金融资产案例

1、第四章 金融资产案例（一）宏远公司从 2007 年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。（二）2007 年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：1.2007 年 1 月 25 日，按每股 4.60 元的价格购入 A 公司股票 10 000 股， 并支付交易税费 140 元。A 公司于 207 年 3 月 25 日，宣告分派每股 0.20 元的现金股利，并于 2007 年 4 月 20 日发放。2.2007 年 3 月 20 日，按每股 5.40 元的价格购入 B 公司股票 15 000 股，

2、并支付交易税费 250 元。股票购买价格中包含每股 0.30 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于 2007 年 4 月 15 日发放。3.2007 年 4 月 5 日，按每股 4.80 元的价格购入 C 公司股票 50 000 股，并支付交易税费 720 元。股票购买价格中包含每股 0.20 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于 2007 年 4 月 25 日发放。4.2007 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的甲公司债券 200 000 元，并支付交易税费 400 元。甲公司债券期限 5 年，票面利率 4，每年 12 月 31 日付息，到期还本。5.2007 年 7

3、月 1 日，按 82 500 元的价格（含债券利息）购入乙公司债券， 并支付交易税费 160 元。乙公司债券于 2006 年 1 月 1 日发行，面值 80 000 元， 期限 5 年，票面利率 5，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日各付息一次，到期还本。 购入债券时，2007 年 1 月 1 日至 7 月 1 日的债券利息尚未领取。6.2007 年 7 月 1 日，按 512 800 元的价格（含债券利息）购入丙公司债券， 并支付交易税费 1 000 元。丙公司债券于 2005 年 1 月 1 日发行，面值 500 000 元，期限 6 年，票面利率 5，每年 12 月 31 日付息一次

4、，到期还本。7.2007 年 9 月 20 日，转让 B 公司股票 10 000 股和 C 公司股票 30 000 股， 扣除交易税费后，实际收到转让价款 180 000 元。8.2007 年 10 月 15 日，按每股 3.20 元的价格购入 D 公司股票 25 000 股， 并支付交易税费 240 元。9.2007 年 11 月 25 日，按每股 6.20 元的价格购入 D 公司股票 30 000 股， 并支付交易税费 560 元。10.2007 年 12 月 1 日，转让面值为 100 000 元的甲公司债券和面值为 200000 元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款 3

5、21 620 元。（三）2007 年 12 月 31 日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见表 42。表 42交易性金融资产市价表2007 年 12 月 31 日单位：元投资项目面值期末市价一/股票A 公司股票10 00048 000B 公司股票35 000196 000C 公司股票20 000118000D 公司股票25 00080 000二债券甲公司债券100 00098 200乙公司债券80 00081 100丙公司债券300 000308 000注：表 42 中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。（四）宏远公司 2008 年度有关交易性金融资产的业务如下：1.2008

6、 年 1 月 5 日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008 年 1 月 8 日，收到丙公司债券利息。2.2008 年 1 月 10 日，转让 A 公司股票 10 000 股，扣除交易税费后，实际收到转让价款55 620 元。3.2008 年 3 月 20 日，收到 C 公司分派的股票股利 10 000 股。4.2008 年 3 月 10 日，D 公司宣告 2007 年度股利分配方案，决议每股派发现金股利 0.30 元，每股派发股票股利 1 股，并于 2008 年 4 月 15 日发放。2008 年 3 月 25 日，按每股 4.5 元的价格购入 D 公司股票 15 000 股，并支付交易税费

7、200 元。5.B 公司于 2008 年 3 月 28 日宣告 2007 年度股利分配方案，决议每股派发现金股利 0.20 元，并于 2008 年 4 月 20 日发放。6.2008 年 6 月 5 日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实际收到转让价款 82 600 元。7.2008 年 7 月 20 日，转让 B 公司股票 21 000 股，扣除交易费用后，实际收到转让价款 99 600 元。8.2008 年 9 月 10 日，转让 D 公司股票 60 000 股，扣除交易费用后，实际收到转让价款 105 600 元。9.2008 年 10 月 25 日，按每股 6.20 元的价

8、格购入 E 公司股票 15 000 股， 并支付交易税费 280 元。10.2008 年 11 月 15 日，转让面值为 100 000 元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款 106 900 元。11.2008 年 12 月 20 日，购入面值为 50 000 元的丁公司债券，支付购买价款 52 600 元，另支付交易费用 100 元。丁公司债券于 2006 年 1 月 1 日发行， 期限 6 年，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息、到期一次还本。12.2008 年 12 月 25 日，按每股 6.60 元的价格购入 E 公司股票 20 000 股， 并支付交易税费 40

9、0 元。（五）2008 年 12 月 31 日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见表 43。表 43 交易性金融资产市价表2008 年 12 月 31 日单位：元投资项目面值期末市价一、股票1.B 公司股票14 00082 0002.C 公司股票30 00098 0003.D 公司股票20 00034 0004.E 公司股票35 000237 000二、债券1.甲公司债券100 00098 5002.丙公司债券200 000200 9003.丁公司债券50 00050 200根据以上资料，完成如下要求；1.编制宏远公司 2007 年度有关交易性金融资产的会计分录。2.编制宏远公司 200

