提的不提或象征性地提一点，该摊 销的不摊销或少摊销而形成的潜亏。 按会计制度的要求，企业必须按 期摊销某些费用，同时，也必须根据权责发生制的原则，预

9、提借款利 息。而企业为了制造盈利或减少亏损， 往往对这些应计成本费用不予 摊提或少摊少提，使企业发生潜亏。芁 （三）坏、死账未及时处理而挂账且没有按规定计提坏账准 备金形成的潜亏。羁 （四）存在没有按规定计提固定资产折旧或虽计提折旧但没 有摊入成本费用，资产损失没有及时处理，过时废旧的固定资产和备 品备件没有进行清理等现象。一些企业常常随意改变会计核算方法, 如改变存货计价方法、固定资产折旧方法，长期投资核算方法等，存 货计价方法变动的结果一般是期末存货成本增加，当期存货成本减 少，从而增加企业当期盈利，形成潜亏。（五）对外投资失误，致使投资项目亏损，造成本金无法收 回又长期挂账。荽 （六）利

10、用其他应收款”、应收账款”账户隐藏成本费用或虚 列收入。一些企业的造假手法表现得更加直接，他们按当期利润指标其他应倒推成本，将当期多余的成本或费用以一笔或几笔直接挂入 收款”账户；或者按考核指标的需要，人为增加结算收入，将不存在 的收入挂应收账款”账户，形成潜亏。（七）对某些费用支出不及时报销入账。某些企业在年末对当年发生的一些成本费用类支出，女口：修理费、办公费、差旅费、广 告费等不报销入账，以减少当期成本费用支出，增加企业当期利润。聿 （八）将成本或费用随意 待摊”或 递延”。按权责发生制会计 核算原则的要求，企业 会计制度中设置了待摊费用”、递延资产” 等跨期摊销费用类会计科目。由于这些

11、会计科目特有的性质，一些企 业便以各种理由将一些本应列入成本费用的支出归入这些会计科目, 形成潜亏。芈 （九）将应计入期间费用 的利息支出资本化。现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等资产支付的利息费用，在这些长期工程投入使用前可予以资本化，计入这些长期资产的成本。然而某 些企业滥用该项规定，将这些长期资产投入使用后发生的借款利息支 出仍予以资本化，甚至将一些日常生产经营中发生的借款利息费用支 出予以资本化，以达到调节利润的目的。腿 二、企业潜亏形成的原因（一）个别领导者为了某种特殊目的，无视会计法，指使会计人员蓄意做假账，随意调账，破坏会计核算正常进行，导致企 业形成潜亏。（二）为了完

12、成上级主管部门的考核指标。由于有的上级主管部门出于某种需要，对下属企业的考核指标脱离实际，企业外部减 利增支因素大幅度提高，企业为了完成上级的经济指标任务， 不顾企 业实际情况，制造虚假效益，让企业甩下一部分成本或费用，从而使 会计报表反映利润达到或超过计划指标，同时对存在的不良资产也 未能米取各种积极措施进行处理消化。蚇 （三）企业内部控制制度不健全或执行不到位。有的企业流 动资产管理制度不健全，出入库手续不严格，有的企业长期不清产核 资，造成账实不符，或残损报废得不到及时的账务处理，有的企业及 其下属全资企业，虽然不同程度上建立了内控制度， 但不健全或有章不循，在许多环节上还没有真正形成相

13、互分离， 相互联系，相互制约, 相互监督的内部控制机制，单位内部财务管理混乱，存在许多财务问 题。羇 （四）企业经营者故意弄虚作假。有的企业为了眼前利益,在账上做文章，把应列当期的成本费用转入往来和待摊费用”利用待摊费用”账户作为调节利润的 蓄水池”有的干脆把该摊的费用少 摊或不摊，该提的少提或不提，虚增利润，有的企业将已经发生的损 失不作当期费用处理，而将其挂在 应收账款”或其他应收款”等债权 性质的账户上；有的甚至通过虚拟债权直接或间接地增加主营或其它 业务收入，使利润虚增。賺 （五）外部监督和处罚不力。政府和社会等方面没有对企业 产生的潜亏进行有效的监督，有时还助长了企业造成潜亏的气焰，

