第二章-负-债

1、第二章负债本章考情分析负债是反映企业财务 状况的会计要素之一。对负债进行学习过 程中要与资产、收入这 些会计要素相结合， 所以，在考查负债的有关知识时，往往会结合资产、收入等知识进行考核。在学习本章内 容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费、银行借款等知识与资产、收入等知识的结合。近3年题型题量分析表（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（六）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算年份单选题多选题判断题不定项选 择题合计2015 年一2分一8分10分2014 年3分3分1分2分9分2013 年1.5分2分1分10分14.5 分本章考试要求（一）掌握短期借款、应付 票据、应付账款和预收账

2、款的核算（二）掌握应付职工薪酬的 内容及其核算（三） 掌握应交增值税、应 交消费税、应交营业税和应交所得税的核算（四）熟悉应付股利、应付 利息和其他应付款的核算负债概述1. 负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2. 负债的特征（1）是企业承担的现时义 务；（2）清偿负债会导致经济 利益流出企业;（3）是由过去的交易或事 项形成的。 负债一般按其流动性分为短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般 是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。短期借款的债权人不 仅是银行，还包

3、括其他非银行金融机构或者其他单位或个人。基本账务处理：1借入时：借：银行存款贷：短期借款ifx 一 亠 血自2. 提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3. 归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利 息，或者利息是在借款到 期时连同本金一起归 还，并且其数额较大的，企业应采用月末 预提方式进行短期借款利息 的核算。借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款【提示】 如果企业短 期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大 的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

4、借：财务费用贷：银行存款【例题？单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本 付 息的生产经营周转借款200 000元，年利率6%借款利息不采用预提方式，于实 际支付时确 认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的 会计处理正确的是（）。2013年）A.借：短期借款应付利息贷：银行存款200 0002 000B.借：短期借款202 000200 000应付利息财务费用贷：银行存款1 0001 000C.借：短期借款财务费用贷：银行存款202 000200 0002 000202 000D.借：短期借款贷：银行存款202 000202 000【答案】C【解析】借款利

5、息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。【例题？单选题】某公司 2015年7月1日向银行借入资金 60万元，期限6个月，年利 率为6%到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2015年7月31日应计提的利息为（）万元。A. 0.3B. 0.6C. 0.9D. 3.6【答案】A【解析】该企业 2015年7月31日应计提的利息=60X 6% 1/12=0.3 （万元）。【例题？判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核 算。（）【答案】X【解析】短期借款预 提的利息通过“应付利息”科目核算。【例题？判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（）【

6、答案】X【解析】如果企业的 短期借款利息是按月支付的，或者利息是 在借款到期时连同本金一 起归还，但是数额不 大的，可以不采用预提的方法，而在实际 支付或收到银行的计息通知 时，直接计入当期损益。第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活 动而应付给供应单位的 款项。【提示】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额 的现值入账。如果购入的 资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入 账金额的确定按发票上记载 的应付金额的总值确定。手写板会计分录如下：1.发生时：借：原材料等应交税费一一应 交增值税（进项税额） 贷：应付账款2偿还时：

7、借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）3. 无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入借：应付账款贷：银行存款 财务费用5.实务中，企业外 付时先做暂付款处理4. 附有现金折扣条件的应付账款偿还时:（实际偿还的金额）（享有的现金折扣）购 电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支借：应付账款贷：银行存款等 月末按用途分配： 借：生产成本制造费用 管理费用等 贷：应付账款【例题？单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的 是（）。A. 商品价款B. 增值税进项税额C. 现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】销货方代垫的运杂费计入应付

8、账款，选项 ABD都影响应付账款金额，选项C不 影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。【例题？单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年5月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款 100万元，增值税17万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税1.1万元，款项尚未 支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（）万元。A. 127B. 128.1C. 117D. 120【答案】B【解析】甲公司应当编制的会计分录为：借：原材料110应交税费应交增值税（进项税额）18.1贷：应付账款128.1【例题？单选题】企业因债权人

9、撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B. 营业外收入C. 盈余公积D. 管理费用【答案】B【解析】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款应计入营业外收入。款总【例题？判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账额入账。（）（2014年）【答案】“【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购 买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的账务处理1.赊购形成应付票据 时 借: 材料采购等应交税费一一应 交增值税（进项税额）贷：应付票据2

10、偿还应付票据时借：应付票据贷：银行存款3. 如果是商业承兑汇 票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：应付账款4. 如果是银行承兑汇 票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：短期借款【提示】带息票据的会计处理计提利息时借：财务费用贷：应付票据【例题？判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）（2013年）【答案】“【例题？单选题】2012年2月1日某企业购入原 材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带 息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支 付票款时，下列会 计 处理正确的是（）。2012年）A. 借：应付票据11700

11、0贷：短期借款117000B. 借：应付票据117000贷：其他应付款117000C. 借：应付票据117 000贷：应付账款117 000D.借：应付票据117 000贷：预付账款117 000【答案】C【解析】开出的是不 带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一 笔“应付账款”。女陳是银行承兑汇 票，无法支付要转销应付 票据，同 时增加一笔“短期借款”。【例题？多选题】下列有关应付票据处理的表述中，正确的有（）。A. 企业开出商业汇票时B. 不带息应付票据到期C. 企业支付的银行承兑，按其票面金额贷记“应付票据” 支付时，按票面金额结转 汇票手续费，计入

12、当期财务费用D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”【答案】ABC【解析】企业到期无 力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”，选项D 不正确。【例题？单选题】某公司 2016年5月1日开具一张面值为 150万元，期限为3个月，票 面年利率为6%的商业承兑汇票。则2016年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余 额 为（ ）万元。A. 150B. 150.75C. 159D. 152.25【答案】B【解析】“应付票据”科目的账面余额 =150X （1+6%/12） =150.75（万元）。三、应付利息应付利息是指企业按 照合同约定应支付的利息，包括短期借款、

13、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。会计分录如下：计提时：借：财务费用（研发 支出或在建工程等）贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以 货币偿付，而是以货物清偿。【提示】销货业务：应收账款、预收账款购货业务：应付账款、预付账款会计分录如下：借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）企业预收账款业务不 多的，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目 的贷方。预收出款*100万元应收账就仃万元工皿万兀左4万兀100