10、7 年 12 月 31 日交易性金融资产公允价值变动计算表， 据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表 44.表 44交易性金融资产公允价值变动计算表2007 年 12 月 31 日单位：元项目面值调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额股票：A 公司股票B 公司股票C 公司股票D 公司股票小计债券：甲公司债券乙公司债券丙公司债券小计合计3.确认 2007 年度债券利息收益。4.编制宏远公司 2008 年度有关交易性金融资产的会计分录。5.编制宏远公司 2008 年 12 月 31 日交易性金融资产公允价值变动计算表（表示参见表 44），据以确认公

11、允价值变动损益。6.确认 2008 年度债券利息收益。案例分析：（一）编制宏远公司 2007 年度有关交易性金融资产的会计分录。1.购入 A 公司股,10 000 股，并收到现金股利。（1）2007 年 1 月 25 日，购入股票。初始确认金额=10 0004.60=46 000（元）借：交易性金融资产A 公司股票(成本)46 000投资收益140贷：银行存款46 140（2）207 年 3 月 25 日，A 公司宣告分派现金股利。应收现金股利=10 0000.20=2 000（元）借：应收股利A 公司2 000贷：投资收益2 000（3）2007 年 4 月 20 日，收到现金股利。借：银行

12、存款2 000贷：应收股利A 公司2 000 2.购入 B 公司股票 15 000 股，并收到现金股利。（1）2007 年 3 月 20 日，购入股票。初始确认金额=15 000（5.40-0.30）=76 500（元） 应收现金股利=15 0000.30=4 500（元）借：交易性金融资产B 公司股票(成本)76 500应收股利B 公司4 500投资收益250贷：银行存款81 2503.购入 C 公司股票 50 000 股，并收到现金股利。（1）2007 年 4 月 5 日，购入股票。初始确认金额=50 000（4.80-0.20）=230000（元）应收现金股利=50 0000.20=10

13、 000（元）借：交易性金融资产C 公司股票(成本)230 000应收股利C 公司10 000投资收益720贷：银行存款（2）2007 年 4 月 25 日，收到现金股利。240 720借：银行存款10000贷：应收股利C 公司10 0004.2007 年 1 月 1 日，购入面值为 200 000 元的甲公司债券。借：交易性金融资产A 公司股票(成本)200 000投资收益400贷：银行存款200 4005.购入面值为 82 500 元的乙公司债券，并收到债券利息。（1）2007 年 7 月 1 日，购入债券。应收利息=80 0005%2=2 000（元）初始确认金额=82 500-2 00

14、0=80 500（元）借：交易性金融资产乙公司股票(成本)80 500应收股利乙公司2000投资收益贷：银行存款（2）收到债券利息。借：银行存款2 00016082 660贷：应收利息乙公司2 0006.2007 年 7 月 1 日，购入面值为 500 000 元的丙公司债券。借：交易性金融资产丙公司股票(成本)512 800投资收益1 000贷：银行存款513 8007.2007 年 9 月 20 日，转让 B 公司股票 10 000 股和 C 公司股票 30 000 股。转让的 B 公司股票账面余额=76 500（10 000/15 000）=51 000（元） 转让的 C 公司股票账面余

15、额=230 000（30 000/50 000）=138 000（元）股票转让损益=180 000（51 000+138 000）=900（元） 借：银行存款180 000投资收益9 000贷：交易性金融资产B 公司股票(成本)51 000交易性金融资产C 公司股票(成本)138 000 8.2007 年 10 月 15 日，购入 D 公司股票 25 000 股初始确认金额=25 0003.20=80 000（元）借：交易性金融资产D 公司股票(成本)80 000投资收益240贷：银行存款80 2409.2007 年 11 月 25 日，购入 B 公司股票 30000 股。初始确认金额=30

16、0006.20=186 000（元）借：交易性金融资产B 公司股票(成本)186 000投资收益560贷：银行存款186 56010.2007 年 12 月 1 日，转让面值为 100 000 元的甲公司债券和面值为 200000 元的丙公司的债券。转让的甲公司股票账面余额=200 000（100 000/200 000）=100 000（元） 转让的 C 公司股票账面余额=512 800（200 000/500 000）=205 120（元）股票转让损益=321 620（100 000+205 120）=16 500（元）借：银行存款321 620贷：交易性金融资产甲公司股票(成本)100

17、000交易性金融资产丙公司股票(成本)205 120投资收益16 500（二）编制宏远公司 2007 年 12 月 31 日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。1.编制交易性金融资产公允价值变动计算表，见表 45。表 45交易性金融资产公允价值变动计算表2007 年 12 月 31 日单位：元项目面值调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额股票：A 公司股票10 00046 00048 0002 00048 000B 公司股票35 000211 500196 00015 500196 000C 公司股票20 00092 000118 00026 0001

18、18 000D 公司股票25 00080 00080 000080 000小计90 00042950044200012 500442000债券：甲公司债券100 000100 00098 2001 80098 200乙公司债券80 00080 50081 10060081 100丙公司债券300 000307 680308 100420308 100小计480 000488180487400780487400合计91768092940011 7209294002.确认公允价值变动损益。借：交易性金融资产A 公司股票(公允价值变动)2 000C 公司股票(公允价值变动)26 000乙公司股票(公