14、如 对企业的历史造成的亏损给予谅解或给予挂账处理，政府部门对造成 潜亏的责任人没有进行相关处罚等。薀 （六）会计人员的素质是影响会计 报表真实性的一个重要因 素。有的会计人员迫于领导压力，不严格按会计法办事，提供虚 假会计资料；有的会计人员素质偏低，不重视继续教育，业务水平跟 不上现代会计核算管理的要求。肆 （七）会计政策、会计核算方法等存在的问题客观上造成了 单位的潜亏。不推行固定资产的 加速折旧法”存货的 后进先出法”等 一系列的稳健的会计核算方法，由于固定资产折旧年限和折旧计算方 法标准与单位的实际情况不符，一方面导致单位固定资产净值不实, 另一方面致使单位更新改造资金不足， 设备陈旧老

15、化，从客观上造成 了潜亏。蚇 （八）企业债权债务清理不及时。企业对应收款没有及时催 收和清理，对大量的陈账、呆账长期挂账。如果不能及时进行处理, 出现潜亏是显而易见的。芃 三、解决企业潜亏的建议与对策羂解决企业潜亏问题，要以防范为主，坚持标本兼治的原则, 从思想教育入手，完善制度，健全法规，加强监督。螀 （一）加强思想教育和职业道德教育，树立依法经营观念。要经常对单位负责人进行财经法纪、纳税义务和职业道德教育，在经 营过程中要克服私欲，坚持依法经营，不干涉会计的正常工作，确保 财务人员能够在没有干扰的情况下，按会计制度审核原始凭证、编制 记账凭证，实事求是地记录企业经营活动，杜绝所谓 变通”核

16、算内容, 记假账，编假表等不规范行为发生。腰 （二）提高财务人员的思想素质和业务素质。财务人员的思 想和业务素质是能否严格按会计核算规定，全面、真实、正确反映企 业经济活动的基础。因此，要加强对财务人员的继续教育，提高财务 人员的业务素质，防止因不精通会计业务而出现错计、漏计账项，或 因思想盲从制造假账的现象发生。（三）选择合理的考核指标。企业经济责任制指标的考核,不应该局限于对利润指标的考核，而是对企业偿债能力指标、现金流 指标、资产保值增值指标等进行全面考核， 避免由于考核指标主要集中在利润指标考核上，导致个别企业领导授意会计人员通过各种技 术处理”，完成既定的利润指标，使企业在这种所谓的

17、技术处理中产 生了潜亏。聿 （四）细化企业财务制度，突出防范风险的谨慎性原则。是制定有关应收账款的具体会计准则，严格坏账准备金提取制度，适 当提高坏账准备金提取比率，同时企业应建立客户档案制度，采取先 信誉评价考核，后销售的方法，建立赊销与贷款回笼比率的奖惩措施;二是严格管理存货，在财务报告中披露与揭示其库龄情况， 制定按有 关存货库龄比率计提跌价损失准备， 或者适当提高提取率；三是严格 管理各项资产损失，关注企业待处理流动资产净损益、待处理固定资 产净损益、固定资产清理等挂账的最长时限和各自占挂账类资产的最大比例，防止公司将正常的费用挂入 “待处理财产损益 ”科目，人为虚 增企业利润，隐藏亏

18、损；四是贯彻会计政策 “一贯性原则 ”，各期采用 的会计原则和方法应当保持一致， 企业一经选定会计政策， 一般不得 任意变更。五）强化执法监督和违纪案件查处。首先要健全企业内部审计机构，做到组织、人员、任务三落实，充分发挥内审机构的审查 和监督职能；审计部门要加强对企业的绩效审计，发现问题，及时纠 正，同时要加大执法力度， 对营私舞弊牟取私利，给单位造成重大经 济损失的弄虚作假案件，决不姑息迁就 ,一定要严肃处理。羄以下无正文仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途。For P ersonal use only in study and research; not for commercial use.仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途。Nur f u r den pers?nlichen fu r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet wer