19、允价值变动)600丙公司股票(公允价值变动)420贷：交易性金融资产B 公司股票(公允价值变动)15 500甲公司股票(公允价值变动)1 800公允价值变动损益11 720（三）确认 2007 年度债券利息收益。甲公司债券应收利息=100 0004%=4 000（元）借：应收利息甲公司4 000贷：投资收益4 000乙公司债券应收利息=80 0005%（6/12）=2 000（元）借：应收利息乙公司2 000贷：投资收益2 000丙公司债券应收利息=3000005%=15000（元）借：应收利息丙公司15 000贷：投资收益15 000（四）编制宏远公司 2008 年度有关交易性金融资产的会计

20、分录。1.收到债券利息。（1）2008 年 1 月 5 日，收到甲公司和乙公司债券利息。借：银行存款6 000贷：应收利息甲公司4 000乙公司2 000（2）2008 年 1 月 8 日，收到丙公司债券利息。借：银行存款15 000贷：应收利息丙公司15 000 2.2008 年 1 月 10 日，转让 A 公司股票 10 000 股。处置损益=55 620 48 000=7 620（元）借：银行存款6 000贷：交易性金融资产A 公司股票(成本)186 000投资收益A 公司股票(公允价值变动) 2 0007 620借：公允价值变动损益2 000贷：投资收益2 0003.2008 年 3

21、月 20 日，收到 C 公司分派的股票股利 10 000 股。在备查账薄中登记增加的 C 公司股票。C 公司股票=20 000+10 000=30 000 股4.D 公司宣告 2007 年度股利分配方案，购入 D 公司股票 15 000 股，并收到股利。（1）2008 年 3 月 10 日，D 公司宣告 2007 年度股利分配方案。应收股利=25 0000.3=7 500（元）借：应收股利D 公司 7500贷：投资收益7500（2）2008 年 3 月 25 日，购入 D 公司股票。初试确认金额=15 000（4.500.30）=63 000（元） 应收股利=15 0000.30=4 500（

22、元）借：交易性金融资产D 公司股票（成本）63000应收股利D 公司4500投资收益200贷：银行存款67 700（3）2007 年 4 月 15 日，收到现金股利和股票股利。应收股利=7 500+4 500=12 000（元）借：银行存款12000贷：应收股利D 公司12000同时，在备查簿中登记增加的 D 公司股票。D 公司股票=（25 000+15 000）+40 000=80 000（股）5.B 公司分配 2007 年度现金股利。（1）2008 年 3 月 28 日，宣告 2007 年度股利分配方案。应收现金股利=35 00000.20=7 000（元借：应收股利B 公司7 000贷：

23、投资收益7 000（2）2008 年 4 月 20 日，收到分派的现金股利。借：银行存款7 000贷：应收股利B 公司7 0006.2008 年 6 月 5 日，将持有的乙公司债券全部转让。债券转让损益=82600-81100=15010（元）借:银行存款82 600贷：交易性金融资产乙公司债券（成本）80500乙公司债券（公允价值变动）600投资收益1500借：公允价值变动损益600贷：投资收益6007.2008 月 7 月 20 日，转让 B 公司股票 21000 股。转让的 B 公司股票账面余额=196000（21000/35000）=117600（元） 其中:成本=211500（210

24、00/35000）=126900（元）公允价值变动=（15500）（21000/35000）=-9300（元） 股票转让损益=996000117600=18000（元借：银行存款99600投资收益18000交易性金融资产B 公司股票（公允价值变动） 9300贷：交易性金融资产B 公司股票（成本）126 900借：投资收益9300贷:公允价值变动损益93008.2008 年 9 月 10 日，转让 D 公司股票 60000 股。转让的 D 公司股票账面成本=（80000+63000）（60000/80000）=107 250（元）股票转让损益=105000-107250=2250（元） 借:银行

25、存款105000投资收益2250贷：交易性金融资产D 公司股票（成本）107 250 9.2008 年 10 月 25 日，购入 E 公司股票 15 000 股。初试确认金额=150006.20=93 000（元）借：交易性金融资产E 公司股票（成本）93 000投资收益280贷：银行存款93 28010.2008 年 11 月 15 日，转让面值为 100 000 元的丙公司债券。转让丙公司债券账面余额=308 100（100 000/300 000）=102 700（元） 其中：成本=307 680（100 000/300 000）=102 560（元）公允价值变动=420（100 000/300 000）=140（元） 债权转让损益=106 9000102 700=4 200（元）借：银行存款106 900贷：交易性金融资产丙公司债券（成本）102 560丙公司债券（公允价值变动）140投资收益4 200借：公允价值变动损益140贷：投资收益14011.2008 年 12 月 20 日，购入面值为 50 000 元的丁公司债券。借：交易性金融资产丁公司股票（成本）52600投资收益100贷：银行存款52 70012，2008 年 12 月 25 日，购入 E 公司股票 20000 股。借：交易性金融资产E 公司股票（成本）132 000投资收益4